鄭素芬 李曉航

【摘 要】高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司植根公眾、穩(wěn)步向前發(fā)展的重要因素。而規(guī)范有效的公司治理是會(huì)計(jì)信息形成的環(huán)境基礎(chǔ)，健全完善的公司治理結(jié)構(gòu)有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在公司內(nèi)部治理方面，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、提高董事會(huì)獨(dú)立性、建立有效的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制等；在外部治理方面，規(guī)范資本市場(chǎng)、提高審計(jì)市場(chǎng)的獨(dú)立性、提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等等，這些舉措都可以幫助降低危害發(fā)生的可能性，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；公司外部治理結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相互關(guān)系

公司治理與會(huì)計(jì)信息關(guān)系密切，二者相互制約，相互促進(jìn)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司治理的基礎(chǔ)，而在公司治理結(jié)構(gòu)的形成和運(yùn)行過程中，會(huì)計(jì)信息也發(fā)揮著極其重要的信息。規(guī)范有效的公司治理是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的環(huán)境保證，同時(shí)有效的公司治理結(jié)構(gòu)有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)信息可以反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴性越來越強(qiáng)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)機(jī)制，提高管理監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能，可減少信息不對(duì)稱從而幫助投資者減少投資過程中的投資決策失誤。良好的信息披露是保護(hù)股東和其他利益相關(guān)者利益的手段。供應(yīng)商和其他債權(quán)人需要使用可靠的、相關(guān)的、可比的會(huì)計(jì)信息來評(píng)估企業(yè)能否按時(shí)支付貨物的本金和利息；股東需要會(huì)計(jì)信息來評(píng)價(jià)管理者的能力和績(jī)效，從而正確地選擇干預(yù)的目標(biāo)和時(shí)機(jī)；政府則需要會(huì)計(jì)信息來監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，制定稅收政策，進(jìn)行稅收征管等。由此可以看出，真實(shí)、可靠和公平的會(huì)計(jì)信息是有效公司治理的必要前提。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息離不開公司治理結(jié)構(gòu)。目前，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，決定了公司治理結(jié)構(gòu)是否能夠很好地解決委托-代理問題，不同的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)利益相關(guān)者之間的協(xié)調(diào)是不同的，同時(shí)也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原因。公司治理結(jié)構(gòu)的完善，可有效防止會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，可以減少會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱和委托人與代理人之間的關(guān)系問題。同時(shí)，完善的公司治理結(jié)構(gòu)具有良好的監(jiān)督和評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，可以通過一系列制度性和非制度性的安排來平衡信息的分布，獎(jiǎng)勵(lì)提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的行為，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的保障。

二、完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

通過完善公司治理結(jié)構(gòu)來提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，協(xié)調(diào)權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，不僅要完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)也要完善公司外部治理結(jié)構(gòu)，降低會(huì)計(jì)信息在各方面出現(xiàn)問題的可能性。

（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

降低國(guó)有股份的比例，采用積極引導(dǎo)的方式降低公司第一大股東的持股比例，解決一股獨(dú)大的問題。大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，擴(kuò)大機(jī)構(gòu)投資者在公司股權(quán)中的比重。對(duì)于國(guó)計(jì)民生無關(guān)的公司，可以引進(jìn)外資來稀釋國(guó)有股。從而使上市公司不但做到股權(quán)多元化，而且做到股權(quán)的分散化。同時(shí)，在公司法中，應(yīng)該進(jìn)一步改進(jìn)和完善投票表決制度，采取多樣化的投票方式，使股東大會(huì)能夠有效行使其決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2、提高董事會(huì)獨(dú)立性

提高董事會(huì)的獨(dú)立性要從兩方面著手。首先是在獨(dú)立董事方面，在聘任時(shí)，不能是通過股東推薦或是由社會(huì)上那些有聲望的人擔(dān)任，要有準(zhǔn)確合理的聘選制度，任職的獨(dú)立董事應(yīng)能夠充分發(fā)揮其職能，積極參與決策，敢于提出反對(duì)意見；并且，要保證獨(dú)立董事在董事會(huì)中具有一定的比例，數(shù)量過少，并不能發(fā)揮一定的監(jiān)督作用。其次是董事長(zhǎng)和總經(jīng)理應(yīng)該“兩職分離”，即董事長(zhǎng)和總經(jīng)理應(yīng)由不同的人來擔(dān)任。這將有利于董事會(huì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，也將降低董事長(zhǎng)因個(gè)人利益而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可能性。

3、完善監(jiān)事制度

第一，應(yīng)該合理控制內(nèi)部人員在監(jiān)事會(huì)成員中所占比例。對(duì)于監(jiān)事會(huì)人員的聘選，應(yīng)有明確合理的制度規(guī)定并對(duì)此有效執(zhí)行，應(yīng)該盡量減少甚至杜絕監(jiān)事會(huì)成員與控股股東或者高層管理人員的關(guān)聯(lián)性，保證監(jiān)事會(huì)真正意義上的獨(dú)立性；第二，監(jiān)事會(huì)人員應(yīng)當(dāng)具有一定的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)，在監(jiān)督過程中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出控股股東或者其他管理人員不正當(dāng)行為。

4、建立健全有效的經(jīng)理人市場(chǎng)

建立規(guī)范有效的管理人員市場(chǎng)是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要支撐，也是亟待解決的重要問題之一。國(guó)家層面，不僅要大力發(fā)展公平、公正的經(jīng)理人市場(chǎng)，出臺(tái)一系列政策規(guī)范，鼓勵(lì)有能力、有經(jīng)驗(yàn)的經(jīng)理人參與競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰；而且，要建立職業(yè)經(jīng)理人制度，規(guī)范職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，建立監(jiān)督機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)高級(jí)管理人員對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。公司方面，應(yīng)該建立完善的經(jīng)理人激勵(lì)制度，給予其一定的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，將其自身利益與公司利益緊密結(jié)合。只有這樣，經(jīng)理人才有一定的動(dòng)力為公司的長(zhǎng)久發(fā)展效力。

5、建立合理有效的激勵(lì)監(jiān)督機(jī)制

只有建立了有效的激勵(lì)監(jiān)督機(jī)制，才能更好的促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。有效的約束和激勵(lì)機(jī)制可以通過誘導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的積極行為而在很大程度上防止經(jīng)營(yíng)者的“道德風(fēng)險(xiǎn)”。建立可變的，長(zhǎng)期的激勵(lì)機(jī)制規(guī)范體系，使激勵(lì)制度由公司業(yè)績(jī)控制，可使公司各利益相關(guān)者最大限度地努力實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。

（二）完善公司外部治理結(jié)構(gòu)

1、規(guī)范和完善資本市場(chǎng)

首先，應(yīng)該建立健全資本市場(chǎng)的法律監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)厲打擊和懲罰那些操縱市場(chǎng)、內(nèi)幕交易和虛假陳述等違法行為，沒有一定的法律制度約束和懲罰制度，人們將不會(huì)意識(shí)到偽造虛假會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重性；其次，應(yīng)該積極發(fā)展和完善證券交易市場(chǎng)，降低股權(quán)的集中性；最后，積極反對(duì)股票市場(chǎng)的過度投機(jī)，及時(shí)淘汰破產(chǎn)、業(yè)績(jī)不佳的上市公司，減少虛假會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)的傳播，建立完善的資本市場(chǎng)，提高資本市場(chǎng)的合法性，最終達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和透明度的目的。

2、提高審計(jì)市場(chǎng)的獨(dú)立性

審計(jì)市場(chǎng)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然與公司并沒有直接的利益關(guān)系，但是作為社會(huì)活動(dòng)的個(gè)體，總會(huì)存在一些間接的利益相關(guān)性。提高審計(jì)市場(chǎng)的獨(dú)立性，報(bào)酬支付取代審計(jì)業(yè)務(wù)委托的方式，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作提供一定的報(bào)酬，將審計(jì)機(jī)構(gòu)的利益和公司的利益完全分割開來，可在一定程度上減少會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問題。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)督和管理，嚴(yán)懲失信的會(huì)計(jì)注冊(cè)師，使其能夠認(rèn)真負(fù)責(zé)的履行職責(zé)，誠(chéng)實(shí)守信的為國(guó)家和社會(huì)提供真實(shí)、可靠、可供利用的會(huì)計(jì)信息。

3、提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的具體承擔(dān)者，會(huì)計(jì)人員的理論水平、業(yè)務(wù)能力和道德觀念，直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，提高會(huì)計(jì)人員的道德觀念和業(yè)務(wù)水平，對(duì)從源頭上防止會(huì)計(jì)信息失真具有重要意義。首先，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)，重點(diǎn)是增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)，在會(huì)計(jì)人員中樹立誠(chéng)信會(huì)計(jì)觀念，使會(huì)計(jì)人員形成良好的職業(yè)道德，自覺維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的健康有序發(fā)展。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，加快會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新步伐，提高會(huì)計(jì)人員的理論水平和實(shí)際操作能力，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求。

三、總結(jié)

我國(guó)資本市場(chǎng)經(jīng)過二十多年的發(fā)展，取得很大的進(jìn)步和發(fā)展，已達(dá)到一定的規(guī)模。但由于我國(guó)資本市場(chǎng)開始較晚，目前仍存在大量會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，公司治理結(jié)構(gòu)缺陷等問題。一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，對(duì)利益相關(guān)者造成極大的利益損害，嚴(yán)重制約了我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，形成二者之間的良性循環(huán)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。實(shí)踐研究表明，公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著決定性的作用。只有完善公司治理結(jié)構(gòu)，才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性、相關(guān)性、可理解性等，完善的公司治理結(jié)構(gòu)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供一個(gè)良好的環(huán)境。

（河南科技學(xué)院，河南 新鄉(xiāng)453000）

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基金項(xiàng)目：本論文由河南科技學(xué)院大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目給予支持。

作者簡(jiǎn)介：鄭素芬，女，講師，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐；李曉航，女，在讀大三學(xué)生，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。