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        遼寧高校教師薪資所得稅納稅籌劃研究

        2018-10-15 06:55:21蔡璐
        大東方 2018年11期
        關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅納稅籌劃薪資

        摘 要:伴隨著我國(guó)教育事業(yè)迅猛發(fā)展,高校教師收入也普遍提升,從維護(hù)教師經(jīng)濟(jì)利益和減輕其稅負(fù)角度出發(fā),為了提升高校教師薪資待遇,增強(qiáng)納稅意識(shí),高校個(gè)人所得稅的納稅籌劃和合理避稅顯得尤為迫切重要。怎樣遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下,對(duì)遼寧高校教師的個(gè)稅進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃,建立稅負(fù)公平的財(cái)務(wù)環(huán)境,提升高校財(cái)務(wù)管理水平,降低高校整體稅收成本,是本文研究探討的重要課題。本文闡述稅收籌劃的理論基礎(chǔ),結(jié)合遼寧高校個(gè)稅的復(fù)雜性和特殊性,具體分析扣繳教師薪資所得稅存在的主要問(wèn)題,針對(duì)不同的薪資種類研究提出具有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性等特點(diǎn)的納稅籌劃方法。

        關(guān)鍵詞:遼寧;高校教師;薪資;個(gè)人所得稅;納稅籌劃

        進(jìn)入21世紀(jì),遼寧省內(nèi)各級(jí)高等教育類院校的財(cái)政費(fèi)用投入和經(jīng)濟(jì)保障加強(qiáng),尤其對(duì)薪酬制度進(jìn)行了深化改革,教師待遇和地位得到顯著提升。綜合考慮高校管理、財(cái)務(wù)成本、教師具體收入等各種因素,豐富和健全代扣代繳制度,采取科學(xué)的財(cái)務(wù)管理辦法,應(yīng)用合理的納稅籌劃,能夠有效地減輕遼寧高校教師納稅負(fù)擔(dān),平衡個(gè)人薪資與國(guó)家稅收的比例,保障教師最大化利益。

        本文的研究思路根據(jù)理論介紹--發(fā)現(xiàn)問(wèn)題--分析問(wèn)題--解決問(wèn)題的路線開(kāi)展研究,見(jiàn)圖1。首先,提出遼寧高校教師薪資所得稅納稅統(tǒng)籌的理論依據(jù),闡述個(gè)人所得稅籌劃基本概念和原則,明示《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中的部分條款。其次,介紹遼寧高校教師薪資所得稅納稅統(tǒng)籌的概況,詳細(xì)分析高校教師薪資構(gòu)成,結(jié)合具體狀況特點(diǎn),運(yùn)用理論和法規(guī),設(shè)計(jì)高校個(gè)人所得稅納稅統(tǒng)籌方案,并最終得出相對(duì)應(yīng)的結(jié)論。

        一、遼寧高校教師薪資所得稅納稅統(tǒng)籌的依據(jù)

        (一)理論依據(jù)

        1、納稅籌劃概念。嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法律法規(guī),利用相關(guān)優(yōu)惠政策,對(duì)薪資進(jìn)行安排和策劃,采取最優(yōu)化的統(tǒng)籌方案,減免個(gè)人所得稅,實(shí)現(xiàn)利益的最大化。

        2、納稅籌劃原則。①合法原則:嚴(yán)格遵照和執(zhí)行國(guó)家法律,規(guī)避逃稅漏稅風(fēng)險(xiǎn);②籌劃原則:教師薪資發(fā)放前,對(duì)納稅方案進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì);③價(jià)值原則:實(shí)現(xiàn)高校價(jià)值與教師利益的最大化;④調(diào)整原則:在特定的地區(qū)、時(shí)間、法律法規(guī)環(huán)境條件下、以一定的企業(yè)的濟(jì)活動(dòng)為背景制定,具有針對(duì)性和時(shí)效性。

        3、個(gè)人所得稅概念。是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

        4、個(gè)人所得稅籌劃原則。①守法原則:必須合法合規(guī);②籌劃原則:在納稅義務(wù)發(fā)生之前設(shè)計(jì)安排;③效益原則:減少納稅支出、科學(xué)控制成本;④風(fēng)險(xiǎn)防范原則:合理采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),減免稅款以達(dá)到利益最大化。

        (二)法律依據(jù)

        《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》是高校教師薪資所得稅籌劃的最根本依據(jù),它規(guī)定薪資所得適用超額累進(jìn)稅率,稅率為3%~45%;以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。具體數(shù)據(jù)參考我國(guó)薪資應(yīng)納稅所得額明示表。其中①本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距,均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額;②含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得;不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。

        二、遼寧高校教師薪資所得稅納稅統(tǒng)籌的概況

        (一)遼寧高校教師薪資構(gòu)成

        高校教師的薪資收入與管理體制、薪酬制度有關(guān),但由于社會(huì)開(kāi)放和商業(yè)化特征,教師薪資又具有特殊性、多樣性和靈活性,薪資結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)矩陣模式,類別如下:

        1、薪資收入。教師薪資收入主要分成四個(gè)部分,①基本工資:決定因素主要是職務(wù)職稱、學(xué)歷資質(zhì)、工齡資歷等,按國(guó)家規(guī)定確認(rèn);②績(jī)效工資:指教學(xué)津貼、教育研習(xí)指導(dǎo)費(fèi)、畢業(yè)論文指導(dǎo)費(fèi)、論文答辯費(fèi)、招生或就業(yè)補(bǔ)貼等;③科研獎(jiǎng)勵(lì)津貼:科研成果被國(guó)家或省市推廣應(yīng)用、政府課題立項(xiàng)和結(jié)項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)津貼、教學(xué)質(zhì)量工程項(xiàng)目獎(jiǎng)金等;④獎(jiǎng)金:年末按發(fā)放給教師的年終獎(jiǎng)、獎(jiǎng)勵(lì)貢獻(xiàn)或突出業(yè)績(jī)的綜合類獎(jiǎng)金等。

        2、勞務(wù)報(bào)酬。這是教師薪資另一部分內(nèi)容,包括監(jiān)考、超工作量、專業(yè)學(xué)習(xí)學(xué)術(shù)交流活動(dòng)評(píng)審、批改作業(yè)及試卷、科技創(chuàng)新指導(dǎo)、撰寫教學(xué)(實(shí)驗(yàn)大綱)、校內(nèi)外講座帶來(lái)的薪資收入等。

        3、稿酬。指除上述兩類薪資以外,教師在學(xué)術(shù)著作論文成果中獲得的獎(jiǎng)金。

        (二)遼寧高校教師常規(guī)薪資所得稅扣繳概況

        每月教師薪資是由人力資源部提供考勤,根據(jù)統(tǒng)計(jì)績(jī)效考核核算獎(jiǎng)金。財(cái)務(wù)部根據(jù)校內(nèi)工資標(biāo)準(zhǔn)和考勤管理制度,結(jié)合當(dāng)月《考勤統(tǒng)計(jì)表》、《獎(jiǎng)金核算表》、《業(yè)績(jī)工資表》等核算職務(wù)薪資和應(yīng)繳稅款。也會(huì)遇到通過(guò)對(duì)教師教學(xué)及科研評(píng)估進(jìn)行薪級(jí)調(diào)整,或個(gè)人職務(wù)晉升增加工資的情況,補(bǔ)發(fā)工資一般都在下一個(gè)自然月發(fā)放,流程程序同上,扣繳個(gè)稅同該月薪資合并計(jì)算。

        (三)遼寧高校教師補(bǔ)助補(bǔ)貼所得稅扣繳狀況

        遼寧高校教師能夠享受生日和節(jié)日補(bǔ)助、供熱和防暑降溫費(fèi)、醫(yī)療衛(wèi)生補(bǔ)貼、交通、飲食、通訊等生活類補(bǔ)助、宿舍租賃和住房增量補(bǔ)貼、特殊奉獻(xiàn)補(bǔ)助等,以上均屬于免征個(gè)稅的政策性補(bǔ)貼補(bǔ)助。

        (四)遼寧高校教師獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)所得稅扣繳狀況

        遼寧高校教師獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)所得稅扣繳狀況可分成兩類,1、年終獎(jiǎng)和十二月工資,基本工資比稅法規(guī)定的扣除額高時(shí),將年終獎(jiǎng)金額平分到12個(gè)月中,和工資合計(jì)在一起,對(duì)總額進(jìn)行計(jì)算,結(jié)果就是所要繳納的金額。2、員工工資和年終獎(jiǎng)都低于稅法規(guī)定的金額時(shí),用年終獎(jiǎng)金減去“員工本月的工資扣除其它金額之后的差值”后所得結(jié)果平均分到十二個(gè)月,然后根據(jù)相對(duì)應(yīng)的稅率,進(jìn)行計(jì)算。

        三、遼寧高校教師薪資個(gè)人所得稅納稅統(tǒng)籌要點(diǎn)及方法

        遼寧高校應(yīng)建立合理的績(jī)效考核制度,在國(guó)家納稅法律框架下應(yīng)用相關(guān)優(yōu)惠減免政策,科學(xué)籌劃薪資所得稅,節(jié)約財(cái)務(wù)管理成本,降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),減輕教師收入的納稅負(fù)擔(dān),維護(hù)其既得利益最大化,激發(fā)教師工作積極性和主觀能動(dòng)性。

        (一)常規(guī)薪資所得稅籌劃方案

        在工資條中,將教師產(chǎn)生的總收入里所有計(jì)稅項(xiàng)目統(tǒng)一規(guī)整計(jì)算,采用最佳的適用稅率,計(jì)入公式:即“工資薪金所得-“五險(xiǎn)一金”-扣除數(shù))×適用稅率-速算扣除數(shù)=應(yīng)納稅額”。篩選甄別薪資與勞務(wù)報(bào)酬所得,依法分類納稅。建議高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)薪資發(fā)放前已產(chǎn)生的應(yīng)稅項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)列示,備注項(xiàng)特別說(shuō)明。

        (二)獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)金所得稅籌劃方案

        從理財(cái)角度,獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)金可分解發(fā)放。遼寧高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可將其中一部分統(tǒng)一時(shí)間集中發(fā)放,計(jì)稅和均攤到以后各月計(jì)稅兩種方法的稅負(fù)一致。第二部分如果超過(guò)界點(diǎn),則選擇均攤到各月發(fā)放更為有利;獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)金盡量縮短發(fā)放周期,可選擇分季度或分月發(fā)放,確保減少累進(jìn)級(jí)次降低適用稅率檔次,減輕教師更多稅負(fù),最大限度保護(hù)其勞動(dòng)收益。

        (三)科研/稿酬所得稅籌劃方案

        科研項(xiàng)目從申請(qǐng)到結(jié)題完成需要1-5年,項(xiàng)目級(jí)別越高,耗時(shí)越長(zhǎng)。具體方案是延長(zhǎng)分?jǐn)倳r(shí)間,獎(jiǎng)勵(lì)金額在20000元以上的按24個(gè)月分?jǐn)偅?0000元以上可以與獲得獎(jiǎng)勵(lì)教師協(xié)商確定。稿酬收入在編寫任務(wù)承擔(dān)周期內(nèi),教師或高校可與出版方協(xié)商,讓其提供盡設(shè)備或服務(wù),將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給出版社,使稿酬所得享受費(fèi)用抵扣,從而減少應(yīng)納稅額。

        (四)其他津貼收入所得稅籌劃方案

        稅法規(guī)定,獨(dú)立獲取一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬的稅款;以月為單位結(jié)算同一事項(xiàng)連續(xù)取得的勞務(wù)報(bào)酬的稅款。勞務(wù)費(fèi)的籌劃主要是從空間上分項(xiàng)細(xì)化,可以按照同一勞務(wù)項(xiàng)目在自然月度累加。高校結(jié)合薪酬制度和教師個(gè)體情況,利用減免稅條款及稅收優(yōu)惠政策,設(shè)計(jì)合理合法的發(fā)放方案,使教師達(dá)到稅后收益最大化。

        (五)改善高校教師福利減免所得稅

        依照中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定,利用國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策,高校可在提升教師薪資的同時(shí),改善福利。如為教師提供免費(fèi)的上下班通勤車,投入使用免費(fèi)的通訊類設(shè)備或者移動(dòng)上網(wǎng)套餐,設(shè)立差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)等不屬薪資性質(zhì)的補(bǔ)貼津貼,籌劃建立長(zhǎng)期儲(chǔ)備的獨(dú)生子女費(fèi)、單位托兒教育費(fèi)等統(tǒng)籌基金等,或在校內(nèi)開(kāi)設(shè)托教養(yǎng)育機(jī)構(gòu)(高校教職員工子女幼兒園),也可為教師增加多種類商務(wù)保險(xiǎn)(人身及財(cái)產(chǎn)保障),將薪資中的免稅津貼補(bǔ)助與“五險(xiǎn)一金”項(xiàng)目單獨(dú)核算,高校可以低成本支出獲取綜合效益,減少教師稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

        (六)完善高校財(cái)務(wù)管理體系

        遼寧省各級(jí)高校機(jī)構(gòu)應(yīng)組織國(guó)家稅收法律專業(yè)財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)、答疑、交流課程,介紹優(yōu)惠政策,引導(dǎo)教師合法納稅避稅,增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí),并加強(qiáng)人力資源部、財(cái)務(wù)部、教務(wù)處等各相關(guān)部門的溝通,合理籌劃納稅事項(xiàng);推進(jìn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的完善化,要求高校會(huì)計(jì)人員在核算教師薪資過(guò)程中明確應(yīng)稅和免稅收入項(xiàng)目,妥善存儲(chǔ)真實(shí)完整的稅收憑證、相關(guān)財(cái)務(wù)文件和資料。

        (七)高校搭建配備稅務(wù)軟件

        遼寧省各級(jí)高校應(yīng)搭建稅務(wù)籌劃與管理軟件平臺(tái),通過(guò)預(yù)置的常用稅種納稅申報(bào)表模版及填數(shù)公式,自動(dòng)取數(shù)計(jì)算,快速出具申報(bào)表,自動(dòng)生成憑證,進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅額計(jì)算,生成納稅報(bào)表,并進(jìn)行納稅申報(bào)及納稅分析一系列稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)。降低人工和業(yè)務(wù)成本,提高涉稅的工作效率,實(shí)現(xiàn)成本的合理控制,降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

        四、結(jié)論

        本文介紹了遼寧高校教師個(gè)人所得稅籌劃的研究背景,闡述了個(gè)人所得稅籌劃的基本理論概念,說(shuō)明了遼寧高校薪資所得稅扣繳概況現(xiàn)狀,針對(duì)高校教師收入來(lái)源的構(gòu)成和特點(diǎn)提出個(gè)稅籌劃的方案,并得到若干結(jié)論??傊瑢?duì)高校教師薪資所得稅進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃、控制和改善,建立公正公平的財(cái)務(wù)支出環(huán)境,有利于提升高校財(cái)務(wù)管理水平,降低教師整體的稅務(wù)負(fù)擔(dān),拓展和提升拓展高校利潤(rùn)水平,減少運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建工資薪金體系的業(yè)績(jī)津貼制,定制開(kāi)發(fā)提高工作效率工資管理系統(tǒng),同時(shí)人事和財(cái)務(wù)等各部門協(xié)助配合保障教師的經(jīng)濟(jì)利益最大化。通過(guò)合理安排薪資的發(fā)放時(shí)間,保障收入規(guī)劃合理,為教師爭(zhēng)取利益最大化。

        基金項(xiàng)目:2018年遼寧省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)科研課題:高校個(gè)人所得稅稅收籌劃研究與應(yīng)用,(項(xiàng)目編號(hào):2018003)

        參考文獻(xiàn)

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        作者簡(jiǎn)介:

        蔡璐(1986-),女,遼寧沈陽(yáng)人,遼寧金融職業(yè)學(xué)院講師

        (作者單位:遼寧金融職業(yè)學(xué)院)

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