劉碩

【摘要】本文對中國上市公司會計舞弊模式特征和識別進行了簡單介紹，針對會計舞弊模式的防范展開了深入的研究分析，結(jié)合本次研究，發(fā)表了一些自己的建議看法，希望能夠準(zhǔn)確識別上市公司會計舞弊，提高會計舞弊識別和防范有效性，促進我國市場經(jīng)濟的良性發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】中國上市公司 會計舞弊模式 特征 識別

我國上市公司一直存在有會計舞弊行為，自1990年后，我國會計界在會計舞弊方面展開了大量的研究分析，取得了卓越成效，但是未能實現(xiàn)對會計舞弊現(xiàn)象的全面抑制，會計舞弊丑聞頻發(fā)，甚至呈現(xiàn)出嚴(yán)重化發(fā)展趨勢。會計舞弊問題對我國資本市場的發(fā)展有著非常重要影響，隨著會計舞弊案件的日益泛濫，很大程度上增加了投資者損失，引發(fā)我國證券市場信用危機，降低資源優(yōu)化配置有效性，當(dāng)前會計舞弊問題受到國家、企業(yè)和社會各界的廣泛關(guān)注，本文就此展開了研究分析。

1中國上市公司會計舞弊模式特征

當(dāng)前普遍認(rèn)為會計舞弊是一種欺騙性和有目的的不誠實行為，會計舞弊的特征主要集中在以下幾個方面：第一，會計舞弊的動機是有意識的，會計舞弊者為了實現(xiàn)舞弊目的，為其謀取相應(yīng)利益，有意識的策劃和制造舞弊行為；第二，舞弊的手段存在欺騙性，會計舞弊人員往往會利用偽造和變造記錄等方式非法侵占資產(chǎn)，或者隱瞞交易事項，記錄虛假交易內(nèi)容，利用不正當(dāng)?shù)臅嬍址◤氖聲嬑璞仔袨?；第三，會計舞弊主要是為了獲取一定利益，會計舞弊人員的最終目標(biāo)是非法獲取經(jīng)濟利益；第四，會計舞弊的性質(zhì)是違法的，會計舞弊人員所采取的舞弊手法往往違反會計法規(guī)，屬于一種違法犯罪行為。

2中國上市公司會計舞弊的識別

會計舞弊的識別主要有兩種不同方式，一種是財務(wù)報表異常分析，上市公司在收款、付款、投資等方面會制作相應(yīng)的財務(wù)報表，審計人員需要做好對被審單位不同年份財務(wù)數(shù)據(jù)異常情況的分析，判斷與同行業(yè)之間的可比性以及銷售方式一致性，通過這種方式，分析判斷是否存在有會計舞弊行為；另一種是關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因為上市公司規(guī)模相對較大，涉及到非常多業(yè)務(wù)范圍，公司內(nèi)部之間存在有非常多關(guān)聯(lián)性交易項目，在這種情況下，會計舞弊人員有非常多操縱利益機會，審計人員需要提高在關(guān)聯(lián)方資金占比、交易價格、資產(chǎn)估價等方面重視度，判斷是否有問題存在。

3中國上市公司會計舞弊防范建議

3.1加強會計制度建設(shè)

會計制度建設(shè)包含有兩個方面內(nèi)容，一方面是會計制度本身的建設(shè)，另一方面是會計制度執(zhí)行制度建設(shè)，在實際工作中，首先要對會計準(zhǔn)則和會計制度進行完善，會計制度和準(zhǔn)則存在有非常大靈活性，分析上市公司會計舞弊表現(xiàn)可發(fā)現(xiàn)，會計準(zhǔn)則的制定存在有非常大彈性，為上市公司提供了非常多利益操縱以及會計報告粉飾機會，同時為會計舞弊行為的出現(xiàn)提供了可能，因此，必須要提高會計準(zhǔn)則和會計制度完善方面重視度。其次要對我國上市公司信息紕漏問題進行優(yōu)化和完善，包含有信息披露非主動性和信息披露虛假性兩個方面內(nèi)容。會計監(jiān)理部門需要針對這兩個方面問題展開研究分析，制定針對性的應(yīng)對策略，提高上市公司信息披露主動性，對信息披露虛假性加大檢查和打擊力度。

3.2加大查處和懲罰力度

發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者提供虛假會計信息，不僅要求其承擔(dān)聲譽損失成本，同時還需要承擔(dān)相應(yīng)的物質(zhì)成本以及刑事責(zé)任，增大會計舞弊成本，想要開展會計舞弊，必須要付出高昂的代價和成本。另外政府部門還需要加大會計舞弊的處罰力度，與會計社會監(jiān)督相結(jié)合，使造假者無處可躲，通過這種方式，實現(xiàn)對會計舞弊的有效控制。當(dāng)前我國在政府部門當(dāng)先后制定和發(fā)布了《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)，這些法規(guī)和制度在實際應(yīng)用中還存在有需要完善之處，但是只要認(rèn)真、嚴(yán)格執(zhí)行這些法律法規(guī)，會計信息的質(zhì)量能夠基本得到保證，不會有蓄意造價等行為出現(xiàn)。當(dāng)前所面臨的最主要問題是有單位知法犯法，在這種情況下，必須要加大相關(guān)法律法規(guī)的檢查執(zhí)行力度，一旦發(fā)現(xiàn)有會計舞弊的個人和單位，必須要嚴(yán)肅處理。

3.3對公司治理結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化和完善

首先，完善董事會結(jié)構(gòu)，可適當(dāng)提高外部股東數(shù)量，增強其獨立性，利用董事會實現(xiàn)對經(jīng)營者的有效制約。還需要對經(jīng)營者的約束和激勵制度進行優(yōu)化和完善，建立一個相互激勵契約，實現(xiàn)對經(jīng)理人利益侵蝕行為的有效防范，將經(jīng)理人利益與公司命運相掛鉤，提高經(jīng)理人在公司業(yè)績改善方面重視度，最終使會計信息質(zhì)量得到有效保證。

3.4提高注冊會計師審計獨立性

針對會計師在報表方面錯誤和舞弊行為，需要明確會計師所需要承擔(dān)的責(zé)任，不斷增強會計師監(jiān)督質(zhì)量，制定嚴(yán)格的獎懲制度，杜絕會計師在會計舞弊方面的僥幸心理，保證會計師在工作過程中能夠嚴(yán)格按照審計的準(zhǔn)則展開各項業(yè)務(wù)，真正實現(xiàn)公正、公開和公平。另外，還需要重視對財務(wù)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高，通過這種方式，提高會計舞弊行為規(guī)避有效性，降低會計舞弊行為發(fā)生率，更好的維護企業(yè)利益。

4結(jié)束語

當(dāng)前我國上市公司會計工作還存在有一定的問題，存在有較為嚴(yán)重的會計舞弊行為，對市場秩序產(chǎn)生非常嚴(yán)重影響。上市公司會計工作中必須要做好會計舞弊特征的分析，提高對會計舞弊模式識別重視度，在工作過程中首先要加強會計制度建設(shè)，其次要加大查處和懲罰力度，還需要對公司治理結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化和完善，最后要提高注冊會計師審計獨立性，通過這些方式，實現(xiàn)對會計舞弊的有效防范，促進我國市場經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。