丁建坤

（中國建設(shè)銀行青島分行，山東青島266109）

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概念

中小企業(yè)內(nèi)部控制是指在中小企業(yè)內(nèi)部由董事、監(jiān)事及其他人員進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)組織及運(yùn)作過程中形成的相互制約和權(quán)責(zé)分離，以此來保證中小企業(yè)的財(cái)務(wù)安全，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通效果，提高公司的運(yùn)營效率，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和規(guī)避的一種風(fēng)險(xiǎn)控制制度。[1]建設(shè)科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)控制度可以提升企業(yè)的管理水平，對(duì)各部門和組織起到疏通、制約與協(xié)調(diào)的作用，增強(qiáng)與同規(guī)模企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的能力。[2]

（一）企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全的保障

資產(chǎn)是使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，企業(yè)最終的目標(biāo)就是能夠獲取利潤，資產(chǎn)的多少能夠體現(xiàn)出企業(yè)的財(cái)務(wù)成果和盈利狀況，因此，如果要確保資產(chǎn)的增加和穩(wěn)定，就必須完善內(nèi)部控制制度。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障

會(huì)計(jì)信息能夠幫助企業(yè)管理者做出投資決策，是企業(yè)所有者和投資者以及經(jīng)營者利益分配的重要依據(jù)。出于企業(yè)自身的發(fā)展需要，會(huì)計(jì)信息必須保證其真實(shí)性，這就要從完善企業(yè)內(nèi)控制度做起，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督，使企業(yè)內(nèi)部信息披露透明化，以此提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部控制開始于20世紀(jì)90年代，1985年施行的中國第一部體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的《會(huì)計(jì)法》。2008年5月財(cái)政部和監(jiān)管部門一起制定《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并激勵(lì)未上市的中小型企業(yè)參照該規(guī)范施行。2017年6月29日，為進(jìn)一步推進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程，財(cái)政部制定《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，來提高企業(yè)管理水平和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。[3]

單位：個(gè)

表1 2016年中小企業(yè)內(nèi)部控制建立情況

通過2016年中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立情況來看，我國目前有超過64%的中小企業(yè)已經(jīng)基本上建立了內(nèi)部控制體系，但是由于企業(yè)目前的條件及認(rèn)知限制，無法進(jìn)一步建成合理的企業(yè)內(nèi)控制度；有約16%的企業(yè)已經(jīng)建立起完善的內(nèi)部控制制度，這些企業(yè)大多站在了中小企業(yè)發(fā)展的前列。但仍然有將近19%的企業(yè)尚未建立，抑制了企業(yè)的發(fā)展。[4]

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

內(nèi)部環(huán)境是中小企業(yè)建立完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，其決定著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范能否得到徹底執(zhí)行，制度能發(fā)揮多大的作用，并且對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的制定有著重大的影響，最終影響企業(yè)的生產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。但是在實(shí)際的企業(yè)管理過程中，公司少數(shù)的管理層掌握著企業(yè)絕大部分的業(yè)務(wù)管理，職責(zé)劃分模糊，雖然照搬內(nèi)部控制的基本要求建立的董事會(huì)，然而無法全部發(fā)揮其管理作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范體系欠缺運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)加大

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)體系的不完善使企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。盡管企業(yè)建立了基本的內(nèi)控制度，但由于企業(yè)的擴(kuò)張速度嚴(yán)重超于企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展程度，沒有一套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系使得中小企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)毫無應(yīng)擊之力，導(dǎo)致中小企業(yè)壽命短暫。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

根據(jù)相關(guān)法律及政策的要求建立了較為完整的內(nèi)控制度，能夠從企業(yè)的內(nèi)外部對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。但是，由于很多中小企業(yè)信息不透明化以及企業(yè)內(nèi)部管理的不明確性，導(dǎo)致中小企業(yè)的外部監(jiān)督盡管存在，但是多數(shù)情況下受到企業(yè)各方面的壓力，外部監(jiān)督部門甚至給出不符合企業(yè)內(nèi)部控制成果的評(píng)價(jià)。這樣內(nèi)外監(jiān)督都無法發(fā)揮其作用的情況下，內(nèi)部控制的實(shí)施和執(zhí)行無法得到真正的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)控制度難以健全。

（四）內(nèi)外部溝通不暢信息收集滯后

在當(dāng)今的全球化信息時(shí)代，掌握了信息化技術(shù)，就掌握了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵所在，企業(yè)內(nèi)部信息的有效溝通可以在很大程度上提升企業(yè)內(nèi)部的溝通效率。[5]但是很多小型企業(yè)自身并沒有花費(fèi)主要精力進(jìn)行企業(yè)信息化建設(shè)，缺少信息化建設(shè)的總體目標(biāo)和規(guī)劃設(shè)計(jì)，只依靠現(xiàn)有的簡單的財(cái)務(wù)處理軟件很難做到信息的集成處理和信息的共享。目前很多企業(yè)內(nèi)部各部門系統(tǒng)獨(dú)立，信息無法集中收集，企業(yè)間缺失有效的信息共享平臺(tái)。信息得不到有效的整合，無法及時(shí)傳遞給企業(yè)管理者。

四、提升中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）進(jìn)一步提高內(nèi)部控制意識(shí)

中小企業(yè)具有靈活多樣的發(fā)展方式，企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵在于企業(yè)管理層是否具有專業(yè)的能力。要想建立規(guī)范完善的內(nèi)控制度，首先要改變和更新管理層的思想觀念，要讓管理層從內(nèi)心認(rèn)可內(nèi)部控制制度，在吸收現(xiàn)代管理思想下不斷進(jìn)行改革創(chuàng)新以提升企業(yè)的經(jīng)營能力。另外，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造一種符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的、積極向上的文化，通過培訓(xùn)，演講等手段逐步提升員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的企業(yè)文化。

（二）建立合理有效的治理結(jié)構(gòu)

在確定董事會(huì)成員時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行充分的調(diào)查，確定其是否具有任職資格。除了企業(yè)內(nèi)部成員選拔董事會(huì)，還可以任用外部董事，以防止出現(xiàn)董事會(huì)監(jiān)管不力的現(xiàn)象。公司的總經(jīng)理和副總經(jīng)理通過嚴(yán)格的選聘制度，選拔高級(jí)人才以提高企業(yè)的職員素養(yǎng)整體水平，任人唯賢。在對(duì)企業(yè)經(jīng)理的行為進(jìn)行規(guī)范時(shí)，將其利益收入與企業(yè)的業(yè)績密切聯(lián)系，結(jié)合科學(xué)的鼓勵(lì)機(jī)制，使管理層能夠在不斷地激勵(lì)下進(jìn)行正確有效的公司管理。

（三）建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督模式

加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督，使用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)部門和政府部門監(jiān)督審計(jì)三者緊密結(jié)合的監(jiān)督模式。在建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，必須獨(dú)立于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門之外，其審計(jì)的內(nèi)部控制制度報(bào)告必須向外部人員進(jìn)行公開披露，保證會(huì)計(jì)信息透明公正，提升對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，達(dá)到保護(hù)投資者利益的目的。[6]利用國家審計(jì)機(jī)關(guān)審核的嚴(yán)格性和權(quán)威性來起到明確的監(jiān)督作用，以有效規(guī)范公司內(nèi)部控制制度的實(shí)施和完善。

（四）增強(qiáng)信息溝通時(shí)效性

建立合理的內(nèi)部控制制度需要充分的信息支持，中小企業(yè)應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集整合與企業(yè)管理相聯(lián)系的各種信息。首先確定總體目標(biāo)，即收集的信息量要達(dá)到的程度，并且制定總體的規(guī)劃，如何充分的收集信息；然后明確收集信息的渠道，根據(jù)信息的來源制定信息披露流程；最后通過總體的平臺(tái)對(duì)信息進(jìn)行整合分析，建立起及時(shí)有效的企業(yè)溝通和傳遞過程，增強(qiáng)企業(yè)信息來源的時(shí)效性以做出適合企業(yè)發(fā)展的合理決策。

（五）建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范機(jī)制

企業(yè)的管理層在制定企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)時(shí)，應(yīng)該對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)知和掌握，將可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和分析。在日常生產(chǎn)中，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的管控，提高企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)警示的重要性，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知的敏感度，并充分防范風(fēng)險(xiǎn)。[7]在企業(yè)的管理中，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各職能部門的性質(zhì)特點(diǎn)，設(shè)置對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，使用定性和定量分析方法，及時(shí)收集各職能部門的數(shù)據(jù)。首先設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，然后對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和綜合的分析，選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。在科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的指引下，防范和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。