張麗麗

摘 要 審計是指由專設機關依照法律進行的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動，也是一項新型的服務性產(chǎn)業(yè)。審計動因是指審計產(chǎn)生、存在與發(fā)展的動力和原因。本文就審計動因這一方面，結合了信息理論、受托責任論、保險理論及沖突理論等，對審計動因提出了更為詳細的闡述，最后就如何構建更完善的審計理論體系提出了一些建議。

關鍵詞 現(xiàn)代審計；審計動因；審計理論

引言：

隨著社會日益發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)濟管理需要不斷增長，對現(xiàn)代審計的需求也不斷增長。審計動因是指審計產(chǎn)生、存在與發(fā)展的動力和原因。對于審計動因的研究，本質(zhì)上就是弄清審計產(chǎn)生的原因、審計存在和發(fā)展的原因等。目前，關于審計動因較為流行的理論主要有信息理論、代理理論、受托責任論、保險理論、多因素決定論等，但都存在一定的局限性，有待進一步的發(fā)展。

一、現(xiàn)代審計動因的含義

現(xiàn)代審計動因，即審計存在與發(fā)展的動力和原因。目前，雖然存在著許多不同的審計動因理論觀點，但都脫離不了審計作為一個獨立監(jiān)督者的獨特作用。不論是傳統(tǒng)的審計動因理論，還是現(xiàn)代較為流行的新興理論，這些理論觀點都是通過從不同的層面分析，得出不同的現(xiàn)代審計動因，解釋審計存在與發(fā)展的原因的。

二、傳統(tǒng)審計動因理論及其評價

（1）信息理論：信息理論認為，信息的不對稱是導致民間審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因。審計的目的在于，可以通過降低信息的不對稱性提高財務報表使用者對財務報表的依賴性。如果每位信息關注者，都對信息的正確性進行審核，進行查賬工作，那么獲取可靠的財務報表信息成本則相當高。

評價：信息理論下，審計旨在增進財務信息的價值，提高財務信息對信息使用者決策的正確程度。但是，信息理論也存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在它并不足以說明審計產(chǎn)生的根本動因和本質(zhì)。會計信息不對稱的問題，并不能通過審計工作來進行消除，只能通過增加會計信息的披露度從而提高會計信息的可靠性。

（2）代理理論：代理理論中，主要有三種常見的沖突：經(jīng)理人員與股東之間的沖突；股東與債權人之間的沖突；控股股東與中小股東之間的沖突。因此，代理理論認為，為了減少代理關系下的代理成本，具有良好聲譽的獨立審計師在審計工作中既代表委托人的利益，大大的減少各利益主體之間的沖突，審計由此而得到不斷的發(fā)展。

評價：代理理論，雖然很大程度上減少了代理成本，促進了股東和企業(yè)管理人員的利益最大化。現(xiàn)代資本市場，并非只是單純的代理關系。因此，委托者聘請外部審計師的前提條件是值得懷疑的，審計師出具的審計結果的公允性也值得商榷。

（3）受托責任論：受托責任理論認為，審計因受托責任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責任的發(fā)展而發(fā)展，當受托責任關系確定后，客觀上就存在授權委托人對受托人實行監(jiān)督的需要。

評價：雖然受托責任理論有一定的合理性，但是也存在一定的局限性。首先，該理論，只強調(diào)了經(jīng)濟責任關系中的一個方面，即資源所有者，審計的作用只局限在監(jiān)督這一層次，而失去了更深層次的意義。其次，審計師與委托者之間往往存在利益的掛鉤，會使得其無法明確解釋委托者和受托者存在的合理性。最后，“審計即監(jiān)督”觀念無法詮釋審計存在的社會意義及滿足的社會需求，失去了更廣泛的社會意義。

（4）保險理論：該理論認為，審計是對風險的分擔，是一種降低風險的活動，即審計是一個把財務報表使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程，甚至認為審計的本質(zhì)是降低風險。

評價：保險理論下，審計會轉(zhuǎn)移風險、降低風險。但是該理論存在局限性，其無法解釋風險和責任完全由審計師承擔的現(xiàn)象，也無法解釋法定審計的問題，也無法解釋內(nèi)部審計的目的是為了提高經(jīng)營的效率和有效性。

三、現(xiàn)代審計動因理論及其評價

1.多因素決定論

（1）多因素決定論的內(nèi)容：美國會計學委員會認為，審計動因包括以下四個方面：①利益沖突產(chǎn)生對公正第三方的需求；②當利益沖突達到一定程度后對沖突雙方產(chǎn)生的防范需求；③處理技術上的復雜性使得普通人無法勝任，從而產(chǎn)生對專門人才從事這一工作的需要；④空間的距離使得經(jīng)濟業(yè)務與利益關系人產(chǎn)生分離，從而產(chǎn)生對特定人士提供幫助的需要。

（2）評價：這種理論更具有合理性，因為它把各種可能的、合理的因素均概括其中，更加符合現(xiàn)實中審計環(huán)境的復雜性以及多樣性。通過對多種因素的分析，也能更加全面地分析審計關系中各主體之間的利益平衡點，使得審計工作能夠更流暢的進行。

2.產(chǎn)權動因論

（1）產(chǎn)權動因論的含義：產(chǎn)權，即財產(chǎn)所有權，反映不同主體對某一財產(chǎn)的占有、支配使用和收益的權利、責任和義務。該理論是圍繞財產(chǎn)所有權而建立和發(fā)生的一種排他性經(jīng)濟關系。每位財產(chǎn)所有權主體，都會有自己的利益需求。

（2）產(chǎn)權動因論的內(nèi)容：實際生活中，該理論分為三個方面，委托人的產(chǎn)權、以及代理人的產(chǎn)權和審計師的產(chǎn)權。

（3）評價：與以往理論不同，產(chǎn)權動因論引入了財產(chǎn)所有權這個概念作為理論的支撐點，這一基礎是與現(xiàn)實情況相符合的，也是該理論的重要支撐點。各大主體正是由于產(chǎn)權利益的不同，產(chǎn)生了對審計師的需求，因此能夠維護各產(chǎn)權主體的利益、提高產(chǎn)權交易的效率、優(yōu)化資源配置。

四、結論

1.對審計動因的進一步考察

隨著審計活動在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位不斷提高，對于現(xiàn)代審計動因的研究則顯得尤為重要。審計的本質(zhì)是聘請具有獨立性的第三方來保證契約雙方的利益不受侵害，因此建立衡量審計動因的標準體系尤為重要。

2.補充說明

從傳統(tǒng)的信息理論、代理理、受托責任觀、保險理論、沖突理論到現(xiàn)代的多因素決定論與產(chǎn)權動因論，這些理論其實都是從一個或多個方面去詮釋了在何種情況下審計開始被需要并不斷得到社會公眾的認可而繼續(xù)發(fā)展。因此通過結合傳統(tǒng)審計動因理論與現(xiàn)代審計動因理論，我們可以有效地調(diào)整審計工作的管理方法、調(diào)解審計工作目前遇到的困難和問題，使審計人員能夠更加有效地發(fā)揮其主觀能動性，建立更有效的審計工作，為以后審計的發(fā)展提供更有利的條件。

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