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        消費(fèi)稅的納稅籌劃

        2018-09-28 00:12:34魏宇
        智富時(shí)代 2018年8期
        關(guān)鍵詞:納稅籌劃內(nèi)涵

        魏宇

        【摘 要】本案例以五糧液酒業(yè)公司為案例,詳細(xì)介紹了稅收籌劃案例內(nèi)容,納稅籌劃方法,幫助學(xué)生掌握納稅籌劃的重點(diǎn)和難點(diǎn),促進(jìn)其深入學(xué)習(xí)理解納稅籌劃的內(nèi)涵和現(xiàn)實(shí)意義,提高學(xué)生的學(xué)習(xí)樂趣

        【關(guān)鍵詞】酒業(yè)公司;納稅籌劃;內(nèi)涵

        一、引言

        (一)公司簡介

        五糧液集團(tuán)有限公司位于“萬里長江第一城”——中國西南腹地的四川省宜賓市北面的岷江之濱。其前由50年代初幾家古傳釀酒作坊聯(lián)合組建而成的“中國專賣公司四川省宜賓酒廠”,1959年正式命名為“宜賓五糧液酒廠”,1998年改制為“四川省宜賓五糧液集團(tuán)有限公司”。公司下屬5個(gè)子集團(tuán)公司、12個(gè)子公司,現(xiàn)有職工30000人。2009年,五糧液集團(tuán)公司繼續(xù)保持了科學(xué)健康的良性發(fā)展,全年實(shí)現(xiàn)銷售收入350.3億元,同比增長16.5%;實(shí)現(xiàn)利稅70億元,同比增長16.8%,提前一年實(shí)現(xiàn)了“十一五”利稅目標(biāo)。五糧液品牌價(jià)值更是高達(dá)472.06億元,位居全國最有價(jià)值品牌第四位,連續(xù)15年保持中國食品品牌價(jià)值之冠。

        (二)經(jīng)營狀況

        五糧液集團(tuán)有限公司是以五糧液及其系列酒營業(yè)為主,現(xiàn)代制造業(yè)、現(xiàn)代工業(yè)包裝、光電玻璃、現(xiàn)代物流、橡膠制品、現(xiàn)代制藥等產(chǎn)業(yè)多元發(fā)展,具有深厚企業(yè)文化的特大型現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)。公司不僅已經(jīng)成為全球規(guī)模最大、生態(tài)環(huán)境最佳、五種糧食發(fā)酵、品質(zhì)最優(yōu)、古老與現(xiàn)代完美結(jié)合的釀酒圣地,而且在成套小汽車模具、大中小高精尖注射和沖壓模具、精密塑膠制品、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、電子等諸多領(lǐng)域,占領(lǐng)科技高端,形成了突出優(yōu)勢(shì)。

        (三)稅種繳納

        五糧液集團(tuán)涉及稅種有:增值稅,消費(fèi)稅,城建稅,城建稅,教育費(fèi)附加,地方教育附加,企業(yè)所得稅,城市維護(hù)建設(shè)稅,個(gè)人所得稅,車船使用稅,房產(chǎn)稅,印花稅,土地使用稅等。

        二、案例介紹

        白酒企業(yè)苛刻的稅收政策和亮麗的經(jīng)營業(yè)績形成了巨大的反差,實(shí)際上這也是白酒企業(yè)采用各種籌劃方法降低稅負(fù)的結(jié)果??v觀整個(gè)輕工業(yè),可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)有趣的現(xiàn)象:多數(shù)被政策鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)如紡織食品 家具制造服裝制鞋等,稅負(fù)輕但業(yè)績平平,而白酒以及煙草行業(yè)一直受到政策限制,稅負(fù)重但業(yè)績突出。要想明白究竟是什么因素使得白酒企業(yè)的生命力如此頑強(qiáng),就要深入分析白酒企業(yè)的避稅行為,這里暫不討論普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅。白酒的消費(fèi)稅率為20%,還要附加一個(gè)每斤0.5元的從量稅。對(duì)于紡織等不征消費(fèi)稅的薄利企業(yè),有時(shí)價(jià)格變動(dòng)1%就會(huì)使企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧,20%的稅率是難以想象的。因此,規(guī)避消費(fèi)稅就成為白酒企業(yè)的重中之重。

        (一)五糧液與集團(tuán)之間利益輸送的關(guān)聯(lián)交易

        上世紀(jì)90年代,五糧液股份有限公司從五糧液集團(tuán)剝離,并在1998年成功上市,之后四川省宜賓國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司成為了其最大股東,但國資公司并未實(shí)際掌控五糧液,而是授權(quán)并不持有上市公司股份的五糧液集團(tuán)對(duì)其進(jìn)行管理,此后,五糧液上市公司便通過與集團(tuán)的巨大關(guān)聯(lián)交易來向其轉(zhuǎn)移巨額利潤。

        (二)關(guān)聯(lián)交易的具體表現(xiàn)

        (1)關(guān)聯(lián)采購。五糧液集團(tuán)有5家下屬子公司,分別為普什集團(tuán),環(huán)球集團(tuán),麗彩集團(tuán),安吉物流,四川川橡集團(tuán)。它們主要為五糧液提供瓶蓋,酒瓶原材料紙盒等酒類相關(guān)產(chǎn)品以及產(chǎn)品運(yùn)輸,其中與上市公司交易金額最大的是普什集團(tuán),雙方的交易按《塑料瓶蓋、酒瓶、商標(biāo)供應(yīng)協(xié)議》定價(jià)。在06至08年期間普什集團(tuán)的凈資產(chǎn)收益率一直保持在50%以上。(2)關(guān)聯(lián)銷售。上市公司將銷售業(yè)務(wù)主要委托給五糧液集團(tuán)進(jìn)出口公司,只把少部分業(yè)務(wù)委托給上市公司的子公司四川宜賓五糧液供銷有限公司,從而不可避免地將部分利潤輸送進(jìn)五糧液集團(tuán)進(jìn)出口公司。

        (三)關(guān)聯(lián)銷售的消費(fèi)稅歸避探析

        (1)白酒銷售的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。酒類生產(chǎn)企業(yè)為歸避消費(fèi)稅,通常采用設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售公司的方法。五糧液集團(tuán)設(shè)立下屬進(jìn)出口公司,主要負(fù)責(zé)高檔白酒的對(duì)內(nèi)對(duì)外銷售,而對(duì)于交易價(jià)格雙方采取了協(xié)議定價(jià)的方式,以低價(jià)出售給進(jìn)出口公司,再以高價(jià)出售,實(shí)現(xiàn)白酒銷售的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。2008年8月的公開數(shù)據(jù)表明,當(dāng)時(shí)52度五糧液500ml的批發(fā)價(jià)為438元,五糧液給進(jìn)出口公司的供貨價(jià)是328元,差價(jià)空間高達(dá)110元(以上均為含稅價(jià))。在2009年7月8日,五糧液與五糧液集團(tuán)協(xié)商決定,共同出資設(shè)立“宜賓五糧液灑類銷售有限責(zé)任公司”,其中,五糧液股份持有銷售公司80%股份,集團(tuán)公司持有2毗。此后,五糧液便借助銷售有限公司以及供銷有限公司繼續(xù)以轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行消費(fèi)稅的歸避。

        (2)包裝物單獨(dú)銷售。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定,從1995年6月1日起,對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。因此,白酒的包裝物要并人銷售額繳納消費(fèi)稅,從而擴(kuò)大了消費(fèi)稅的稅基。五糧液股份有限公司對(duì)此采取的舉措是,在五糧液集團(tuán)設(shè)立下屬子集團(tuán)公司,為其提供包裝物的銷售,將灑類產(chǎn)品與可分離包裝物分開銷售,形成兩筆獨(dú)立的銷售業(yè)務(wù),避免籽包裝物井入銷售額,從而達(dá)到規(guī)避消費(fèi)稅的目的。

        (3)設(shè)立外貿(mào)企業(yè)關(guān)聯(lián)方。稅法規(guī)定:有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出121,以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品.適用出口免稅并退稅·有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量適用出口免稅但不退稅t一般商貿(mào)企業(yè)即除產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)。

        (4)其他企業(yè)適用出口不免稅也不退稅。五糧液通過關(guān)聯(lián)交易,借助集用下屬進(jìn)出口公司出口五糧液系列白酒、青梅果酒等灑類產(chǎn)品,因進(jìn)出口公司專業(yè)從事經(jīng)營和代理各類商品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù),是取得出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè),從而,由其購進(jìn)應(yīng)稅白酒等酒類產(chǎn)品直接出口,可以享受出口退(免)稅政策。最終,其關(guān)聯(lián)方五糧液有限公司在享受轉(zhuǎn)讓定價(jià)帶來的消費(fèi)稅減少的同時(shí),在出口環(huán)節(jié)也進(jìn)行了消費(fèi)稅的規(guī)避。

        (四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅收籌劃

        除了上述通過關(guān)聯(lián)交易來進(jìn)行納稅籌劃外,五糧液采用提價(jià)的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個(gè)企業(yè)都可以用的。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品很少的,因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性,對(duì)于紡織,家具服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價(jià),消費(fèi)者就會(huì)用其它產(chǎn)品去替代,銷量就會(huì)大受影響,而對(duì)于白酒企業(yè),尤其是五糧液這種高端白酒,需求彈性很低,消費(fèi)者對(duì)價(jià)格并不敏感,因此提價(jià)對(duì)銷售的影響很小。

        三、結(jié)語

        在五糧液等白酒企業(yè)特有的兩個(gè)籌劃方案中,關(guān)聯(lián)交易依然是重要的稅收籌劃手段,但是由于2009年最低計(jì)稅價(jià)格核定政策劃定的紅線,其避稅潛力已經(jīng)挖掘到盡頭。而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則不在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管之列,近期茅臺(tái)、五糧液的漲價(jià)計(jì)劃預(yù)示了高端白酒的需求彈性仍處于剛性區(qū)間,這一籌劃方案仍有不小的空間。可以預(yù)計(jì),后期白酒上市公司將更加倚重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這一稅收籌劃手段。

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