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        企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露問題探討

        2018-10-11 06:14:10鮑丹琴
        時(shí)代經(jīng)貿(mào) 2018年20期
        關(guān)鍵詞:會計(jì)信息環(huán)境信息

        鮑丹琴

        【摘 要】部分企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)可能會損害到環(huán)境。而環(huán)境是全人類的寶物,為了更環(huán)保,全球都對企業(yè)有著環(huán)保規(guī)定,企業(yè)需要公開有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。由此,環(huán)境保護(hù)成為共識。但企業(yè)的環(huán)境會計(jì)披露時(shí)經(jīng)常有各種各樣的問題,本文就這些問題進(jìn)行研究和討論,并給出一些建議。

        【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計(jì)信息;披露問題

        人類發(fā)展歷史上,曾經(jīng)盲目追求經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步而過度消耗了環(huán)境和資源,到了后來環(huán)境被污染了才開始重視這些問題。隨著社會的進(jìn)步,環(huán)保問題也成為了每年的熱點(diǎn)。我國的環(huán)境問題繁多,近年來北方的空氣中含有較多的霧霾成為了人們擔(dān)心的重點(diǎn)。面對這樣的情況霧霾必須改變理念,要在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí),確保環(huán)保的前提。本文旨在規(guī)范企業(yè)的披露行為,從建設(shè)完備的環(huán)境會計(jì)信息披露制度,驅(qū)使企業(yè)自發(fā)披露環(huán)境信息、提高環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量角度提出了一系列建議。

        一、前期文獻(xiàn)研究

        這幾年我國有關(guān)環(huán)境信息披露的相關(guān)研究主要是為了找出影響它的原因所在。代文、董一楠(2017)研究發(fā)現(xiàn),債務(wù)融資成本會影響環(huán)境信息披露結(jié)果的質(zhì)量,并且兩者呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系,但是利用審計(jì)監(jiān)督行為的作用在調(diào)節(jié)兩者關(guān)系上并不明顯。趙芳芳、權(quán)亞文(2017)發(fā)現(xiàn)高管的個(gè)人特征對企業(yè)環(huán)境信息披露也存在影響,且國企高管更愿意把環(huán)境信息向公眾披露。

        聯(lián)合國第九屆會議(1997)提出,其他受到環(huán)境影響的事項(xiàng)應(yīng)該在報(bào)表附注中列出,例如政府補(bǔ)助、或有負(fù)債以及稅收等。我國學(xué)者在環(huán)境信息披露的途徑有各種各樣的見解。孟凡利(1997)在該領(lǐng)域的一系列工作十分出色,他認(rèn)為,環(huán)境信息的披露方式有但不限于在財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表或年報(bào)的其余區(qū)塊中進(jìn)行披露;此外,他鮮明地提出,不僅可以使用現(xiàn)有的年報(bào)等方式披露環(huán)境績效,單獨(dú)編制獨(dú)立的報(bào)告予以披露也存在可行性。韓雨南(2013)則建議屬于重污染行業(yè)的企業(yè)應(yīng)該考慮并且重視環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等因素,原則上應(yīng)該采取獨(dú)立報(bào)告進(jìn)行環(huán)境信息披露;而那些屬于非重度污染行業(yè)的企業(yè)因其環(huán)境信息相對較少可以采取補(bǔ)充報(bào)告式。

        促進(jìn)環(huán)境會計(jì)信息披露的動(dòng)力分為內(nèi)外兩種。外因有來源于企業(yè)外部的制度壓力、輿論監(jiān)督,內(nèi)因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的道德約束等等。有學(xué)者認(rèn)為,迫使企業(yè)披露環(huán)境信息的壓力主要來自于:環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、社會輿論例如媒體監(jiān)督、法律制約、消費(fèi)者需求以及環(huán)保組織的監(jiān)督等。(Peattie,1992)Fraser和Brown(2006)及Josefina(2008)均認(rèn)為企業(yè)在信息披露上的動(dòng)機(jī)很大程度上會受到利益相關(guān)者的影響,并且這個(gè)影響主要通過運(yùn)營過程中業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。Chris和Ioannis(2018)認(rèn)為企業(yè)在披露環(huán)境信息時(shí)受到公司社會責(zé)任范圍內(nèi)的績效影響。

        環(huán)境信息披露的影響因素的相關(guān)文獻(xiàn)相對而言豐富但是比較龐雜,本文選取國內(nèi)外比較具有代表性的文獻(xiàn)進(jìn)行論述。

        一般而言,企業(yè)的規(guī)模越大,其社會關(guān)注度越高。想要獲得外來資金,企業(yè)就要有一個(gè)良好的社會形象。因此,大規(guī)模的企業(yè)將更有動(dòng)機(jī)選擇披露環(huán)境信息。Buzby(1975)研究發(fā)現(xiàn),小公司出于成本考慮,發(fā)布的年度財(cái)務(wù)報(bào)告一般較為粗略。Wallaeeetal(1994)研究發(fā)現(xiàn)美國公司在環(huán)境信息方面的披露水平與各公司的發(fā)展規(guī)模呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系。湯亞莉(2006)、李晚金(2008)等采用類似的實(shí)證方法,收集中國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告并分析其披露環(huán)境信息的情況,發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模這一指標(biāo)與其披露水平具有穩(wěn)定的正相關(guān)聯(lián)系。李朝芳(2012)同樣證實(shí),環(huán)境信息披露水平與企業(yè)規(guī)模、財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況存在顯著的關(guān)聯(lián)性。

        二、采掘業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題

        (一)披露內(nèi)容簡單、不全面

        現(xiàn)在國內(nèi)還缺少環(huán)境會計(jì)信息披露的相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)。從采掘業(yè)披露的現(xiàn)狀來看,明顯存在披露內(nèi)容比較簡單、不夠全面的問題。總的來說,采掘業(yè)上市公司在披露過程中對環(huán)境信息的披露比例以及各信息的披露程度還有待提高,例如分析的的披露內(nèi)容項(xiàng)目中只有兩項(xiàng)披露比例超過了80%,有半數(shù)未達(dá)到50%。而且牽扯到的項(xiàng)目不多,披露出來的信息也不夠完整。

        在披露形式方面,大多數(shù)企業(yè)采用定性與定量相結(jié)合的形式,但是從統(tǒng)計(jì)結(jié)果可得出所披露的大部分信息都通過定性描述方式呈現(xiàn),定量披露的信息較少,并且定性描述比較隨意籠統(tǒng)、泛泛而談。如果披露內(nèi)容缺乏數(shù)據(jù)的支撐,會顯得空泛,不貼近實(shí)際,會降低了環(huán)境信息的說服力和影響程度,無法滿足信息使用者的需求。由于環(huán)境信息區(qū)分困難,采掘業(yè)上市公司對于與環(huán)境有關(guān)的設(shè)備、技術(shù)投入、工程項(xiàng)目和罰款等的披露都較少,都難以以貨幣性信息披露。例如,大多數(shù)樣本企業(yè)對于環(huán)保投入的說明大多以文字描述,未披露出投資的具體項(xiàng)目和具體投資金額等。

        (二)披露內(nèi)容缺乏實(shí)用性與可比性

        因?yàn)闆]有正規(guī)一致的披露規(guī)定,企業(yè)在披露內(nèi)容上可以選擇對自己有利的部分來,有避重就輕、隱瞞的可能。企業(yè)為了提高自己在所處行業(yè)中的聲譽(yù),維護(hù)以往建設(shè)的形象,吸引投資者和買家,會選擇性地披露對自身發(fā)展有好處有促進(jìn)作用的環(huán)境信息,會盡量避免披露與環(huán)保有關(guān)的罰款,或者多披露有利的信息來削弱不利信息的影響程度。在對65家樣本企業(yè)分析中可看出幾乎沒有企業(yè)披露不利的環(huán)境信息,都披露了正面有利信息。由于缺乏對環(huán)境信息的監(jiān)管與鑒定,企業(yè)這種報(bào)喜不報(bào)憂的行為會損害信息的實(shí)用性與可靠性,不利于信息使用者使用。

        另外,由于各企業(yè)重視環(huán)保的程度不同和業(yè)務(wù)不同,在報(bào)告中所披露信息內(nèi)容的類別和詳盡程度也不相同。這樣的情況也存在于采掘行業(yè)中,使得行業(yè)內(nèi)各公司披露環(huán)境會計(jì)信息工作的最終結(jié)果質(zhì)量參差不齊,差別較大。例如在分析2014年年報(bào)中,山東黃金披露了幾乎所有的本文所列出的環(huán)境會計(jì)信息內(nèi)容,而中海油服只披露了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)這一項(xiàng)內(nèi)容。就算是相同的企業(yè),不同年份的披露質(zhì)量也不一樣。企業(yè)會選擇不同的地方披露環(huán)境信息,使得信息可能分散于不同的報(bào)告或者一個(gè)報(bào)告中的各個(gè)地方。

        因此,環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容缺乏可靠性與實(shí)用性,披露內(nèi)容質(zhì)量良莠不齊和披露方式不同導(dǎo)致披露內(nèi)容缺乏可比性,不利于環(huán)境信息利用與分析過程中將不同的企業(yè)以及行業(yè)進(jìn)行比較。

        三、采掘業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露問題的成因

        (一)缺乏強(qiáng)制性約束

        對環(huán)境會計(jì)信息披露的強(qiáng)制性約束因素有:有關(guān)環(huán)境的法律法規(guī)、政府監(jiān)管和第三方審計(jì)。由于成本效益等因素大多數(shù)企業(yè)并不愿意或者說并不會主動(dòng)披露環(huán)境信息,這些強(qiáng)制性約束因素在驅(qū)使企業(yè)披露環(huán)境信息上顯得越發(fā)重要。而我國采掘業(yè)上市公司在環(huán)境會計(jì)信息披露中存在的問題中有一部分原因是缺乏這些因素的約束作用。

        不同企業(yè)的業(yè)務(wù)和程序都不一樣,加上環(huán)境也不一樣,披露的信息結(jié)果肯定五花八門,導(dǎo)致不同企業(yè)差異巨大。又因?yàn)闆]有統(tǒng)一的制度規(guī)定,因此在信息披露時(shí)這樣的差異會進(jìn)一步加強(qiáng),導(dǎo)致環(huán)境信息的可比與實(shí)用性質(zhì)被明顯削弱。因此,這些差異需要通過全面的法律法規(guī)等強(qiáng)制性因素來進(jìn)行規(guī)范和約束。

        雖然一些針對環(huán)境問題的法律法規(guī)已在我國通過并實(shí)施,但這些法律法規(guī)只規(guī)定和限制污染環(huán)境的活動(dòng),未規(guī)定和約束具體的環(huán)境會計(jì)信息披露行為。環(huán)境會計(jì)信息披露的缺陷也說明政府部門的監(jiān)管有缺陷。我國主要監(jiān)管部門有:國家環(huán)境部、財(cái)政局和證監(jiān)會等機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)雖然制定了相關(guān)的懲罰措施,但是懲罰力度不夠會使得企業(yè)的懲罰成本仍然小于治理成本,從而缺乏披露自愿性。因此,有關(guān)部門仍需加強(qiáng)對企業(yè)披露行為的監(jiān)管,時(shí)刻關(guān)注采掘業(yè)環(huán)境披露問題,加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面的法治建設(shè)與管理。

        除此之外,獨(dú)立第三方的審計(jì)也可以幫助監(jiān)管和改善環(huán)境會計(jì)信息披露問題。但是衡量環(huán)境信息質(zhì)量的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)在我國還未建立,缺乏相關(guān)的監(jiān)管制度,使得第三方環(huán)境審計(jì)寸步難行。

        (二)環(huán)境會計(jì)理論和制度尚需完善

        我國在環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),對于環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容、方式也沒有統(tǒng)一的規(guī)定。另外,有些有關(guān)環(huán)境的成本難以或者至今還未有科學(xué)方法進(jìn)行貨幣計(jì)量。不同企業(yè)所共同耗用的環(huán)境資源也難以用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行分配。這些問題讓披露問題更明顯。環(huán)境會計(jì)核算體系的漏洞和規(guī)范缺失,導(dǎo)致企業(yè)披露時(shí)有空子可鉆,企業(yè)之間差異巨大。

        (三)環(huán)境會計(jì)信息需求不足

        有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息的需求對提高披露質(zhì)量有著較為重要的作用。環(huán)境會計(jì)信息的需求方通常是公司的利益相關(guān)者,即政府,債權(quán)人,投資者,員工和公眾。由于利益相關(guān)者與企業(yè)息息相關(guān),其對環(huán)境會計(jì)信息的需求可以激發(fā)公司對披露的熱情,也可以監(jiān)督公司信息的披露。現(xiàn)在,政府是最需要的,但是政府所需要的信息量遠(yuǎn)小于企業(yè)可以或應(yīng)該披露的信息量,并且政府主要關(guān)注一個(gè)行業(yè)總體的披露環(huán)境會計(jì)信息的情況并依此進(jìn)行宏觀調(diào)控,不會關(guān)注個(gè)別企業(yè)的披露情況。而債權(quán)人和投資者主要關(guān)注企業(yè)的環(huán)保情況是否影響其收益,往往不會主動(dòng)去參與環(huán)保投入和監(jiān)管披露情況。職工通常關(guān)注的環(huán)保情況為其工作環(huán)境,而社會公眾也只會在特別事件發(fā)生后去關(guān)注個(gè)別企業(yè)的環(huán)保情況,并且這兩者對企業(yè)影響較小,因而其對企業(yè)的披露制約較小。綜上所述,目前采掘業(yè)企業(yè)的利益相關(guān)方對環(huán)境會計(jì)信息披露的重視度不足,因此總體需求的不足使得拉動(dòng)公司披露的動(dòng)力不足。

        (四)企業(yè)環(huán)保意識不足、缺乏披露主動(dòng)性

        無論是缺乏外部強(qiáng)制性約束和監(jiān)管還是需求拉動(dòng)不足,環(huán)境會計(jì)信息披露問題的主因還是來源于企業(yè)自身,主要是其披露行為不夠主動(dòng)。雖然環(huán)保年年是社會熱點(diǎn),社各界人士對于環(huán)保的關(guān)注度以及環(huán)保意識不斷提高,這些年,企業(yè)亂排污水、亂認(rèn)廢棄材料的情況時(shí)常出現(xiàn),即使存在一些與環(huán)保意識沒有關(guān)聯(lián)的污染,比如設(shè)備老化,但是這些事件都可以反映出我國企業(yè)環(huán)保意識不足。由于披露消極的環(huán)境信息可能會影響企業(yè)的形象,企業(yè)不愿意披露消極信息或者盡量減少不利消息的披露程度。但是目前我國企業(yè)仍有很多企業(yè)每年不披露或者只披露很少部分的環(huán)境信息。例如本文所研究的樣本公司中每年平均有3家在年報(bào)中只披露了1項(xiàng)環(huán)境信息,且均為正面積極的信息。另外,企業(yè)在披露過程中會產(chǎn)生披露成本,若這成本大于披露信息所能帶來的效益,企業(yè)便會選擇不披露。由此看出,我國企業(yè)環(huán)保意識不足,主動(dòng)性與自愿性的缺乏是披露程度不足的問題的成因。

        四、建議

        (一)加強(qiáng)外部審計(jì)

        在采掘行業(yè),各上市公司在進(jìn)行信息披露時(shí)利己的傳統(tǒng)觀念使得披露具有主觀片面性,會選擇規(guī)避披露污染情況等負(fù)面信息,導(dǎo)致最終披露呈現(xiàn)的內(nèi)容不夠完整全面并且缺乏可靠性。因此,針對此問題,本文建議加強(qiáng)外部審計(jì),對公司披露的環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行鑒證并出具具體的審計(jì)意見,有利于加強(qiáng)披露信息的可靠性與完整性。但是目前我國大多數(shù)企業(yè)所聘請的會計(jì)師事務(wù)所對于環(huán)境會計(jì)信息鑒證缺乏經(jīng)驗(yàn),未能對企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息出具具體的審計(jì)意見。因此,本文建議我國應(yīng)當(dāng)盡早出臺針對環(huán)境會計(jì)信息審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則,發(fā)展對環(huán)境信息的審計(jì)工作,規(guī)范并且加強(qiáng)對采掘業(yè)的審計(jì)工作。

        (二)加強(qiáng)企業(yè)自身環(huán)境會計(jì)信息披露制度建設(shè)

        內(nèi)部制度的完善是良好的基礎(chǔ)。首先,企業(yè)要提高環(huán)保意識,摒棄傳統(tǒng)的環(huán)境換取利潤的理念,將自己作為社會的一部分承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任積極投入于環(huán)境保護(hù)和污染控制的工作中來。再來,企業(yè)要強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部建設(shè),訓(xùn)練優(yōu)秀的環(huán)境會計(jì)工作者,讓披露更高效高質(zhì)。其次,應(yīng)該讓環(huán)境管理體系和內(nèi)部控制體系都更合理完善。相對于外部監(jiān)管,企業(yè)自身監(jiān)管具有成本與信息的雙重優(yōu)勢,也更具有效果。同時(shí)為了避免信息不對稱導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)也應(yīng)當(dāng)設(shè)立環(huán)境會計(jì)信息的內(nèi)部審計(jì)并且加強(qiáng)工作,減少內(nèi)部影響披露的不良因素。

        (浙江交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司,浙江 杭州 311112)

        參考文獻(xiàn):

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