韓玉麗

摘要：審計不僅與證券市場的健康發(fā)展息息相關(guān)，還肩負(fù)著保護證券投資者利益的重大責(zé)任。在對世界上公認(rèn)的三種審計行業(yè)管制模式的優(yōu)缺點進行理論分析后得出：獨立管制模式是邏輯上的最優(yōu)選擇。但是各國審計行業(yè)管制模式還應(yīng)結(jié)合本國國情、綜合多方因素進行理性選擇。文章基于證監(jiān)會處罰公告的分析視角，對近幾年來關(guān)于我國審計行業(yè)管制研究的相關(guān)文獻進行了綜述。

關(guān)鍵詞：審計；證監(jiān)會處罰；審計行業(yè)管制

近年來，諸多學(xué)者對世界上公認(rèn)的三種審計行業(yè)管制模式的優(yōu)缺點進行了理論分析，并且得出了結(jié)論：雖然獨立管制模式是邏輯上的最優(yōu)選擇，但是各國審計行業(yè)管制模式還應(yīng)結(jié)合本國國情、綜合多方因素進行理性選擇。文章將基于證監(jiān)會處罰公告的分析視角，針對近幾年來關(guān)于我國審計行業(yè)管制研究的相關(guān)文獻進行綜述。在此要特別說明的是，文章在對相關(guān)文獻進行綜述的過程中，并未對“管制”與“監(jiān)管”的概念進行區(qū)分。因為二者都是相關(guān)主體對行業(yè)、市場或企業(yè)所采取的微觀經(jīng)濟管理措施，沒有本質(zhì)的區(qū)別。并且在實踐中，管制與監(jiān)管行為是如此的緊密結(jié)合，以至于有時難以進行明確的區(qū)分。

一、關(guān)于我國審計行業(yè)管制的相關(guān)研究綜述

我國學(xué)術(shù)界除按照管制內(nèi)容進行分類研究之外，也有較多文章從審計失敗或證監(jiān)會處罰的角度來分析我國審計行業(yè)管制的有效性，從審計行業(yè)出現(xiàn)的問題中尋求解決方案，探索行業(yè)監(jiān)管的發(fā)展方向。

曹麗梅（2016）認(rèn)為審計行業(yè)管制的效果與對注冊會計師處罰事項的披露方式有關(guān)。她以2007?2014年受證監(jiān)會處罰的注冊會計師以及2007年?2013年受中注協(xié)處罰的注冊會計師為樣本，對其受處罰后的職業(yè)發(fā)展進行分析。研究發(fā)現(xiàn)雖然處罰會對其產(chǎn)生一定的影響，但由于證監(jiān)會對處罰信息進行公開披露，導(dǎo)致對受其處罰的注冊會計師職業(yè)發(fā)展影響較大；而中注協(xié)對處罰信息披露較少且披露時間較短，則受其處罰的注冊會計師的職業(yè)發(fā)展并不會受到較大影響。結(jié)論表明，審計管制信息披露的范圍、廣度和時間長短對管制效果有著重要的影響。所以，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加大審計行業(yè)處罰信息披露的強度和廣度，提高行政處罰的威懾力，營造誠實守信的審計市場環(huán)境。

孫乃中（2016）以2001?2015年證監(jiān)會對審計師的處罰公告為樣本（53個），分析發(fā)現(xiàn)被審單位虛增營業(yè)收入是導(dǎo)致審計師受罰的主要舞弊事項；農(nóng)業(yè)類上市公司更可能導(dǎo)致審計師受罰；證監(jiān)會對審計師的處罰力度具有一定的規(guī)律性，且其處罰方式由之前的“重師輕所”轉(zhuǎn)為現(xiàn)在的“師所并罰”。針對這一分析結(jié)果，他提出事務(wù)所要想提高審計質(zhì)量應(yīng)重視收入的實質(zhì)性程序與風(fēng)險評估程序、形成自己的行業(yè)專長、保持較高的職業(yè)謹(jǐn)慎以及加強質(zhì)量控制建設(shè)。這些建議的提出表明，審計行業(yè)監(jiān)管需要審計行業(yè)自身做好自律監(jiān)管。

李莫愁（2017）以2000?2014年證監(jiān)會對會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰公告為樣本，統(tǒng)計了具體審計準(zhǔn)測在審計失敗事件中的觸犯頻率。無論是新舊準(zhǔn)則體系下的對比分析，還是不同規(guī)模會計師事務(wù)所條件下的分類匯總，統(tǒng)計數(shù)據(jù)均顯示，“審計證據(jù)”和“函證”被觸犯次數(shù)最多，“關(guān)聯(lián)方及其交易”、“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”、“分析程序”“關(guān)聯(lián)方”“會計報表審計”“針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序”“財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮”“審計報告和審計工作底稿”等準(zhǔn)則次之。該研究的意義在于合理的區(qū)分“高?！本唧w審計準(zhǔn)則，不僅有利于審計準(zhǔn)則指定機構(gòu)加強相關(guān)準(zhǔn)則的清晰性和可操作性，還可以有效提高審計行業(yè)監(jiān)管的針對性。

吳勛（2017）基于證監(jiān)會2001?2016年的處罰報告，分析了證券市場審計失敗與監(jiān)管現(xiàn)狀，指出被審計單位財務(wù)舞弊行為嚴(yán)重與會計師事務(wù)所審計質(zhì)量問題突出是審計失敗的主要原因，并在完善相關(guān)監(jiān)管法法律法規(guī)、健全處罰機制、加強監(jiān)管力度、提高監(jiān)管效能、加強審計質(zhì)量控制、提高審計人員質(zhì)量水平等方面提出改進建議。

郝玉貴（2018）以L會計師事務(wù)所連續(xù)因?qū)徲嬍∈录芰P為例，分析事務(wù)所違法違規(guī)的原因，為加強審計行業(yè)監(jiān)管提供依據(jù)和建議。L會計師事務(wù)所未能有效識別被審計單位虛構(gòu)收人、利用關(guān)聯(lián)方交易等舞弊手段的原因有：CPA審計過程中程序執(zhí)行不當(dāng)且存在職業(yè)道德缺失的情況；L所的風(fēng)險評估程序不完善，未審慎選擇被審計單位。而造成L所多次鋌而走險的原因還包括證監(jiān)會的監(jiān)管力度過小，導(dǎo)致事務(wù)所和CPA的違法成本較低，未起到相應(yīng)的威懾作用。所以，他認(rèn)為審計監(jiān)管要嚴(yán)厲，違規(guī)成本提高了，違規(guī)事件就自然而然地減少了，并且審計行業(yè)要落實風(fēng)險導(dǎo)向理念，審計市場的發(fā)展才會更加健康有序。

二、結(jié)語

我國審計行業(yè)現(xiàn)階段審計失敗的事件依舊是層出不窮，諸多學(xué)者及專家都在深入的分析事件背后的所隱藏的審計行業(yè)問題，希望可以通過合理利用審計行業(yè)管制來促進審計行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻

[1]曹麗梅，曾璇琪.信息披露與管制效果——基于注冊會計師被處罰后的職業(yè)發(fā)展視角[J].財會月刊，2016（23）：75-79.

[2]孫乃中.監(jiān)管處罰與審計質(zhì)量研究——基于證監(jiān)會處罰公告的分析[J].中國注冊會計師，2016（09）：82-86+3.

[3]李莫愁.審計準(zhǔn)則與審計失敗——基于中國證監(jiān)會歷年行政處罰公告的分析[J].審計與經(jīng)濟研究，2017，32（02）：56-65.

[4]吳勛，王彥.證券市場審計失敗與審計監(jiān)管——基于證監(jiān)會2001-2016年處罰公告的分析[J].中國注冊會計師，2017（07）：86-91.

[5]郝玉貴，陳伊寧.會計師事務(wù)所連續(xù)受罰與審計監(jiān)管分析——以L會計師事務(wù)所為例[J].財會月刊，2018（07）：151-155.