魏宇

【摘 要】本案例以五糧液酒業(yè)公司為案例，詳細(xì)介紹了稅收籌劃案例內(nèi)容，納稅籌劃方法，幫助學(xué)生掌握納稅籌劃的重點(diǎn)和難點(diǎn)，促進(jìn)其深入學(xué)習(xí)理解納稅籌劃的內(nèi)涵和現(xiàn)實(shí)意義，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)樂趣

【關(guān)鍵詞】酒業(yè)公司；納稅籌劃；內(nèi)涵

一、引言

（一）公司簡介

五糧液集團(tuán)有限公司位于“萬里長江第一城”——中國西南腹地的四川省宜賓市北面的岷江之濱。其前由50年代初幾家古傳釀酒作坊聯(lián)合組建而成的“中國專賣公司四川省宜賓酒廠”，1959年正式命名為“宜賓五糧液酒廠”，1998年改制為“四川省宜賓五糧液集團(tuán)有限公司”。公司下屬5個(gè)子集團(tuán)公司、12個(gè)子公司，現(xiàn)有職工30000人。2009年，五糧液集團(tuán)公司繼續(xù)保持了科學(xué)健康的良性發(fā)展，全年實(shí)現(xiàn)銷售收入350.3億元，同比增長16.5%；實(shí)現(xiàn)利稅70億元，同比增長16.8%，提前一年實(shí)現(xiàn)了“十一五”利稅目標(biāo)。五糧液品牌價(jià)值更是高達(dá)472.06億元，位居全國最有價(jià)值品牌第四位，連續(xù)15年保持中國食品品牌價(jià)值之冠。

（二）經(jīng)營狀況

五糧液集團(tuán)有限公司是以五糧液及其系列酒營業(yè)為主，現(xiàn)代制造業(yè)、現(xiàn)代工業(yè)包裝、光電玻璃、現(xiàn)代物流、橡膠制品、現(xiàn)代制藥等產(chǎn)業(yè)多元發(fā)展，具有深厚企業(yè)文化的特大型現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)。公司不僅已經(jīng)成為全球規(guī)模最大、生態(tài)環(huán)境最佳、五種糧食發(fā)酵、品質(zhì)最優(yōu)、古老與現(xiàn)代完美結(jié)合的釀酒圣地，而且在成套小汽車模具、大中小高精尖注射和沖壓模具、精密塑膠制品、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、電子等諸多領(lǐng)域，占領(lǐng)科技高端，形成了突出優(yōu)勢(shì)。

（三）稅種繳納

五糧液集團(tuán)涉及稅種有：增值稅，消費(fèi)稅，城建稅，城建稅，教育費(fèi)附加，地方教育附加，企業(yè)所得稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，個(gè)人所得稅，車船使用稅，房產(chǎn)稅，印花稅，土地使用稅等。

二、案例介紹

白酒企業(yè)苛刻的稅收政策和亮麗的經(jīng)營業(yè)績形成了巨大的反差，實(shí)際上這也是白酒企業(yè)采用各種籌劃方法降低稅負(fù)的結(jié)果?？v觀整個(gè)輕工業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)有趣的現(xiàn)象：多數(shù)被政策鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)如紡織食品 家具制造服裝制鞋等，稅負(fù)輕但業(yè)績平平，而白酒以及煙草行業(yè)一直受到政策限制，稅負(fù)重但業(yè)績突出。要想明白究竟是什么因素使得白酒企業(yè)的生命力如此頑強(qiáng)，就要深入分析白酒企業(yè)的避稅行為，這里暫不討論普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅。白酒的消費(fèi)稅率為20%，還要附加一個(gè)每斤0.5元的從量稅。對(duì)于紡織等不征消費(fèi)稅的薄利企業(yè)，有時(shí)價(jià)格變動(dòng)1%就會(huì)使企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧，20%的稅率是難以想象的。因此，規(guī)避消費(fèi)稅就成為白酒企業(yè)的重中之重。

（一）五糧液與集團(tuán)之間利益輸送的關(guān)聯(lián)交易

上世紀(jì)90年代，五糧液股份有限公司從五糧液集團(tuán)剝離，并在1998年成功上市，之后四川省宜賓國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司成為了其最大股東，但國資公司并未實(shí)際掌控五糧液，而是授權(quán)并不持有上市公司股份的五糧液集團(tuán)對(duì)其進(jìn)行管理，此后，五糧液上市公司便通過與集團(tuán)的巨大關(guān)聯(lián)交易來向其轉(zhuǎn)移巨額利潤。

（二）關(guān)聯(lián)交易的具體表現(xiàn)

（1）關(guān)聯(lián)采購。五糧液集團(tuán)有5家下屬子公司，分別為普什集團(tuán)，環(huán)球集團(tuán)，麗彩集團(tuán)，安吉物流，四川川橡集團(tuán)。它們主要為五糧液提供瓶蓋，酒瓶原材料紙盒等酒類相關(guān)產(chǎn)品以及產(chǎn)品運(yùn)輸，其中與上市公司交易金額最大的是普什集團(tuán)，雙方的交易按《塑料瓶蓋、酒瓶、商標(biāo)供應(yīng)協(xié)議》定價(jià)。在06至08年期間普什集團(tuán)的凈資產(chǎn)收益率一直保持在50%以上。（2）關(guān)聯(lián)銷售。上市公司將銷售業(yè)務(wù)主要委托給五糧液集團(tuán)進(jìn)出口公司，只把少部分業(yè)務(wù)委托給上市公司的子公司四川宜賓五糧液供銷有限公司，從而不可避免地將部分利潤輸送進(jìn)五糧液集團(tuán)進(jìn)出口公司。

（三）關(guān)聯(lián)銷售的消費(fèi)稅歸避探析

（1）白酒銷售的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。酒類生產(chǎn)企業(yè)為歸避消費(fèi)稅，通常采用設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售公司的方法。五糧液集團(tuán)設(shè)立下屬進(jìn)出口公司，主要負(fù)責(zé)高檔白酒的對(duì)內(nèi)對(duì)外銷售，而對(duì)于交易價(jià)格雙方采取了協(xié)議定價(jià)的方式，以低價(jià)出售給進(jìn)出口公司，再以高價(jià)出售，實(shí)現(xiàn)白酒銷售的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。2008年8月的公開數(shù)據(jù)表明，當(dāng)時(shí)52度五糧液500ml的批發(fā)價(jià)為438元，五糧液給進(jìn)出口公司的供貨價(jià)是328元，差價(jià)空間高達(dá)110元（以上均為含稅價(jià)）。在2009年7月8日，五糧液與五糧液集團(tuán)協(xié)商決定，共同出資設(shè)立“宜賓五糧液灑類銷售有限責(zé)任公司”，其中，五糧液股份持有銷售公司80%股份，集團(tuán)公司持有2毗。此后，五糧液便借助銷售有限公司以及供銷有限公司繼續(xù)以轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行消費(fèi)稅的歸避。

（2）包裝物單獨(dú)銷售。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。因此，白酒的包裝物要并人銷售額繳納消費(fèi)稅，從而擴(kuò)大了消費(fèi)稅的稅基。五糧液股份有限公司對(duì)此采取的舉措是，在五糧液集團(tuán)設(shè)立下屬子集團(tuán)公司，為其提供包裝物的銷售，將灑類產(chǎn)品與可分離包裝物分開銷售，形成兩筆獨(dú)立的銷售業(yè)務(wù)，避免籽包裝物井入銷售額，從而達(dá)到規(guī)避消費(fèi)稅的目的。

（3）設(shè)立外貿(mào)企業(yè)關(guān)聯(lián)方。稅法規(guī)定：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出121，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品.適用出口免稅并退稅·有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量適用出口免稅但不退稅t一般商貿(mào)企業(yè)即除產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)。

（4）其他企業(yè)適用出口不免稅也不退稅。五糧液通過關(guān)聯(lián)交易，借助集用下屬進(jìn)出口公司出口五糧液系列白酒、青梅果酒等灑類產(chǎn)品，因進(jìn)出口公司專業(yè)從事經(jīng)營和代理各類商品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，是取得出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，從而，由其購進(jìn)應(yīng)稅白酒等酒類產(chǎn)品直接出口，可以享受出口退（免）稅政策。最終，其關(guān)聯(lián)方五糧液有限公司在享受轉(zhuǎn)讓定價(jià)帶來的消費(fèi)稅減少的同時(shí)，在出口環(huán)節(jié)也進(jìn)行了消費(fèi)稅的規(guī)避。

（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅收籌劃

除了上述通過關(guān)聯(lián)交易來進(jìn)行納稅籌劃外，五糧液采用提價(jià)的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個(gè)企業(yè)都可以用的。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品很少的，因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性，對(duì)于紡織，家具服裝等產(chǎn)品，需求彈性很高，企業(yè)稍一提價(jià)，消費(fèi)者就會(huì)用其它產(chǎn)品去替代，銷量就會(huì)大受影響，而對(duì)于白酒企業(yè)，尤其是五糧液這種高端白酒，需求彈性很低，消費(fèi)者對(duì)價(jià)格并不敏感，因此提價(jià)對(duì)銷售的影響很小。

三、結(jié)語

在五糧液等白酒企業(yè)特有的兩個(gè)籌劃方案中，關(guān)聯(lián)交易依然是重要的稅收籌劃手段，但是由于2009年最低計(jì)稅價(jià)格核定政策劃定的紅線，其避稅潛力已經(jīng)挖掘到盡頭。而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則不在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管之列，近期茅臺(tái)、五糧液的漲價(jià)計(jì)劃預(yù)示了高端白酒的需求彈性仍處于剛性區(qū)間，這一籌劃方案仍有不小的空間。可以預(yù)計(jì)，后期白酒上市公司將更加倚重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這一稅收籌劃手段。