廖強(qiáng)

摘 要 本文在闡述了何為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的基礎(chǔ)上，具體對(duì)比分析了現(xiàn)金折扣下的總價(jià)法和凈價(jià)法。在我國(guó)現(xiàn)階段只允許采用總價(jià)法確定應(yīng)收賬款的入賬金額，但筆者認(rèn)為這已經(jīng)不適應(yīng)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)和我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展水平。

關(guān)鍵詞 商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣；總價(jià)法；凈價(jià)法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)是：在商業(yè)信用條件下，基于買賣雙方的互相信任，買方向賣方所作的口頭承諾，是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。應(yīng)收賬款的入賬金額不僅影響企業(yè)計(jì)提壞賬的基數(shù)，進(jìn)而影響壞賬金額，還對(duì)列報(bào)的資產(chǎn)總額產(chǎn)生影響。當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬，由于存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，從而影響了應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

一、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客以及不同的購(gòu)買數(shù)量，在商品價(jià)格上給予的部分讓渡。商業(yè)折扣是企業(yè)常用的促銷方式，企業(yè)出于擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)的目的，對(duì)買方給予商業(yè)折扣，采用量大價(jià)優(yōu)的促銷策略，其特點(diǎn)是折扣在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生。商業(yè)折扣在交易成立前已扣除，實(shí)際成交價(jià)格才是應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，因此商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何影響。

二、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣，是賣方為了減少信用風(fēng)險(xiǎn)、加快資金周轉(zhuǎn)而采取的手段。在現(xiàn)金折扣中，常以“2/10，1/30，N/60”等形式出現(xiàn)，其含義為“買方在10天內(nèi)還款可得到2%的現(xiàn)金折扣，30天內(nèi)還款可享受1%的現(xiàn)金折扣，信用期為60天?！爆F(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣本質(zhì)的區(qū)別是發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)不同，商業(yè)折扣發(fā)生在交易成立之前，現(xiàn)金折扣則發(fā)生在交易成立之后。現(xiàn)金折扣的目的為了盡早收回貨款，從而在發(fā)票金額上給予買方一定款項(xiàng)讓渡，客戶享有折扣額的多少視客戶的還款時(shí)間而定。折扣額相當(dāng)于賣方將應(yīng)收賬款貼現(xiàn)而付出的“貼現(xiàn)息”，因此通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算。

在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬方法包括總價(jià)法和凈價(jià)法：

1.總價(jià)法

在總價(jià)法下，應(yīng)收賬款按發(fā)票金額入賬，不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。也就是說(shuō)總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)，計(jì)入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。只有買方在折扣期內(nèi)支付款項(xiàng)，才確認(rèn)現(xiàn)金折扣。在這種方法下，賣方將給予客戶的現(xiàn)金折扣視作一種融資行為，對(duì)于賣方實(shí)際讓渡的現(xiàn)金折扣額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

2.凈價(jià)法

在凈價(jià)法下，應(yīng)收賬款按照發(fā)票價(jià)格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬?；诶硇匀俗非蠼?jīng)濟(jì)利益最大化而付出最小經(jīng)濟(jì)代價(jià)的假設(shè)，凈價(jià)法認(rèn)為買方獲得現(xiàn)金折扣是正?，F(xiàn)象，客戶一般會(huì)在折扣期內(nèi)償還貨款。對(duì)客戶超過(guò)折扣期付款而放棄的現(xiàn)金折扣，視作一項(xiàng)理財(cái)收入，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。按實(shí)際收款額，借記“銀行存款”，按應(yīng)收賬款的入賬金額，貸記“應(yīng)收賬款”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。因此，在實(shí)務(wù)中，我國(guó)只允許采用總價(jià)法。

三、總價(jià)法和凈價(jià)法對(duì)比分析

總價(jià)法將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)?？們r(jià)法可以很好地反映銷售的總過(guò)程，卻在一定程度上違背了謹(jǐn)慎性原則和收入確認(rèn)原則?？們r(jià)法在確定應(yīng)收賬款入賬金額時(shí)，并沒(méi)有考慮買方在折扣期內(nèi)償還貨款的情況，但買方很有可能享受現(xiàn)金折扣，對(duì)于這部分金額，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益并不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件，因此總價(jià)法下可能高估應(yīng)收賬款和銷售收入?？們r(jià)法的會(huì)計(jì)處理較簡(jiǎn)單。凈價(jià)法將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，這種方法將客戶享受現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象。凈價(jià)法可以避免總價(jià)法的不足，收入的確認(rèn)更科學(xué)合理，對(duì)已超過(guò)期限尚未收到的應(yīng)收賬款，需按客戶未享受的現(xiàn)金折扣進(jìn)行調(diào)整，操作起來(lái)比較麻煩。在實(shí)務(wù)中，使用凈價(jià)法需要對(duì)每一應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，對(duì)于已經(jīng)超期的應(yīng)收賬款還需編制調(diào)整分錄，增加了會(huì)計(jì)工作量，而總價(jià)法在銷貨時(shí)直接按照發(fā)票總額入賬而簡(jiǎn)化記賬工作，缺點(diǎn)是可能虛增應(yīng)收賬款和銷售收入。

四、現(xiàn)狀分析和建議

在我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平總體偏低的背景下，如果按凈價(jià)法確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，則需依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力事先對(duì)未來(lái)現(xiàn)金折扣、銷售退回等進(jìn)行估計(jì)，會(huì)計(jì)核算工作更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員是很大的考驗(yàn)。但近些年來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)科無(wú)論是在理論還是實(shí)踐中都得到了很大的發(fā)展，在實(shí)務(wù)中只允許采用總價(jià)法就值得商榷了。美國(guó)實(shí)務(wù)中允許采用總價(jià)法和凈價(jià)法，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許采用凈價(jià)法，我國(guó)承諾持續(xù)趨同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及考慮我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)水平的情況下，凈價(jià)法在實(shí)務(wù)中應(yīng)該逐漸取代總價(jià)法。

參考文獻(xiàn)：

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