麻錄奇

【摘 要】本文在分析馮家山水庫管理局當前財務核算存在的問題基礎上，探討了馮家山水庫管理局實施財務集中核算的必要性，并從制度保障到位、會計主體明確、核算中心職責權限明了三方面分析了財務集中核算在馮家山水庫管理局的具體應用，最后探討了馮家山水庫管理局實施財務集中核算后的成效。

【關鍵詞】事業(yè)單位；財務集中核算；馮家山水庫管理局

一、引言

馮家山水利工程，于1970年動工興建，1974年下閘蓄水，1982年竣工驗收并交付使用。水庫總庫容4.13億立方米，有效庫容2.86億立方米，具有防洪、城市、工農業(yè)供水、發(fā)電等職能，灌溉面積136萬畝。馮家山書庫管理局屬于差額補貼的事業(yè)單位，管理局下設11個科室、12個供水管理處、2個直屬事業(yè)單位和4個與水利工程相關的經營實體。

在2016年以前，馮家山水庫管理局對18個基層單位實行“統(tǒng)一管理，分級核算，收支包干，超收提成”的核算形式。管理局計劃財務科負責全局財務制度的制定與落實、預決算、資金籌措及運營、內部審計等工作，人手少，事務多。但基層單位點多線長，經營范圍不一，從而造成對基層單位的監(jiān)管不足，所以基層單位財務管理不規(guī)范、運營效益低下、績效考核失真的問題比較突出。

這些突出問題的存在，導致基層單位經濟事項決策普遍出現(xiàn)“一言堂”，普通干部職工對資金的使用、績效的兌現(xiàn)有意見；而在管理局層面，普遍存在水管單位資金冗余，而經營實體卻經常出現(xiàn)流動資金不足；同時，對全局資金運營的監(jiān)管不到位及績效考核的失真也極大地制約著全局經濟的健康發(fā)展。為盤活全局內部資金，增強資金使用效能，保證全局內控制度落地，績效考核實施到位，引入集中核算勢在必行。

二、馮家山水庫管理局實施財務集中核算的必要性

馮家山水庫管理局傳統(tǒng)財務分散核算下存在諸多問題，主要包括：

1.財務管理不規(guī)范

具體體現(xiàn)在：一些基層水管單位對各項財經制度不認真執(zhí)行，內部控制不能有效執(zhí)行，隨意性大。

2.財務監(jiān)督不到位

基層單位的會計、出納雖業(yè)務上歸管理局計財科管理，但由于行政上的隸屬關系，一旦喪失原則，則對基層領導干部言聽計從，失去了財務應有的監(jiān)督作用。

3.資金運營效能低下

具體表現(xiàn)在：一是有些單位銀行開戶不規(guī)范，有的多頭開戶，有的存折開戶，失去監(jiān)督；二是各自為政，資金調度運營不靈，有的資金冗余，發(fā)揮不了效益，有的資金短缺，經營活動受限。

4.績效考核失真

全局績效考核指標包含收入、利潤、目標成本、費用控制以及工程維修養(yǎng)護等項目。收入和利潤所占權數(shù)較大，與職工的績效工資直接掛鉤，這就出現(xiàn)了有些基層單位為了考核達標，虛構收入，虛構債權，導致會計信息失真。

對基層單位實行集中核算，規(guī)范財務管理，強化會計監(jiān)督，加強資金運營，有效實施績效考核，形成科學、規(guī)范、統(tǒng)一的財務核算體系，是全面貫徹落實《會計法》《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》及《會計基礎工作規(guī)范》的有效措施，對促進經濟發(fā)展，密切黨群、干群關系，促進馮管局經濟發(fā)展和和諧穩(wěn)定有著重要的意義。

三、財務集中核算在馮家山水庫管理局的具體應用

1.制度保障到位

推行基層單位集中核算首先要建立集中核算制度。為此，管理局計劃財務科在實際調研的基礎上，和人事、工程、監(jiān)察等部門協(xié)作，結合單位實際制定了《馮家山水庫管理局內部控制實施辦法》《馮家山水庫管理局會計集中核算制度》及《馮家山水庫管理局績效考核實施辦法》，并經管理局局務會研究審核通過，予以執(zhí)行。

首先，這些制度辦法從單位控制及業(yè)務控制入手，對全局的經濟業(yè)務流程予以了再造，明晰了各級領導及業(yè)務經辦人員職責權限，強化了相互監(jiān)督和牽制功能；其次，對全局的集中核算中心職能予以明確，全局資金統(tǒng)籌進入一個賬戶運營管理，實施了收支兩條線制度，核算采用統(tǒng)一制度，統(tǒng)一口徑；再次，將全局核算中心的工作人員和基層報賬人員全部人事調配權統(tǒng)一集中在管理局機關，薪酬由管理局負責，考核納入局計劃財務科；最后，還對全局績效考核指標統(tǒng)一、具體、量化，加權計分方法予以明確。以上制度及辦法的執(zhí)行，為集中核算的有效執(zhí)行夯實了制度基礎，為經濟行為嚴格了規(guī)范。

2.明確會計主體

實施集中核算遵循了以下兩條原則：一是堅持依法有序的原則。嚴格按照《中華人民共和國會計法》及《會計基礎工作規(guī)范》等法律、法規(guī)的規(guī)定依法操作，有序開展。首先是對基層單位的所有資產及負債實施了實地盤點和函證，予以確權，再依法辦理有關移交手續(xù)后，方可實行集中核算。二是堅持“五個不變”。即：資產所有權不變；資金使用權不變；獨立的核算單位不變；財務的審批權不變；財務監(jiān)督、民主理財機制不變。因此，全局實行集中核算后，基層單位經濟的民主決策、民主理財、民主監(jiān)督的機制沒有改變，基層職工對經濟的自我管理、自我監(jiān)督、自我服務的形式沒有改變。通過集中核算制度的實施，管理局能夠更好地對資金實施運營管理，保證決策權、管理權、監(jiān)督權得到真正落實，從而推進全局經濟建設上一個新的臺階。

3.明了核算中心職責權限

集中核算中心的主要職責是：以規(guī)范會計核算、加強會計監(jiān)督為核心，承擔審核收付憑證、記賬結賬、編報財務報表、反饋財務信息、指導財務分析、做好財務參謀、督促財務公開等工作?；鶎訂挝粓筚~人員的主要職責是：辦理貨幣資金收支，搞好各類結算、清算債權債務、定期公開財務、組織財產清查和編制財務計劃、開展財務分析、進行財務決策、做好財經統(tǒng)計、加強合同管理、管好會計檔案和部分銀行印鑒等日常事務工作。

四、馮家山水庫管理局實施財務集中核算后的成效

1.強化了會計職能

（1）促進了會計工作規(guī)范化，提高了會計核算工作效率

集中核算依法建賬，統(tǒng)一標準，實行會計信息數(shù)據(jù)化，杜絕了賬面不實，弄虛作假。統(tǒng)一了財務流程，各項資金收支、撥付都有嚴格的程序和規(guī)定，有效地遏制了坐支挪用、截留、浪費行為。加強稽核、審查，把財務監(jiān)督貫穿于資金運營全過程，增強了財務管理效能，使財務工作更加制度化、規(guī)范化。同時，集中核算運用了統(tǒng)一的會計規(guī)范和業(yè)務操作程序并實施了會計電算化手段，賬務處理的速度大大提高，在搞好日常核算的同時，及時為各單位提供報表等會計信息資料，核算的深度和廣度也有了很大提高。

（2）強化了會計監(jiān)督，嚴肅了財經紀律

實行基層單位集中核算后，會計核算過程變成為 “陽光作業(yè)”。首先，基層單位的各項收入，更好遵循收入確認原則，保證收入真實足額到賬，而對于應收未收的部分加強了監(jiān)管，從實行集中核算后，各基層水管單位再未有“應收水費”增加。其次，各單位的支出都必須通過集中核算賬戶，在核算中心的公開監(jiān)督下進行：一方面，各單位遵守財經紀律的意識得到明顯增強，一些超標準、不合理的支出明顯減少，許多單位會事先向管理局計劃財務科詢問有關經濟業(yè)務的合理性和合法性，或者有關具體會計事項的審批權限和辦理程序，這樣就可以把一些不合理的財務支出行為消滅在萌芽狀態(tài)；另一方面，在核算上加強日常監(jiān)督，嚴格按照有關財務管理的規(guī)定進行業(yè)務審核，從嚴控制交通、通訊工具和招待等費用的支出，拒付了許多不合理、不合法支出，有效地節(jié)約了資金。集中核算在反對鋪張浪費，嚴肅財經紀律方面發(fā)揮積極作用。

2.增強了資金運營效能，提高了全局的宏觀調控能力

實行集中核算后，各單位的各項收入、資金都進入一個“現(xiàn)金池”，管理局全面及時掌握各基層單位資金使用的額度，實現(xiàn)對基層資金使用的動態(tài)管理，首先防止了資金的挪用和拆借，保證資金使用安全；其次，從全局的角度實現(xiàn)了資金融通。近兩年，為下屬水電公司、魚場等經營實體提供流動資金580萬元左右，加速了資金周轉，提高資金使用效益；最后，可以調劑基層單位的冗余資金作為信貸資金，兩年來減少了銀行貸款500萬元，節(jié)約了息支出48萬元。

3.實行會計業(yè)務集中核算，基本杜絕績效考核失真

在實行集中核算及收支兩條線后，我們又進一步制定、落實與會計業(yè)務集中核算制相關的配套制度，重點做到了“三個統(tǒng)一”。

（1）統(tǒng)一財務制度及核算口徑

各基層單位根據(jù)管理局有關規(guī)定，結合本單位實際，建立財務預決算、資金管理、財務審批、報賬記賬、票證管理、財產物資管理、承包合同管理、財會人員管理、民主理財、會計檔案管理等方面制度。同時，從內控業(yè)務層面著手，梳理流程，保證制度的有效執(zhí)行，維護制度的嚴肅性。

（2）統(tǒng)一票據(jù)管理

基層單位收款收據(jù)、發(fā)票一律統(tǒng)一格式，建立領用登記制度。由基層報賬人員向集中核算中心領用，使用完畢后將存根歸財務檔案統(tǒng)一保管。各基層單位空白收據(jù)由報賬人員保管，印鑒由集中核算會計、基層水管單位財務負責人、報賬人員分別保管。

（3）統(tǒng)一審核審計

基層水管單位財務開支在基層單位財務負責人審核監(jiān)督的基礎上，集中核算中心要及時做好再審核。按照“誰審核、誰負責”的原則，由集中核算會計對各基層單位的票據(jù)、憑證進行嚴格審核。對符合制度規(guī)定的票據(jù)、憑證同意入賬；對手續(xù)不完整、數(shù)據(jù)不準確的收付憑證，要退回重新補辦手續(xù)或改正后予以辦理；對違反財務制度的收付憑證，不予入賬，并及時予以糾正；對有爭議的支付憑證，由計劃財務科裁定。同時，內審和監(jiān)察部門定期或不定期地對基層單位貨幣資金和有價證券的管理情況進行盤點、檢查。內審部門及時做好基層單位內部控制審計，按照每年審計面不少于三分之一的要求，有計劃、有針對性地對基層單位進行審計。

以上辦法的推行，基本杜絕會計信息失真的現(xiàn)象，是全局績效考核的真實性得到了保證。

五、結語

就目前看，集中核算制在馮家山水庫管理局的實施的取得了相當大的成效，加強了基層單位財務規(guī)范化管理，促進了全局內控制度的有效執(zhí)行，保證了資金安全，提高了資金運營效能，使績效考核真正落在了實處。但在兩年的運行過程中，也暴露出一些問題，如基層單位資金使用權利的弱化導致積極性下降，財務管理和會計核算之間的協(xié)調性變差，會計原始資料的真實性得不到有效保證等等。我們要在運行的過程中不斷總結和完善制度，從根本上全面提高經濟運行的效能度，促進馮家山水庫工程發(fā)揮搞好的社會效益和經濟效益。

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