【摘 要】本文從財(cái)務(wù)環(huán)境、財(cái)務(wù)主體兩個(gè)方面來(lái)研究影響企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制選擇的成因，分析我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理體制；財(cái)務(wù)環(huán)境；財(cái)務(wù)主體

一、引言

一種新型的企業(yè)集團(tuán)組織在全球迅速傳播。公司規(guī)模及其擁有的大量財(cái)務(wù)資源，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和管理水平的復(fù)雜性，使得很難在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部制定財(cái)務(wù)管理體系，并且難度是任一單個(gè)企業(yè)都無(wú)法比擬的。因此，企業(yè)集團(tuán)的許多內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度存在著諸多問(wèn)題，且財(cái)政權(quán)利的分配無(wú)法合理把握集中和分權(quán)的規(guī)模與尺度，總是過(guò)于傾向某一方，嚴(yán)重影響了集團(tuán)運(yùn)營(yíng)的效益、效率，造成了內(nèi)部管理的混亂。因此，本文通過(guò)對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制進(jìn)行系統(tǒng)的研究，分析了集團(tuán)公司在選擇財(cái)務(wù)管理體制時(shí)需考慮的因素，討論我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制中普遍存在的問(wèn)題，并提出了對(duì)策和建議。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制選擇及其影響因素分析

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制選擇時(shí)的影響因素必然是多方面的，既要考慮內(nèi)外部環(huán)境、又要考慮主客觀因素以及借鑒歷史等多方面因素?？傊?，財(cái)務(wù)環(huán)境和財(cái)務(wù)主體是影響企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的兩個(gè)最重要的因素。

（一）分析財(cái)務(wù)環(huán)境因素對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制選擇的影響

一切事物的發(fā)展都離不開(kāi)特定的環(huán)境，財(cái)務(wù)環(huán)境是指即財(cái)務(wù)管理環(huán)境，是指企業(yè)內(nèi)外對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素的總和。財(cái)務(wù)環(huán)境的目標(biāo)、方法和企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容需要在特定的財(cái)務(wù)管理環(huán)境中實(shí)現(xiàn)。因此，財(cái)務(wù)管理環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的建設(shè)具有非常重要的影響。經(jīng)濟(jì)環(huán)境有宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，財(cái)務(wù)環(huán)境亦有宏觀、微觀之分。

從宏觀層面看企業(yè)集團(tuán)，其財(cái)務(wù)環(huán)境主要涵蓋社會(huì)文化環(huán)境、政治法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，盡管宏觀財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的構(gòu)建具有指導(dǎo)作用，但實(shí)際影響體制形成的主要因素是企業(yè)固有的微觀財(cái)務(wù)環(huán)境。

1、企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)方式。影響經(jīng)營(yíng)方式選擇的一個(gè)重要因素是出資者和經(jīng)營(yíng)者的委托代理人之間的契約關(guān)系。在“報(bào)價(jià)”和“承諾”的選擇過(guò)程中，雙方建立了合同關(guān)系，從而形成了財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)營(yíng)方式不同，各自“提供”和“承諾”的內(nèi)容自然不同。在任意一種經(jīng)營(yíng)方式下，出資者（即國(guó)家）分離和轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的方式不同，即要約的形式不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)表現(xiàn)和具體要求必然不同；換句話說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者可以接受的要約形式在產(chǎn)權(quán)“強(qiáng)度”的差異下，所擁有的執(zhí)行權(quán)利及所承擔(dān)的責(zé)任在程度上必然不同。這些“差異”，對(duì)財(cái)務(wù)管理體制建設(shè)的影響不言而喻的。

2、企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)。任一單體公司的建立，都必然有其相應(yīng)的組織架構(gòu)。而企業(yè)集團(tuán)作為多個(gè)單體公司的復(fù)雜結(jié)合，其組織結(jié)構(gòu)的創(chuàng)建必然更加復(fù)雜，并且必須緊緊圍繞其戰(zhàn)略目標(biāo)而設(shè)立。談到組織結(jié)構(gòu)必然要討論集權(quán)與分權(quán)的問(wèn)題，這是劃分組織結(jié)構(gòu)最明顯的標(biāo)志。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)集團(tuán)運(yùn)行管理的一個(gè)重要部分，其必然要受到企業(yè)集團(tuán)整體組織結(jié)構(gòu)的集權(quán)、分權(quán)程度的影響。

3、企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)一切的管理模式與要求，都必須是依托于特定戰(zhàn)略規(guī)劃，以便于服務(wù)于最終的企業(yè)目標(biāo)。所以，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理模式必須是依托于特定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略來(lái)制定的，當(dāng)然也要考慮集團(tuán)公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略。一般而言，企業(yè)集團(tuán)對(duì)盈利能力強(qiáng)、核心業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、發(fā)展?jié)摿Υ蟮南聦俟緦?shí)行相對(duì)集中的的管理與控制，即集權(quán)型的財(cái)務(wù)管理模式；而對(duì)于那些盈利性較弱、發(fā)展?jié)摿η芳训南聦俟镜墓芾砼c控制則較為寬松，即分權(quán)化的財(cái)務(wù)管理模式。

（二）分析財(cái)務(wù)主體因素對(duì)財(cái)務(wù)管理體制的影響

“出資者、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理”，它是對(duì)財(cái)務(wù)主體分層理論提出的財(cái)務(wù)管理體制影響最大的三大主體。本文主要分析前兩個(gè)主體因素。

1、出資者財(cái)務(wù)主體因素。在整個(gè)集團(tuán)的出資關(guān)系來(lái)看：集團(tuán)總公司的出資者是所有股東，子公司的出資者是集團(tuán)總公司，孫公司的出資者是子公司。但是出資者并不能干預(yù)企業(yè)的日常經(jīng)常管理，只能激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，因此出資者對(duì)財(cái)務(wù)管理體制具有很大影響力。

2、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)主體因素。經(jīng)營(yíng)者直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，在多層“委托-代理”關(guān)系下，企業(yè)具有雙重身份，即子公司的出資者和同一級(jí)別公司的經(jīng)營(yíng)者，因此經(jīng)營(yíng)者通過(guò)安排財(cái)務(wù)方面的組織結(jié)構(gòu)、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)相關(guān)的制度流程等方面來(lái)影響財(cái)務(wù)管理體制的構(gòu)建，其具備的企業(yè)家素質(zhì)對(duì)于完善健全財(cái)務(wù)管理體制尤為重要。

三、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的不足和相應(yīng)建議

在正常情況下，有三種不同類型的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制模型即集權(quán)、分權(quán)和混合型，在中國(guó)特色的國(guó)情下，由政府推動(dòng)的企業(yè)集團(tuán)不僅產(chǎn)權(quán)不明晰，使下屬分公司的相關(guān)財(cái)務(wù)政策和公司資源難以有效結(jié)合發(fā)揮最大效用，而且企業(yè)集團(tuán)大多數(shù)財(cái)務(wù)管理體制模式都是集權(quán)式管理，缺少適度的放權(quán)導(dǎo)致下屬公司的參與和積極性降低。除此以外，在我國(guó)缺乏創(chuàng)新精神，大多數(shù)情況下企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制不受外界和內(nèi)部環(huán)境的改變而改變，從始至終不會(huì)進(jìn)行優(yōu)化和完善，這就造成各部門和各下屬公司因發(fā)展不同引起的財(cái)務(wù)問(wèn)題得不到合理解決。針對(duì)上述我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制存在的不足，提出了以下改進(jìn)建議：

（一）加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部資本市場(chǎng)的重視

所謂的企業(yè)內(nèi)部資本市場(chǎng)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是在企業(yè)內(nèi)部所進(jìn)行的資金流動(dòng)和資本配置的過(guò)程。內(nèi)部資本市場(chǎng)的形成是因?yàn)榧瘓F(tuán)的各個(gè)部門有權(quán)在部門內(nèi)動(dòng)員或籌集資金。正是因?yàn)槿绱?，為了能申?qǐng)到資金各部門開(kāi)始形成良性競(jìng)爭(zhēng)，這就在激勵(lì)、監(jiān)督以及資本的低成本配置等方面企業(yè)內(nèi)部資本市場(chǎng)比外部資本市場(chǎng)更有優(yōu)勢(shì)。

無(wú)論是內(nèi)部資本市場(chǎng)還是外部資本市場(chǎng)，對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展都有重要意義，因?yàn)槿绻髽I(yè)內(nèi)部資本市場(chǎng)能夠合理高效的運(yùn)作，對(duì)于降低交易成本方面也是一個(gè)有效措施，從而達(dá)到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提升，因此對(duì)于內(nèi)部資本市場(chǎng)的促進(jìn)和完善至關(guān)重要，應(yīng)該提上企業(yè)發(fā)展日程。

（二）實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)聘任和考核制度

在實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)聘任制度方面，使集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)和下屬公司總經(jīng)理任期同步化，并且不斷完善管理監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，財(cái)經(jīng)紀(jì)律更加嚴(yán)明，從而使集團(tuán)的綜合效益達(dá)到最大化。在實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)考核制度方面，動(dòng)員各部門和全體員工，加強(qiáng)考核力度、完善考核事項(xiàng)，確?？己说恼鎸?shí)性，并嚴(yán)格依據(jù)考核情況對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行獎(jiǎng)罰。

（三）建立內(nèi)部財(cái)務(wù)信息報(bào)告制度

集團(tuán)總部應(yīng)建立完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息報(bào)告系統(tǒng)，涵蓋事前和事后報(bào)告，這樣便于集團(tuán)對(duì)所有下屬公司財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，即使簡(jiǎn)政放權(quán)的情況下也使下屬公司在做超越集團(tuán)授予權(quán)限以外的決策時(shí)能夠按制度向集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，不會(huì)出現(xiàn)“將在外，君命有所不受”的情況發(fā)生。在建立內(nèi)部財(cái)務(wù)信息報(bào)告制度時(shí)，應(yīng)考慮集團(tuán)自身情況和發(fā)展規(guī)劃，建立報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范報(bào)告的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，對(duì)報(bào)告中會(huì)計(jì)報(bào)表、重大事項(xiàng)情況等標(biāo)明要求，并嚴(yán)格要求下屬公司按照標(biāo)準(zhǔn)上交財(cái)務(wù)報(bào)告。

（四）設(shè)立信息化的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)依靠信息化，反映了實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面的特點(diǎn)，可以實(shí)時(shí)監(jiān)控整個(gè)集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程。通過(guò)使用財(cái)務(wù)信息，如業(yè)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)報(bào)表，使用財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)管理理論，然后使用數(shù)學(xué)模型和其他分析方法，深入了解業(yè)務(wù)活動(dòng)中固有的風(fēng)險(xiǎn)并立即向經(jīng)營(yíng)者報(bào)告。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)包含兩方面內(nèi)容，一是相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等，二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)包括產(chǎn)品合格率、市場(chǎng)占有率等，以達(dá)到對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)于任何異動(dòng)和不正常現(xiàn)象便于第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)，從而采取相應(yīng)措施將風(fēng)險(xiǎn)扼殺于搖籃。

總而言之，針對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制存在的諸多不足進(jìn)行深刻分析，根據(jù)各集團(tuán)實(shí)際發(fā)展情況走出一條集團(tuán)特色的財(cái)務(wù)管理體制的健全道路才是重中之重，雖然國(guó)內(nèi)外也有很多優(yōu)秀成功案例，但是任何模式都不是一成不變普遍適用的，考慮自身內(nèi)外部市場(chǎng)環(huán)境與時(shí)俱進(jìn)不斷創(chuàng)新才利于集團(tuán)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（山東威海股份有限公司，山東 威海 264200）

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作者簡(jiǎn)介：張萍（1970.11）；女，山東省齊河人；漢族；本科，畢業(yè)于山東財(cái)政學(xué)院；現(xiàn)有職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師；研究方向：會(huì)計(jì)。