吳人為

摘 要 隨著營改增試點在全國范圍實施，納稅企業(yè)都面臨如何適用新政策，如何享受稅收優(yōu)惠的問題。如何應對“營改增”，制定合理的納稅籌劃策略，最大限度提升經(jīng)濟效益成為擺在所有酒店行業(yè)工作者面前亟待解決的重要課題。這就要求納稅人深入了解、準確把握營改增帶來的各種變化，在此基礎上開展稅收籌劃，服務于企業(yè)經(jīng)營。

關鍵詞 營改增；稅收籌劃；稅負

一、酒店業(yè)現(xiàn)階段存在的問題

（一）酒店管理層不重視稅收籌劃

酒店稅收籌劃意識淡薄，酒店的總經(jīng)理認為稅務籌劃是財務部的事情，和其他部門甚至和總經(jīng)理沒有關系，總經(jīng)理認為稅務是財務部的事，出現(xiàn)多繳稅或少繳稅被稅務機關處罰那都是財務經(jīng)理的責任，目前集團有規(guī)定，只要稅務出了問題，所有罰款和滯納金都是由財務經(jīng)理承擔，這一規(guī)定也抑制了財務經(jīng)理進行稅收籌劃的激情，因為稅務籌劃一不小必就有風險，財務人員普遍認為與其稅收籌劃為酒店降低了稅收負擔而所產(chǎn)生的風險卻要財務人員來承擔，還不如不籌劃按實際繳稅。

（二）酒店管理干部文化程度不高

大多數(shù)酒店是家族企業(yè)，這類酒店中除極少數(shù)管理者是外招的外，包括酒店總經(jīng)理和大部分部口經(jīng)理都是內(nèi)部慢慢提拔的，普遍文化程度不高，有的經(jīng)理只有初中學歷，所以在認知和溝通方面較欠缺，且都認為稅收籌劃就是少繳稅，偷逃稅和稅收籌劃分不清，有時業(yè)務發(fā)生了還讓財務籌劃一下少繳稅，認為調(diào)整下賬目就可以少繳稅增加利潤。財務管理重要組成部分的稅收籌劃得不到酒店最高管理者的重視。

（三）缺乏風險意識

稅收籌劃的目的在于優(yōu)化稅負，實現(xiàn)納稅零風險，獲取稅后利益最大化，有收益則必有風險，稅收籌劃涉及到的多方面因素必然導致存在相當大的風險，但酒店管理層風險意識淡薄。

二、酒店業(yè)稅收籌劃策略

（一）租賃收入征納方式的稅收籌劃

根據(jù)財稅（2016）36號文規(guī)定；"一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。"若酒店不動產(chǎn)均為這之前取得，則不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務（包括外包點出租、停車場收費、廣告位出租等），可以選擇一般征收或簡易征收，但征收方式一旦選擇36個月內(nèi)不得變更，且同一個企業(yè)同一種項目收入只能選擇一種征收方式，所以在做決策時要對未來36個月的收入進行合理的預估并進行測算后選擇稅負最低的征收方式。適用簡易計稅方法，對應的進項稅額不得抵扣。

（二）康體中心收入征納方式的稅收籌劃

酒店第一大經(jīng)營項目就是康體中心，主要是游泳池和健身器材，屬于生活服務業(yè)中的文化體育服務，根據(jù)財稅36號文規(guī)定，文化體育服務可以選擇簡易征收，但36個月內(nèi)不能改變征收模式。

酒店康體中心主要為游泳收入和健身收入，假設未來36個月康體收入為900萬，康體中心的水電氣可以取得增值稅專用發(fā)票，每年進項稅約8萬，其他易耗品進項稅2萬，另外由于酒店計劃本年度對康體中心、進行改造，采購一批健身器材，工程改造計劃40萬元，健身器材40萬元，均可取得增值稅專用發(fā)票，進項稅合計11.2萬元。一般計稅和簡易征收稅負對比見表2-2；

從上表可知，酒店康體中心收入選擇簡易征收方式比一般計稅方式需繳納的增值稅要多，同租賃收入一樣，在做稅務籌劃時，仍需綜合考慮36個月的經(jīng)營情況和取得可以抵扣的進項稅發(fā)票等因素，由于康體中心水電氣耗用較大且均能取得增值稅專用發(fā)票，再加上工程改造和購買健身器材取得較多的可以抵扣的進項稅發(fā)票，所以康體中心收入選擇一般計稅方式比簡易征收方式需繳納的增值稅要少一半有余，這時酒店選擇一般計稅征收。

（三）混合銷售和兼營行為的稅收籌劃

混合銷售：根據(jù)財稅（2016）36號文件規(guī)定，服務與貨物不能分開，存在內(nèi)部必然聯(lián)系的就屬于混合銷售，混合銷售適應的稅率從主業(yè)，也就是主營項目是銷售貨物的，混合銷售所有收入均適用銷售貨物的稅率，如主營業(yè)務是銷售服務的，所有混合銷售收入均適用銷售服務的增值稅稅率。而貨物和服務沒有內(nèi)部必然聯(lián)系的，是兩個獨立的銷售活動，就屬于兼營，分別適用不同稅率，不同經(jīng)營項目收入，要分開核算，沒有分開核算的，從高適用稅率，如兼營銷售貨物和銷售服務，沒有分開核算各自的收入金額，全部收入均按銷售貨物的稅率計稅

有些酒店客房為了方便客人對小商品的需求，提高服務質(zhì)量，而設置的小酒吧，由客人自助選購，不是客房必須有的服務范疇，盡管銷售對象是同樣的，但小酒吧的商品和客房不是必然的內(nèi)在聯(lián)系，不是同一項銷售行為，因此客房小酒吧銷售應屬于兼營行為，小酒吧收入要按照銷售貨物的稅率繳納增值稅，根據(jù)規(guī)定，兼營項目要分別核算收入，分別適用稅率，如果沒有分開核算，稅務部門會讓酒店從高計稅，也即所有收入均按銷售貨物的稅率17%計稅，銷售貨物稅率是17%，而服務業(yè)稅率是6%，稅負差距大，因此酒店針對兼營項目一定要嚴格分開核算，在開具發(fā)票時也要嚴格分開開具，后臺在核算時也要分開核算，如果不然，一旦從高計征增值稅將會使酒店增值稅稅負大大增加。

餐飲部經(jīng)營項目也有其獨有的特點，同時為客人提供餐飲服務、售賣煙酒和飲料，而且價格一般要比商超要貴，雖然也存在兩項銷售，即銷售貨物又銷售服務，但煙酒屬于餐飲服務的組成部分，兩者存在內(nèi)在的必然聯(lián)系，其中有酒店員工的服務，一起形成一個完整的餐飲消費，因此應該屬于混合銷售，并按照主業(yè)適用6%的增值稅稅率。

參考文獻：

[1]高金平.稅收疑難案例分析[M].北京；中國財政經(jīng)濟出版社，2012.

[2]劉亞卿.納稅籌劃對企業(yè)的影響[J].河北企業(yè)，2010（2）：19

[3]劉小龍，“營改增”之后企業(yè)稅務籌劃管理的研究—以上海地區(qū)“營改增”的試點企業(yè)的具體實施為例[J]，中國管理信息化，2013年4月第8期.