宋丹紅

摘要：隨著國外先進(jìn)管理經(jīng)驗的引入，全面預(yù)算管理對企業(yè)的重要性已被相當(dāng)多的企業(yè)家所認(rèn)可。但全面預(yù)算管理如何才能對企業(yè)經(jīng)營起到推動作用？怎樣才能給決策者提供可靠的依據(jù)？這是大多數(shù)企業(yè)一直要解決的問題。一個制度的建立重點要看是否適合企業(yè)的發(fā)展，如何將制度貫徹執(zhí)行，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才是有效的制度。文章闡述全面預(yù)算管理的內(nèi)容及重要性，結(jié)合生物醫(yī)療企業(yè)的實際情況，對于全面預(yù)算管理中容易出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并提出推進(jìn)全面預(yù)算管理的有效措施。

關(guān)鍵詞：生物醫(yī)療企業(yè)；全面預(yù)算管理；對策

一、生物醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)理論

全面預(yù)算管理是企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，把價值管理作為手段對企業(yè)資源進(jìn)行有計劃的預(yù)測的管理行為。全面預(yù)算管理反映的是未來特定時期，為達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目的，對人、財、物等資源進(jìn)行科學(xué)分配。生物醫(yī)療企業(yè)要在成熟的市場占有一席之地，不僅要有充足的資金做后盾，還要有先進(jìn)的核心競爭力做支撐，更要有科學(xué)的管理貫穿始終。這就要求生物醫(yī)療企業(yè)在成立初期就要對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃、整體統(tǒng)籌。以全面預(yù)算管理為手段，以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)分為若干個階段性預(yù)算目標(biāo)，分批逐次地完成各預(yù)算期任務(wù)。

全面預(yù)算管理要求各職能部門協(xié)調(diào)合作，根據(jù)企業(yè)全年經(jīng)營總目標(biāo)，綜合本部門情況進(jìn)行預(yù)算，上報部門目標(biāo)。公司根據(jù)各部門預(yù)算、上年預(yù)算情況及公司下年戰(zhàn)略變化，制定公司經(jīng)營預(yù)算。全面預(yù)算管理是企業(yè)全過程有機制的、有戰(zhàn)略的、全員參與的預(yù)算，利用全面預(yù)算管理體系對企業(yè)內(nèi)部各個部門進(jìn)行科學(xué)分配、有效考核、分層調(diào)節(jié)和成本控制。通過對過程和結(jié)果的分析，再評估或修正企業(yè)戰(zhàn)略，以最優(yōu)資源創(chuàng)造最大效益，全方位支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)最終得以實現(xiàn)。

二、生物醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理的具體內(nèi)容

全面預(yù)算管理要根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營特點來考慮預(yù)算規(guī)模、預(yù)算范圍、預(yù)算周期等因素。合理的預(yù)算可以為企業(yè)提供投資決策、產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)工藝優(yōu)化、資金流等信息。生物醫(yī)療企業(yè)在不同階段有不同的預(yù)算管理方法。比如：初創(chuàng)期時主要是對產(chǎn)品、服務(wù)、工藝的研發(fā)，涉及資金、技術(shù)、設(shè)備等方面的投資，而且生物醫(yī)療企業(yè)的投資期長，在產(chǎn)品沒開發(fā)出來之前，只有資金流出。公司投資人存在較大的投資風(fēng)險。全面預(yù)算管理就顯得更為重要，這時要對資本支出進(jìn)行合理的預(yù)算；成長期時產(chǎn)品、服務(wù)已經(jīng)開始初具規(guī)模，這時經(jīng)營重心是如何開拓新客戶、擴大市場占有率。預(yù)算管理則側(cè)重于銷售預(yù)算，以銷售為中心，采購、生產(chǎn)、費用、資金等預(yù)算圍繞銷售預(yù)算進(jìn)行；成熟期，企業(yè)要以如何降低成本、減少費用、提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量為主要目標(biāo)，以利潤為預(yù)算管理中心，測算既定目標(biāo)利潤，再制定銷售、成本費用預(yù)算等；衰退期，企業(yè)整體經(jīng)營呈下降趨勢，企業(yè)面臨重組、解散的問題，預(yù)算應(yīng)對多余現(xiàn)金、可變現(xiàn)資產(chǎn)進(jìn)行控制，人員安置、資產(chǎn)處置、股東分配等問題進(jìn)行預(yù)算。

三、生物醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理的編制缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃

生物醫(yī)療企業(yè)創(chuàng)立的初期，戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的使命和宗旨，但隨著經(jīng)營過程中各類問題的出現(xiàn)，為了達(dá)到短期目的，只追求當(dāng)期目標(biāo)是否實現(xiàn)，具體分級目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相背離，干擾了戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行，違背了初衷。比如在申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證時會有銷售指標(biāo)、專利數(shù)量等的要求，但生物醫(yī)療企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)周期長，要經(jīng)過實驗室原型→小試→中試→動物試驗→臨床實驗等環(huán)節(jié)，由其到中試階段更要達(dá)到GMP管理體系要求，最后批準(zhǔn)上市至少需要3～5年時間。但為了盡早達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的要求，會優(yōu)先考慮銷售等指標(biāo)。圍繞這些指標(biāo)進(jìn)行全面預(yù)算管理，因工作側(cè)重點變化，會不同程度的影響科研人員的研發(fā)進(jìn)度，從而影響戰(zhàn)略目標(biāo)的快速實現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理執(zhí)行力不強

生物醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理要求各部門、全員了解預(yù)算的重要性，但在預(yù)算執(zhí)行過程中，不以預(yù)算為依據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行不到位，實際怎么干還是怎么干、我行我素的責(zé)任部門非常普遍。沒有時時跟蹤預(yù)算與實際結(jié)果的監(jiān)控，不按照預(yù)算管理要求執(zhí)行，最后導(dǎo)致預(yù)算與實際結(jié)果嚴(yán)重不符，使預(yù)算流于形式；隨著經(jīng)營過程中不可預(yù)見的問題與預(yù)算出現(xiàn)較大偏差，預(yù)算的制定不符合企業(yè)的發(fā)展，實際經(jīng)營與預(yù)算之間沒有關(guān)系，預(yù)算編制好被置之高閣，嚴(yán)重浪費資源，全面預(yù)算管理形同虛設(shè)。全面預(yù)算管理沒有起到監(jiān)督、預(yù)警作用，在執(zhí)行時遇到了很大阻礙。

（三）全面預(yù)算管理的評價、考核機制不健全

生物醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中沒有完善的考核體系、沒有建立監(jiān)督機制，或考核評價機制不健全、對預(yù)算結(jié)果考核沒有落實到位，造成責(zé)權(quán)不清，發(fā)生問題相互推諉，給企業(yè)經(jīng)營造成巨大損失。即使有制度，也是側(cè)重于預(yù)算責(zé)任中心較易顯現(xiàn)成果的部門進(jìn)行獎勵，缺乏全員意識，對于輔助部門或普通員工沒有激勵機制，變成只有幾個責(zé)任中心預(yù)算的局面，預(yù)算違背了全員性、全局性的管理理念。不能提高全員參與的積極性，達(dá)不到全面預(yù)算管理的效果。

四、全面預(yù)算管理在生物醫(yī)療企業(yè)實施的改進(jìn)建議

（一）將企業(yè)預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合

全面預(yù)算管理必須以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)。不能脫離戰(zhàn)略目標(biāo)編制預(yù)算。首先，企業(yè)要根據(jù)目前所處階段，以戰(zhàn)略目標(biāo)為起點，提高決策者對全面預(yù)算管理的重要性的認(rèn)識，切實貫徹全員參與、全面系統(tǒng)的預(yù)算管理。建立預(yù)算管理委員會（小組），成員由各分管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)、各部門負(fù)責(zé)人等組成，負(fù)責(zé)確定預(yù)算目標(biāo)、分解方案、預(yù)算編制方法和程序；結(jié)合以前年度實際經(jīng)營情況，編制預(yù)算草案；協(xié)調(diào)各方矛盾點、對重大問題的解決方案；對預(yù)算方案執(zhí)行的全程監(jiān)管；審議預(yù)算的考核、評價以及獎懲方案。其次，要編制科學(xué)的預(yù)算方法，生物醫(yī)療企業(yè)一定要結(jié)合企業(yè)自身各階段特點選用科學(xué)的預(yù)算方法，其中包括定期預(yù)算、滾動預(yù)算、項目預(yù)算等多種預(yù)算方法，不同時期、不同項目預(yù)算的側(cè)重點不同，可以利用其優(yōu)勢選取預(yù)算方法進(jìn)行編制，達(dá)到全面預(yù)算管理的效果。比如，在生物醫(yī)療企業(yè)初創(chuàng)期，研發(fā)支出占企業(yè)大部分費用，還有近幾年國家對生物醫(yī)療行業(yè)的各項扶持措施，就可以編制定期預(yù)算和專項預(yù)算等，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

（二）提高預(yù)算的執(zhí)行與控制力

生物醫(yī)療企業(yè)在預(yù)算過程中應(yīng)加強對預(yù)算的分析、控制，這是整個預(yù)算的中心環(huán)節(jié)，也是全面預(yù)算管理能否順利開展的關(guān)鍵步驟。全面預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營過程事前設(shè)定、事中控制、事后評價的全過程監(jiān)督管理。

1. 在執(zhí)行過程中各責(zé)任部門應(yīng)建立信息反饋機制，對各類信息定期與預(yù)算指標(biāo)對比，進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時糾錯，如果是責(zé)任部門的責(zé)任要立刻修正，產(chǎn)生損失的應(yīng)追究責(zé)任人責(zé)任；如果是預(yù)算編制有問題，與實際經(jīng)營不相適應(yīng)，也應(yīng)及時上報預(yù)算管理委員會（小組），按照經(jīng)過審批、修改后的預(yù)算執(zhí)行，以保證全年預(yù)算順利實現(xiàn)。

2. 各預(yù)算責(zé)任部門應(yīng)對預(yù)算指標(biāo)及時分析總結(jié)，對差異原因進(jìn)行分析，做出改進(jìn)方案，并根據(jù)前期易出現(xiàn)的問題加以重視，部署后期工作重點。各責(zé)任部門將每月預(yù)算差異分析上報財務(wù)部門，財務(wù)部門集中總結(jié)中期預(yù)算執(zhí)行情況，上報預(yù)算管理委員會（小組）。

3. 預(yù)算管理委員會（小組）根據(jù)實際執(zhí)行情況與預(yù)算的差異，作為檢查和考評預(yù)算執(zhí)行情況的依據(jù)。

（三）建立健全預(yù)算管理體系，完善考核激勵機制

生物醫(yī)療企業(yè)要構(gòu)建科學(xué)有效全面預(yù)算管理體系，建立健全全面預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程操作規(guī)范，完善全面預(yù)算管理監(jiān)督機制、考核、評價激勵機制，充分發(fā)揮管理和控制的作用。從制定預(yù)算目標(biāo)、編制、執(zhí)行、分析、評價整個過程都要實際科學(xué)的管理，及時地追蹤和考察，不定期的評價考核，對結(jié)果實行公平、公開原則，嚴(yán)格做到獎懲分明。比如：全面預(yù)算管理既然是全員參與，就要有協(xié)同效應(yīng)，預(yù)算達(dá)到目標(biāo)后，預(yù)算管理委員會（小組）嚴(yán)格執(zhí)行獎懲制度，按勞分配、按貢獻(xiàn)程度予以獎勵，并在企業(yè)網(wǎng)、全員大會等公開場所，公告形式予以公布。增強員工榮譽感，可以積極調(diào)動全員參與的積極性；對企業(yè)內(nèi)部管理過程中出現(xiàn)的問題能及時發(fā)現(xiàn)，起到預(yù)警的作用；同時能對差異進(jìn)行分析改正，避免造成損失或盡可能減少損失；還可以對整個生物醫(yī)療行業(yè)進(jìn)行全面的分析和了解，為企業(yè)經(jīng)營提供決策依據(jù)，使企業(yè)能夠健康、可持續(xù)發(fā)展。

五、總結(jié)

綜合以上內(nèi)容，生物醫(yī)療企業(yè)的全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實施方案，戰(zhàn)略目標(biāo)是全面預(yù)算管理編制的基本依據(jù)。全面預(yù)算管理作為公司考核目標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在制定、實施、考核過程全程監(jiān)控。全面預(yù)算管理不僅能提高公司的管理水平，更對提高經(jīng)濟效益、開源節(jié)流、增強企業(yè)核心競爭力起到重要作用。使企業(yè)盡早實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

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【作者單位：康元醫(yī)療科技（大連）有限公司】