朱方 毛加昌 諸昆武 單慶恒

摘 要：目前我國煙草企業(yè)正面臨“煙草控制、完善體制、構(gòu)建和諧、國際競爭”的四大挑戰(zhàn)，企業(yè)只有推崇精益成本管理，降低生產(chǎn)成本才能取得更好的發(fā)展態(tài)勢。本文首先論述了煙草企業(yè)成本精益管理的意義和研究趨勢，并結(jié)合目前煙草企業(yè)精益成本管理存在的問題提出了建議。研究結(jié)論認為，首先煙草企業(yè)在進行精益成本管理時應(yīng)強化精益成本管控意識，其次拓寬精益成本管理范圍，最后不斷完善煙草企業(yè)精益成本管控考核機制，以期為煙草企業(yè)提升精益成本管理提供參考。

關(guān)鍵詞：精益管理；成本管理；煙草企業(yè)

一、引言

煙草企業(yè)的數(shù)量效益和規(guī)模效應(yīng)在過去的三十年都實現(xiàn)了高速的增長，然而這種增長方式并不持續(xù)。近年來，國家相關(guān)政策的調(diào)整和市場漸漸趨向飽和使得傳統(tǒng)外延的發(fā)展方式已經(jīng)不能滿足煙草企業(yè)的需求。全球經(jīng)濟一體化趨勢的加劇和3C（競爭Competition、顧客Customer、變化Change）時代的到來使競爭變得更加激烈。對于煙草企業(yè)來說，其競爭的重點逐漸轉(zhuǎn)向為成本的競爭，特別是隨著外部市場的需求發(fā)生了一系列的變化，國家也針對煙草工業(yè)企業(yè)推出了限量、限價的相關(guān)政策，使得成本管理控制在生產(chǎn)經(jīng)營過程中變得更加重要，成本管理和控制始終都是煙草工業(yè)企業(yè)的核心工作內(nèi)容。

二、精益成本管理研究趨勢

1.精益成本管理概述

精益成本管理涵蓋了產(chǎn)品研發(fā)、采購、生產(chǎn)、物流等各個方面，是精益管理與成本管理相結(jié)合而成的全新的成本管理理念。旨在以最小的資源消耗獲取最大的價值，從而達到優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)、組織經(jīng)營流程、提升作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的目的，因此對煙草企業(yè)進行精益成本管理研究十分重要。一方面，卷煙的市場價格是穩(wěn)定不變的，隨著原材料價格的不斷上升，企業(yè)要保持利潤就必須降低管理成本，提高效率；另一方面，外部環(huán)境的變化使得煙草企業(yè)必須對企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境進行優(yōu)化，而不能太多依賴外部市場。

2.精益成本管理研究趨勢

孫杰（2009）對早期“全面精益管理”的概念及其設(shè)計的范圍進行了詳細的論述，界定了“全面精益管理”的概念，同時提出了準(zhǔn)確管理的新觀點和消除浪費現(xiàn)象的新視角。劉平（2015）、蘇雪（2013）、尹蓓蓓（2012）、鄒松慶（2014）等學(xué)者則專門選取了煙草企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的物流系統(tǒng)作為研究對象，對精益管理在物流系統(tǒng)中的實施情況進行了研究，是精益管理理念在煙草生產(chǎn)系統(tǒng)中的實際應(yīng)用。李培強（2014）、李艷燕（2015）、薛麗（2014）等則以經(jīng)濟全球一體化作為背景，強調(diào)了煙草工業(yè)企業(yè)在全新的競爭環(huán)境下進行精益管理的必要性，從精益研發(fā)、精益采購、精益生產(chǎn)、精益設(shè)備管理、精益物流等環(huán)節(jié)分別闡述了精益管理思想在全新宏觀背景下的重要地位。從文獻的初步梳理來看，精益管理的理念已經(jīng)在許多企業(yè)中得以成功應(yīng)用，并產(chǎn)生了良好的效果。許多學(xué)者都強調(diào)了應(yīng)該在煙草企業(yè)的生產(chǎn)流程中應(yīng)用精益管理的理念，認為踐行精益管理理念有助于企業(yè)提升競爭力。

三、煙草企業(yè)精益成本管理的意義

隨著我國市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型和發(fā)展大環(huán)境的改變，煙草企業(yè)也面臨著轉(zhuǎn)型的問題。改變傳統(tǒng)的發(fā)展模式，走向“管理要效益”的道路，實施精益成本管理不僅是響應(yīng)國家局、省局的號召，也是全面推進精益管理的重要方法和途徑，是企業(yè)迎合市場發(fā)展的必然選擇，這一轉(zhuǎn)折性的跨越具有重大的意義。

1.煙草企業(yè)發(fā)展的需求

目前，在宏觀經(jīng)濟整體下行和控?zé)熉募s環(huán)境的雙重影響下，煙草企業(yè)的發(fā)展面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。煙草企業(yè)要繼續(xù)發(fā)展就必須轉(zhuǎn)變管理理念，推行精益成本管理，實現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展來迎合市場環(huán)境的變化。作為典型的價格接受型企業(yè)，煙草企業(yè)沒有產(chǎn)品的定價權(quán)，卷煙的零售價是全國統(tǒng)一的。因此，從精益成本的角度出發(fā)，煙草企業(yè)在卷煙價格和煙葉成本不變的情況下，企業(yè)要挖掘更多的稅利空間就必須從產(chǎn)品的市場價格來“倒擠”生產(chǎn)成本。運用精益成本管理的思想來監(jiān)督每一個環(huán)節(jié)，從而消除生產(chǎn)過程中不增值的浪費，降低整個供應(yīng)鏈的成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。因此推進成本精益化管理是煙草企業(yè)的必然選擇，能更好的契合煙草企業(yè)的特色。

2.煙草企業(yè)成本管理模式的轉(zhuǎn)變

精益成本管理是傳統(tǒng)成本管理的革新和發(fā)展，目前，有許多企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的成本管理模式，其主要特點在于“產(chǎn)品價格=成本+利潤”。在這種管理模式下企業(yè)的利潤是不變的，產(chǎn)品的價格變化取決于成本的波動，企業(yè)通過提高價格的方式將成本的變動轉(zhuǎn)移給消費者。這種成本管理模式主要應(yīng)用于企業(yè)主導(dǎo)的賣方市場，是不可持續(xù)的。精益成本管理的主要特點在于“產(chǎn)品成本=價格-利潤”，這不是簡單的數(shù)學(xué)運算變化，而是一種管理理念的革新。這種模式考慮了市場的完全競爭，認為價格是市場競爭的產(chǎn)物，在產(chǎn)品市場價格不變的情況下，企業(yè)想要獲取更大的利潤空間就必須采用“倒擠”的方式來降低生產(chǎn)成本。因此，精益成本管理是企業(yè)對市場變化做出的主動選擇，是可持續(xù)的。

3.提升煙草企業(yè)核心競爭力

普拉哈拉德（Prahalad，C.K）等人的研究結(jié)果顯示企業(yè)的核心競爭力是將不同的生產(chǎn)技能和各技術(shù)流派知識相結(jié)合的能力。對于煙草企業(yè)而言，企業(yè)的核心競爭力就是能夠生產(chǎn)最大限度滿足顧客需求產(chǎn)品的能力，它不僅僅表現(xiàn)在品牌、文化和模式等企業(yè)的軟實力上，同時也體現(xiàn)在企業(yè)的硬件設(shè)備、信息系統(tǒng)和人員素質(zhì)等硬實力方面，不斷推動企業(yè)的集中資源實現(xiàn)價值的最大化。企業(yè)核心競爭力的提升需要構(gòu)建一整套符合市場化運作的體制機制，將管理創(chuàng)新與精益成本管理相結(jié)合，最終構(gòu)建企業(yè)的核心競力。

四、煙草企業(yè)精益成本管理的現(xiàn)狀與問題

隨著國家煙草總局對精益成本管理的重視，許多煙草企業(yè)紛紛開展精益成本管理方面的工作來響應(yīng)國家局的號召，并取得了一定的成效，但仍存在著以下幾方面的問題：

1.高利潤掩蓋了許多企業(yè)成本管理的問題

降低企業(yè)的成本和費用是企業(yè)成本管理的核心內(nèi)容，較低的成本和費用不僅能為企業(yè)帶來更大的利潤空間形成企業(yè)的成本優(yōu)勢，同時還有利于設(shè)置行業(yè)進入門檻，為企業(yè)在激烈的市場競爭中保駕護航，謀求更多發(fā)展機會。在目前煙草企業(yè)高利潤的指標(biāo)下，一方面，企業(yè)行政打假、綜合管理等活動提高了企業(yè)的管理成本；另一方面，卷煙生產(chǎn)機器設(shè)備的更新、物流運輸?shù)母倪M等提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，盡管如此，企業(yè)仍然能夠在高成本的生產(chǎn)中保持盈利。但是企業(yè)在宏觀層面上并沒有將成本管理上升到企業(yè)的戰(zhàn)略高度，作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容。這就導(dǎo)致企業(yè)在充分的市場競爭環(huán)境下創(chuàng)新能力不足，不能形成自己的特點和優(yōu)勢。

2.煙草企業(yè)精益成本管理范圍不合理

管理范圍不合理是目前煙草企業(yè)精益成本管理存在的一個重要問題。目前預(yù)算管理的作用越來越明顯，然而煙草企業(yè)預(yù)算管理的范圍和流程的不合理嚴重影響了精益成本管理的成效。一方面，從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)來看，在煙草企業(yè)中預(yù)算管理部門下設(shè)于財務(wù)部，而財務(wù)部則與勞資、生產(chǎn)部門平級。巨大的工作量、復(fù)雜的人情關(guān)系將給財務(wù)部的工作帶來很大的障礙，使得預(yù)算部門很難按照成本管控范圍嚴格進行預(yù)算的編制和執(zhí)行，這就將導(dǎo)致企業(yè)的成本浪費；另一方面，從預(yù)算管理的執(zhí)行監(jiān)督來看，預(yù)算管理制度規(guī)定由市局領(lǐng)導(dǎo)組成預(yù)算管理委員會對各企業(yè)的成本預(yù)算進行編制、執(zhí)行、考核和監(jiān)督。然而在企業(yè)的實際執(zhí)行情況中各模塊往往被分離執(zhí)行，預(yù)算管理委員會重點關(guān)注預(yù)算的編制和調(diào)整，而后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督工作則更多由企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員來執(zhí)行。這樣相對分散且不均勻的工作分配使成本預(yù)算制度的效率大打折扣。

3.評價方法有待提高

精益成本管理的評價方法會對成本管理的效果產(chǎn)生直接影響，因此管控精益成本評價方法是煙草企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容，必須予以重視。然而煙草企業(yè)的成本管理評價方法還有待完善，具體表現(xiàn)在兩個方面。首先，管理理念已經(jīng)發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，但是尚未完成完全轉(zhuǎn)變的過程。從管理思路來看，企業(yè)從之前的事后管理漸漸向事前預(yù)測和事中控制轉(zhuǎn)變；從管理手段來看，煙草企業(yè)的成本管理從核算型漸漸向管理型轉(zhuǎn)變。其次，從精益成本管理的評價方法來看，大多數(shù)煙草企業(yè)目前實行的考核制度都是將重點費用和制造費用相結(jié)合的方法，著重考慮企業(yè)三項費用的執(zhí)行效率。然而，KPI的廣泛應(yīng)用對煙草企業(yè)成本管理考評標(biāo)準(zhǔn)提出了更高的要求，傳統(tǒng)的考核辦法將會使企業(yè)為了應(yīng)付考核出現(xiàn)許多年底突擊消費的現(xiàn)象，導(dǎo)致成本浪費嚴重，降低管理效率。

五、煙草企業(yè)精益成本管理對策

針對以上提出的煙草企業(yè)在精益成本管理中出現(xiàn)的問題，本文提出了以下幾點管理建議。

1.強化精益成本管控意識

針對高利潤掩蓋了企業(yè)成本管理的問題，煙草企業(yè)應(yīng)該強化精益成本管控的意識。在煙草市場由“稍緊平衡”漸漸轉(zhuǎn)向“供過于求”之后，煙草企業(yè)要想繼續(xù)發(fā)展并在市場上占據(jù)主動就必須傳統(tǒng)的管理方式，推行精益成本管理和目標(biāo)管理，強化精益成本的管控意識。首先，企業(yè)應(yīng)該營造濃厚的精益成本管理氛圍，通過建設(shè)新制度、將精益成本工作納入員工績效考評和增強員工管理實踐等方式與員工達成“精益管理、節(jié)約成本、人人有責(zé)”的共識；其次，管理層應(yīng)該加強與上級的溝通和聯(lián)系，及時匯報精益成本的工作進展，提高工作效率；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期給員工開展精益成本管理方面的培訓(xùn)，建立嚴格的學(xué)習(xí)和考評機制，強化員工的精益意識、提升員工的精益能力和素養(yǎng)、提高精益成本管理效率。

2.拓寬精益成本管理范圍

企業(yè)可以通過深度拓展精益成本管理范圍的方式來降低甚至是消除精益成本管理范圍不合理帶來的浪費。一方面，將精益成本的對象從生產(chǎn)過程的成本費用向整個生產(chǎn)線拓寬，結(jié)合產(chǎn)品研發(fā)、包裝設(shè)計、卷煙生產(chǎn)、物流運輸和產(chǎn)品銷售各個環(huán)節(jié)，全方位實行精益成本管理。另一方面，科學(xué)的將精益成本和預(yù)算管理相結(jié)合，構(gòu)建健全的成本管理制度，實現(xiàn)對成本事前、事中和事后全方位的監(jiān)督與控制，不斷提升企業(yè)的精益成本管理水平。同時，完善精益成本管理的考核和激勵制度，將員工利益與企業(yè)的利益相結(jié)合，最大限度的調(diào)動員工的工作積極性，將精益成本管控的觀念從“強制性成本控制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白杂X性成本控制”。最后，據(jù)相關(guān)成本資料統(tǒng)計顯示，卷煙生產(chǎn)的原料成本和主要材料成本占了總成本的很大比重，因此，煙草企業(yè)要進行精益成本管理就必須對卷煙生產(chǎn)材料的成本進行嚴格管控，嚴格把握精益采購的關(guān)鍵控制點。

3.完善煙草企業(yè)精益成本管控考核機制

完善煙草企業(yè)精益成本管控考核機制可以從以下三方面進行。首先，建立健全的成本考核機制。考核機制的構(gòu)建應(yīng)該實現(xiàn)權(quán)力與責(zé)任的結(jié)合，對企業(yè)員工建立適當(dāng)?shù)目己酥笜?biāo)，有力、有理、有章可循的進行以量考核和重點考核；其次，構(gòu)建部門評價考核指標(biāo)。企業(yè)可以將審計結(jié)果作為重要的考核指標(biāo)，全面完善企業(yè)內(nèi)部和外部的精益成本審計機制，不斷調(diào)整和完善企業(yè)的評價考核體系。最后，完善煙草企業(yè)精益成本管理的職責(zé)機制。作為高度壟斷性的行業(yè)，煙草企業(yè)的預(yù)算管理委員會成員大多是一些政府相關(guān)人員，這往往會使企業(yè)內(nèi)部與政府關(guān)系錯綜復(fù)雜，給煙草企業(yè)的成本預(yù)算管理工作帶來一定的障礙，影響工作效率。簡而言之，完善煙草企業(yè)精益成本管控及考核機制有利于提高企業(yè)的精益成本管理效益。

六、結(jié)語

精益成本管理對煙草企業(yè)的重要性不言而喻，盡管目前煙草企業(yè)在精益成本管理方面已經(jīng)取得了一定的成效，但仍存在許多亟待解決的問題。例如成本管理問題被高利潤掩蓋、精益成本管理范圍不合理、評價方法有待提高等。本文在對以上問題進行具體分析的基礎(chǔ)上提出了一些管理建議。然而，這些建議僅能對煙草企業(yè)的精益成本管理提供改善視角，精益成本管理是管理領(lǐng)域的系統(tǒng)體系，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，需要在實際運用的過程中不斷探索完善。

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