王譯可　李宏偉

【摘要】納稅籌劃是企業(yè)在不違反國家法規(guī)的前提下進行的各項降低稅負(fù)水平的活動。我國醫(yī)藥目前正處于發(fā)展提高的階段，但是由于各方面的原因，我國的醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展比較緩慢，醫(yī)藥行業(yè)的整體收益水平不高。再加上醫(yī)藥行業(yè)的稅率比較高，更是增加了醫(yī)藥企業(yè)的負(fù)擔(dān)。面對發(fā)展的現(xiàn)狀，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該做好納稅籌劃降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進企業(yè)的發(fā)展。本文主要研究的是醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃，首先是納稅籌劃的概述，主要分析了納稅籌劃的概念和特點，并具體的介紹了納稅籌劃的優(yōu)惠政策籌劃法、納稅期限遞延法、稅法漏洞籌劃法等方法。其次梳理了目前我國醫(yī)藥企業(yè)涉稅現(xiàn)狀，主要是寫了目前我國醫(yī)藥企業(yè)面臨的稅制現(xiàn)狀和稅負(fù)現(xiàn)狀。最后是講述了醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃的主要途徑。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；物流企業(yè)；增值稅

一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的概念及特點

納稅籌劃是指以降低企業(yè)稅收支出為目的，企業(yè)在遵守稅法的基礎(chǔ)上對企業(yè)經(jīng)營過程已經(jīng)投資方面涉及到的稅收進行相應(yīng)的籌劃，制定出幫助企業(yè)最大范圍內(nèi)節(jié)約稅收支出的方案。

納稅籌劃具有以下三個最明顯的特征：第一，目的性。這里所說的目的性主要是指企業(yè)有目的的進行納稅籌劃，以此幫助企業(yè)減收稅收支出，促使企業(yè)稅收利潤的提升。第二，合法性。企業(yè)進行納稅籌劃的前提就是遵紀(jì)守法，而不是通過偷稅漏稅的形式達到減收稅收支出的目的。第三，籌劃性?；I劃性主要是指企業(yè)在進行納稅之前對各項活動中產(chǎn)生的納稅情況進行科學(xué)合理的籌劃與安排。

（二）納稅籌劃的主要方法

1.優(yōu)惠政策籌劃法

優(yōu)惠政策籌劃法主要是指企業(yè)通過國家出臺的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，例如稅收抵免、免息、退稅、減稅等優(yōu)惠稅收政策實現(xiàn)納稅籌劃，進而達到減少稅收支出的目的。在優(yōu)惠政策籌劃法中及常用的方法就是創(chuàng)造條件籌劃法、直接籌劃法以及地點流動籌劃法。

2.納稅期限遞延法

納稅期限遞延法是指納稅人在遵守稅法的前提下通過延期繳納稅收達到降低稅收支出目的的方法，這就需要企業(yè)的財會人員進行相關(guān)的操作促使企業(yè)繳納的稅款低于同時期繳納的稅款，進而出現(xiàn)企業(yè)遞延納稅，進而將企業(yè)納稅的時間后移。企業(yè)在納稅后移的這段時間內(nèi)可以運用稅款獲取其他的經(jīng)濟效益，這樣不僅可以有效減收稅收支出，同時還可以提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.稅法漏洞籌劃法

稅收漏洞籌劃法是指納稅人員通過稅法中文字漏洞以及實際稅收操作流程漏洞達到減收稅收支出的目標(biāo)。眾所周知，稅法是由國家相關(guān)部門的工作人員經(jīng)過研究與實踐制定。我國很多文字具有多重含義，因此在很多稅法規(guī)定中納稅人員可以根據(jù)相同文字的不同含義的理解方式幫助企業(yè)實現(xiàn)減少納稅稅收支出。

二、濟仁醫(yī)藥企業(yè)涉稅現(xiàn)狀

（一）濟仁醫(yī)藥企業(yè)面臨的稅制現(xiàn)狀

1.增值稅

按照規(guī)定，增值稅一般是由納稅人外購貨物所取得的由增值稅試點企業(yè)所開具的發(fā)票來抵扣納稅人的進項稅額。這里提到的準(zhǔn)予抵扣的金額指的是增值稅試點企業(yè)所開具的發(fā)票中標(biāo)明的貨物、勞務(wù)及服務(wù)費用，這個過程中出現(xiàn)的裝卸費或是保險費等其他費用，則不能按照增值稅抵扣進項稅額。并且對于那些沒有將運輸費用與其他雜費分開標(biāo)注的發(fā)票也不能執(zhí)行增值稅的進項抵扣。從這些規(guī)定中可以得知，醫(yī)藥企業(yè)只有具備自開票納稅人的條件，其開具的發(fā)票才能在委托企業(yè)的稅費中用于抵扣進項稅額。這對于那些不符合自開票納稅人條件、還在采用代開票方式的醫(yī)藥企業(yè)有不良影響，委托企業(yè)更多的會選擇那些自開票納稅人醫(yī)藥企業(yè)去合作，這樣就會影響代開票醫(yī)藥企業(yè)的市場占有率和營業(yè)利潤，打擊其從事醫(yī)藥企業(yè)的積極性，不利于醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展。

2.所得稅

國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定中指出了醫(yī)藥企業(yè)在同一個省級行政單位內(nèi)部設(shè)置的不同等級的分布網(wǎng)點，這些分級網(wǎng)點的經(jīng)營和核算工作都是在醫(yī)藥企業(yè)總部的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進行的，并沒有各自獨立的銀行結(jié)算賬戶。這些分級網(wǎng)點的財務(wù)工作中并不需要制作財務(wù)報表和賬簿，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)購置的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免。當(dāng)只需要與總部建立互聯(lián)網(wǎng)共享系統(tǒng)，全部由總部統(tǒng)一來管理。符合這種情況的各個分級網(wǎng)點企業(yè)并不需要分別繳納企業(yè)所得稅，全部由物流企業(yè)的總部統(tǒng)一繳納。除此之外，其他的跨區(qū)域企業(yè)應(yīng)該就地繳納企業(yè)所得稅。

3.房產(chǎn)稅

《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》中規(guī)定，物流企業(yè)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅主要有兩種：

第一，按照房產(chǎn)原值計算物流企業(yè)所應(yīng)納的房產(chǎn)稅額。物流企業(yè)擁有的房產(chǎn)按照房產(chǎn)原值一次性扣除10%-30%之后得到的房產(chǎn)余值按照1.2%的房產(chǎn)稅率來計算并征收房產(chǎn)稅。

即：應(yīng)繳稅額=房產(chǎn)原值×（1-10%或30%）×稅率（1.2%）

第二，按照房產(chǎn)出租的租金計算物流企業(yè)所應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額。物流企業(yè)出租出去的倉庫等房產(chǎn)需要繳納其租金的12%為房產(chǎn)稅款。

即：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×稅率（12%）

4.印花稅

印花稅其實是一種行為稅，也是一種憑證稅。《中華人民共和國印花稅暫行條例》中規(guī)定了醫(yī)藥企業(yè)中任何一種書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為都應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定繳納相應(yīng)的印花稅。例如與客戶簽訂倉儲保管合同、運輸合同等的時候都應(yīng)該按照規(guī)定的數(shù)額繳納印花稅。

總之，我國的醫(yī)藥企業(yè)中的工作涉及到的稅種很多，而且關(guān)于醫(yī)藥行業(yè)稅收的法律法規(guī)也不健全，所以，醫(yī)藥企業(yè)中都在進行相應(yīng)的稅收籌劃工作來減輕稅負(fù)。

（二）濟仁醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃空間分析

濟仁醫(yī)藥企業(yè)是一家集科研、制藥、貿(mào)易為一體的制藥集團，因此濟仁醫(yī)藥企業(yè)在稅收方面與其他制藥企業(yè)是一樣的。只是因為藥物屬于特殊性質(zhì)的商品，所以才被賦予與其它行業(yè)不同的特性。因此，在對濟仁醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃是應(yīng)該以醫(yī)藥行業(yè)的特性為基礎(chǔ)。

1.科研方面投入

增加科研方面的投入是在我國醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展中非常重要的戰(zhàn)略。對此國家在所得稅方面也提供了優(yōu)惠政策，明確規(guī)定企業(yè)在進行新產(chǎn)品、工藝及技術(shù)方面的科研時其研發(fā)費用的50%可以進行攤銷與加計扣除，所以仁濟醫(yī)藥企業(yè)是享受這一優(yōu)惠政策。此外，所得稅中還明確指出政府部門大力扶持的高科技企業(yè)可以享受15個百分點的所得稅，而醫(yī)藥企業(yè)正是國家大力扶持的高科技企業(yè)。因此，制藥濟仁醫(yī)藥企業(yè)只要符合國家對高新科技企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)即可享受減免到15%的所得稅。

2.中藥制藥方面

濟仁醫(yī)藥企業(yè)在中藥制藥方面不僅可以享有高新科技企業(yè)減免15%所得稅與加計扣除研發(fā)費用兩項優(yōu)惠政策之外，中藥制藥在購買原材料方面也會享有增值稅優(yōu)惠政策。中藥制藥的主要成分為中藥材，而中藥材是農(nóng)產(chǎn)品的一種。因此重要制藥的增值稅稅率為13%或者完全減免。另外，農(nóng)產(chǎn)品的種植人員以農(nóng)民為主，所以在增值稅方面明確規(guī)定購買農(nóng)產(chǎn)品時因為開具不同的形式的發(fā)票在抵扣進項額也略有不同。上述這些方面都為濟仁醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃創(chuàng)造了良好的空間。

此外，我國在所得稅納稅方面還明確規(guī)定進行中藥材種植與加工的企業(yè)可以免除所得稅的征收。基于此，濟仁醫(yī)藥企業(yè)可以通過建設(shè)中藥材種植基地的方法減收企業(yè)中藥制藥方面的納稅優(yōu)惠政策。這是因為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的人員在自產(chǎn)自銷農(nóng)副產(chǎn)品不用繳納增值稅，所以濟仁醫(yī)藥企業(yè)在建立中藥材種植基地并不會增加增值稅的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。假如濟仁醫(yī)藥企業(yè)自產(chǎn)自銷的中藥材價格定的略微高一點，那么還會是增加抵扣進項稅，這樣就可以為濟仁醫(yī)藥企業(yè)帶來更多的稅收利益。

3.銷售方面

由于國內(nèi)尚未全面開展醫(yī)藥分家改革，因此醫(yī)療機構(gòu)在購銷藥品的環(huán)節(jié)還是處于非常強勢的地位，相對來說醫(yī)藥制作企業(yè)的在購銷環(huán)節(jié)中則處于劣勢。濟仁醫(yī)藥企業(yè)為了讓醫(yī)療機構(gòu)購買更多藥品，通常會給醫(yī)藥機構(gòu)一些優(yōu)惠政策與鼓勵措施。對于這種行為，我國稅法中也做出了明確的限制要求，若操作不當(dāng)很可以會造成濟仁醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)稅收損失。換言之，假如濟仁醫(yī)藥企業(yè)能夠較好的完成這些操作，那么就可以避免不必要的經(jīng)濟支出。

此外，濟仁醫(yī)藥企業(yè)在進行以上三方面的納稅籌劃之外，還可以結(jié)合實際的納稅優(yōu)惠政策制定特定的納稅籌劃，例如在制藥企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)的并購重組、拆遷補償?shù)燃{稅事項。由此可見，國家出臺的每個納稅優(yōu)惠政策都會能夠為濟仁醫(yī)藥企業(yè)的納稅籌劃提供較大的空間。

三、濟仁醫(yī)藥公司納稅籌劃具體方案

我國的醫(yī)藥企業(yè)整體上都面臨著利潤率較低但是整體稅負(fù)水平偏高的問題。要解決此類問題，需要醫(yī)藥企業(yè)、稅收部門共同努力。企業(yè)方面需要提高依法納稅意識，依據(jù)規(guī)定的時間和數(shù)量繳納應(yīng)有的稅款；稅務(wù)部門則應(yīng)該不斷制定和完善適用于醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展的專業(yè)稅制，通過正確的納稅機制來鼓勵和引導(dǎo)醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展壯大，目前通過允許納稅人實施稅務(wù)籌劃不失為一條有效的途徑。一般情況下，醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍是非常廣泛的，其業(yè)務(wù)中既有關(guān)于服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)，也有關(guān)于交通運輸業(yè)的業(yè)務(wù)，還包括一些銷售業(yè)務(wù)等等，這些行業(yè)的稅率是不同的，所以濟仁醫(yī)藥企業(yè)的納稅籌劃可發(fā)揮的空間很大。

（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃

1.稅率的籌劃

我國所得稅稅法中明確提出對于政府部門大力扶持的高新科技企業(yè)的所得稅稅率僅為15%，只有符合國家對高新科技企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并且是國家重點扶持的企業(yè)才能享受所得稅稅率為15%的優(yōu)惠政策。通過分析對濟仁醫(yī)藥企業(yè)的了解，我們不難看出濟仁醫(yī)藥企業(yè)完全符合國家對高薪科技企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)。因此，濟仁醫(yī)藥企業(yè)能夠收到15%所得稅稅率喲會政策。

2.銷售公司的籌劃

濟仁醫(yī)藥企業(yè)具有獨立的生產(chǎn)系統(tǒng)與銷售系統(tǒng)，但是因為濟仁醫(yī)藥企業(yè)未能集中有效的利用現(xiàn)有的資源，導(dǎo)致濟仁醫(yī)藥企業(yè)在宣傳以及招待方面的成本非常的高。濟仁醫(yī)藥企業(yè)為了解決這一問題決定將銷售部分劃分為一個單獨的銷售公司。這樣盡管增加看銷售收入的環(huán)節(jié)，但是增值稅的稅收是按照環(huán)節(jié)進行征稅，并且在每個環(huán)節(jié)內(nèi)進行進項額抵扣，這樣不僅不會濟仁醫(yī)藥企業(yè)的增值稅稅負(fù)，同時還可以有效的降低銷售成本，尤其是在廣告宣傳以及招待方面的進項額抵扣非常的明顯。另外，這樣的方式完全符合專業(yè)分工發(fā)展需求，充分發(fā)揮了公司人才與銷售渠道的優(yōu)勢，對濟仁醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展有非常大的幫助。除此之外，濟仁醫(yī)藥企業(yè)作為國家重點扶持的高薪科技企業(yè)享受15%的所得稅稅率，但是單獨成立的銷售公司的所得稅稅率為25%，為了避免銷售公司所得稅稅率對企業(yè)整體稅率造成改變，那就需要對銷售公司的定位進行調(diào)整，將其作為濟仁醫(yī)藥企業(yè)的成本中，這樣就可以有效避免濟仁醫(yī)藥公司整體的稅率發(fā)生變化。

3.投資抵免稅額的籌劃

在企業(yè)所得稅中明確規(guī)定企業(yè)購買節(jié)能設(shè)備、環(huán)保設(shè)備以及安全生產(chǎn)設(shè)備的資金投入的10%可以抵免企業(yè)當(dāng)年的所得稅稅金。醫(yī)藥企業(yè)因為生產(chǎn)因素，每年都會產(chǎn)生出大量的污染物，濟仁醫(yī)藥企業(yè)也具有這一特征。濟仁醫(yī)藥企業(yè)為了緊跟政策要求，同時也是為了更好的享受國家納稅優(yōu)惠政策，積極購買環(huán)保設(shè)備與技能設(shè)備，這樣不僅可以降低濟仁醫(yī)藥企業(yè)所得稅納稅金額，同時也達到了國家環(huán)保節(jié)能的政策要求。

4.科研投資籌劃

國稅發(fā)116號文件中明確指出企業(yè)在從事國家大力支持的科技產(chǎn)業(yè)研發(fā)是允許將產(chǎn)品設(shè)計、研發(fā)等8個方面的資金投入納入所得稅抵扣范圍內(nèi)。我們都知道，醫(yī)藥企業(yè)投入到產(chǎn)品研發(fā)中的金額是非常大的，但是研發(fā)成功的幾率相對其他企業(yè)而言還是非常低的。濟仁醫(yī)藥若沒有根據(jù)上述要求對會計核算進行相應(yīng)的劃分，那么非常容易出現(xiàn)研發(fā)費用不能享受稅務(wù)政策中加計扣除的優(yōu)惠政策。因此，濟仁醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)部門嚴(yán)格遵守上述文件中的要求，對八項研發(fā)投資進行細化區(qū)分，避免出現(xiàn)因為漏掉導(dǎo)致研發(fā)費用不能進行加計抵扣。

5.分別納稅

在納稅籌劃中應(yīng)該考慮到企業(yè)中所對應(yīng)的各項業(yè)務(wù)的各種稅率，一些單獨稅率低的可以提出來單獨核算。例如可以將濟仁醫(yī)藥企業(yè)的運輸費用單列出來按照3%的運輸業(yè)的稅率來繳納比物流業(yè)的5%節(jié)省了不少稅額。這就需要財務(wù)工作人員需要按照分別納稅的要求來分別進行財務(wù)核算，盡量選擇那些稅率低的，最大限度的做好納稅籌劃，降低企業(yè)的整體稅負(fù)水平。

（二）關(guān)注行業(yè)政策與重組籌劃運用

作為高新科技企業(yè)重要構(gòu)成部分的醫(yī)藥企業(yè)，過對于醫(yī)藥企業(yè)也出臺了很多優(yōu)惠政策。這也就為醫(yī)藥企業(yè)的納稅籌劃提供更大的空間，尤其是在自貿(mào)區(qū)與高新區(qū)引進高新科技企業(yè)時會當(dāng)?shù)卣畷雠_更多的優(yōu)惠政策。此外，企業(yè)在進行納稅籌劃設(shè)計的時候可以通過重組、分離等形式運用納稅優(yōu)惠政策，制定的納稅籌劃方案不同，那么形成的納稅結(jié)果自然也會有所不同。濟仁醫(yī)藥企業(yè)若能夠把握時機，那么在納稅籌劃方面就可以找到更好的路徑，進而達到降低濟仁醫(yī)藥企業(yè)的納稅成本，為濟仁醫(yī)藥企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（三）增值稅的納稅籌劃

濟仁醫(yī)藥企業(yè)中設(shè)立了單獨的廣告管理公司，主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的廣告宣傳，這樣可以減少廣告無序播放的現(xiàn)狀。在正式施行增值稅之前，濟仁醫(yī)藥企業(yè)的廣告都是由廣告管理公司與代理廣告公司簽訂協(xié)議，開具相應(yīng)的發(fā)票，最后廣告管理公司與分公司簽訂相應(yīng)的協(xié)議，開具發(fā)票。在這種模式下，濟仁醫(yī)藥企業(yè)的廣告管理公司處于平進平出的狀態(tài)，這樣產(chǎn)生的稅率就比較低，不會對濟仁醫(yī)藥企業(yè)的整體稅率產(chǎn)生影響。然而在正式實行增值稅之后，廣告業(yè)務(wù)被納入增值稅稅收范圍，若采用原有的廣告業(yè)務(wù)處理模式下產(chǎn)生的費用將無法進行在增值稅進行進項額抵扣。基于此，濟仁醫(yī)藥企業(yè)對廣告業(yè)務(wù)這一塊開具了增值稅專用發(fā)票，并不再將廣告業(yè)務(wù)通過內(nèi)部的廣告管理公司進行過渡，而是將發(fā)票開給支付廣告費用的濟仁醫(yī)藥企業(yè)，這樣就可以降低企業(yè)廣告業(yè)務(wù)部分增值稅稅額。

企業(yè)在納稅籌劃中應(yīng)該考慮到企業(yè)中所對應(yīng)的各項業(yè)務(wù)的各種稅率，一些單獨稅率低的可以提出來單獨核算。企業(yè)的財務(wù)工作人員需要根據(jù)不同的種類的業(yè)務(wù)需要，制作不同的財務(wù)清單，認(rèn)真的按照分別納稅的要求來分別進行財務(wù)核算，盡量選擇那些稅率低的，最大限度的做好納稅籌劃，降低企業(yè)的整體稅負(fù)水平。

四、總結(jié)

隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，現(xiàn)代醫(yī)藥行業(yè)正在不斷的發(fā)展之中，我國的醫(yī)藥行業(yè)由于自身原因和國家政策扶持力度小，發(fā)展十分緩慢。我國稅收方面對于醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展有很多的阻礙因素，重復(fù)征稅、稅負(fù)過高等問題十分嚴(yán)重。希望通過本文關(guān)于醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的研究能夠幫助國內(nèi)醫(yī)藥企業(yè)做好自身的納稅籌劃，實現(xiàn)減少企業(yè)稅負(fù)和醫(yī)藥企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。