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        企業(yè)個人所得稅籌劃方法初探

        2018-09-19 09:17:04金巨濤王永貞
        財會學習 2018年24期
        關(guān)鍵詞:職工食堂年終獎獎金

        金巨濤 王永貞

        在我國目前的稅收體系中,個人所得稅是一項重要的直接稅,對于企業(yè)來說,代扣代繳個人所得稅也是稅法規(guī)定的義務?,F(xiàn)行的個人所得稅法律較為復雜,主要是各種扣除和減免稅方面的規(guī)定繁雜,即使對于稅收專業(yè)人士也很難了解和掌握全面。對于企業(yè)實務界人員特別是財務人員和工資薪酬管理人員來說,準確了解和掌握個人所得稅知識,可以幫助企業(yè)員工在依法合規(guī)范圍內(nèi)進行稅收籌劃,減少員工個稅負擔,提高薪酬對員工的激勵效果。下面,本文將以某企業(yè)(文中稱A企業(yè))員工收入結(jié)構(gòu)為例,對個人所得稅籌劃方法進行初步探討。

        一、企業(yè)個人所得稅籌劃原則

        (一)合法合理原則

        企業(yè)依法納稅是法定的義務,而企業(yè)對于個人所得稅承擔扣繳義務人的責任,對于稅法實務中,許多費用和減免等方面規(guī)定比較繁雜,無論是業(yè)務不熟練或是心存僥幸都會導致企業(yè)在稅務上出現(xiàn)違法的可能。作為企業(yè)管理者和財稅人員需要準確學習和理解個稅規(guī)定和政策,才能做出合法合理的籌劃決策。

        (二)規(guī)范企業(yè)工資制度

        為了對企業(yè)員工實施有效激勵,企業(yè)應建立完善的薪酬制度并實際發(fā)放員工薪酬。明確工資薪酬中的各項構(gòu)成,不得以減少或者逃避稅款為目的來變化或調(diào)整工資制度。

        (三)綜合提高激勵效果

        在合法合規(guī)納稅的前提下,依據(jù)成本與收益分析,綜合衡量個稅扣繳負擔與員工稅后可支配收入,比較稅收籌劃操作成本與企業(yè)對員工的整體激勵效果,采取靈活多樣的形式對企業(yè)員工的個稅進行總體籌劃。

        二、企業(yè)個人所得稅籌劃存在的問題

        (一)企業(yè)基本工資

        A企業(yè)所處地區(qū)經(jīng)濟不發(fā)達,屬于當?shù)貒衅髽I(yè),職工人數(shù)多,平均基本工資水平較低,除月度正常獎金制度外,主要采用季度、半年度的獎金的方式對員工提供激勵。例如車間工人1月、2月工資2000-3000元,3月份工資和績效獎金合計8000-10000元,年底發(fā)放安全獎、工效掛鉤獎等獎金20000元。每年三分之二的月份稅前工資總額不夠扣除額,而其余三分之一的月份發(fā)放的獎金較多,扣稅金額較大,造成實際發(fā)放工資與繳稅負擔不均衡。

        (二)補貼與專項獎金

        A企業(yè)2010年及2011年發(fā)放的專項獎金,均屬于個人所得稅工資、薪金類范疇,應該與當月工資薪金所得合并代扣代繳個人所得稅,存在納稅籌劃問題。通訊費補貼及交通補貼、誤餐補貼、保健費、住房補貼、采暖補貼、防暑降溫補貼等,補貼種類多,均作為工資薪金所得代扣代繳個人所得稅,對職工實際激勵效果不明顯。另外,大部分補貼已經(jīng)納入工資總額核算,造成同樣金額下工資薪酬名目繁多,給個稅扣繳工作造成麻煩。特別是交通補貼,會計上已納入工資總額核算,其實質(zhì)也已經(jīng)是工資薪酬的一部分,但稅法上將其作為福利費,造成企業(yè)所得稅匯算上的差異,需要做稅法上的調(diào)整,往往造成企業(yè)福利費超過14%的稅前扣除上限,增加企業(yè)所得稅負擔。

        (三)其他非貨幣性福利

        企業(yè)在全國總工會和地方工會規(guī)定的標準范圍內(nèi),每年法定節(jié)假日采購大米、食用油、面粉等直接發(fā)放給職工,對于高溫高壓有毒有害崗位員工和業(yè)績突出的員工,提供個人療養(yǎng)機會,因該類療養(yǎng)不是以現(xiàn)金形式發(fā)放的福利,不直接計入工資,沒有扣繳個人所得稅。而從稅法上來說,作為從福利費、工會經(jīng)費中支付給本單位職工所有人的補貼、補助,屬于個人所得稅的征稅范圍;對于獎勵給職工的旅游和療養(yǎng)費用,屬于企業(yè)營銷或管理費用,企業(yè)也應按照工資、薪金所得扣繳個人所得稅。但由于該部分福利或補貼不是以現(xiàn)金形式發(fā)放,企業(yè)扣繳個稅存在操作上的困難,另外也容易造成員工心理上的不滿。

        (四)社會保險費和住房公積金

        企業(yè)平均工資收入在當?shù)亍⒈拘袠I(yè)處于平均水平以下,繳費基數(shù)不大,且計提比例偏低。一方面企業(yè)職工福利保障不足,另一方面沒有合理利用社會保險費和住房公積金免稅的優(yōu)惠政策。另外,醫(yī)療保險局返還的企業(yè)為職工繳納的門診醫(yī)療保險費,企業(yè)直接以現(xiàn)金形式發(fā)放給職工,沒有代扣個人所得稅,存在一定的稅收風險。

        (五)對外贈送禮品

        企業(yè)銷售部門以維護客戶關(guān)系、加強市場營銷、擴大產(chǎn)品銷量為目的,向有關(guān)單位和個人贈送禮品,除作為企業(yè)費用外,還需代扣個人所得稅,企業(yè)實際成本偏高。

        三、企業(yè)個人所得稅籌劃建議

        (一)均衡發(fā)放獎金

        (1)當月工資水平低于個稅免征額時,應盡量將年終獎金分解至每月發(fā)放,以用足每月3500元的扣減額。當各項獎金平均到每個月大于3500元時,應調(diào)整工資與年終獎比例,在月薪高于個稅免征額的情況下,當月工資和年終獎的比例調(diào)整至兩者的個稅稅率比較接近的情況下節(jié)稅效應最明顯。

        當工資適用稅率>年終獎適用稅率,可通過降低工資適用稅率,將部分工資轉(zhuǎn)化為年終獎,適當提高年終獎的適用稅率,使職工稅負最低,稅后收入最大。當工資適用稅率<年終獎適用稅率,可通過提高工資適用稅率,將部分年終獎轉(zhuǎn)化為工資,適當提高工資的適用稅率,降低年終獎的適用稅率,尋求職工稅負最低,稅后收入最大的籌劃方案。

        (2)用好全年一次性獎金。企業(yè)將安全風險抵押金與各項專項獎金集中在年末一次性發(fā)放,可以享受年末一次性獎金發(fā)放個人所得稅優(yōu)惠政策。由于年終獎是一種較優(yōu)惠的算法,而這種優(yōu)惠的計稅辦法每年只能用一次,應予以充分利用。以季度獎等其他形式發(fā)放的獎金,應盡量減少季度獎、半年獎等名目繁多的獎金發(fā)放次數(shù)和金額,可以把這些獎金先在平時“記賬”,然后和年終獎一起一次性發(fā)放。

        (二)利用好企業(yè)報銷

        交通費、通訊費等各種以現(xiàn)金形式發(fā)放的補貼均需扣稅,而合法形式取得的發(fā)票,企業(yè)以生產(chǎn)經(jīng)營費用名義報銷,則無需代繳個人所得稅。為了有效提高實際補貼效果,可將在工資總額中發(fā)放的交通費納入月度獎金,而交通費補貼可采用以合理、合法的發(fā)票形式實報實銷,避免企業(yè)稅收調(diào)整上的風險,同時合理減少員工的納稅負擔。

        (三)靈活提供非貨幣福利

        (1)辦好職工食堂。部分員工因輪班等特殊原因,需要在食堂就餐,或者部分企業(yè)辦公場所遠離市區(qū),附近缺乏市場化公共設施,企業(yè)自身需要開辦職工食堂,可以通過職工食堂進行個稅籌劃。第一,職工食堂可向員工提供免費餐飲或降低餐飲價格,替代直接發(fā)放糧油、副食品等;第二,在國家和地方工會規(guī)定的范圍和標準內(nèi),以職工食堂的名義購入大米、面粉、食用油等發(fā)放給職工,企業(yè)以職工食堂經(jīng)費補貼的方式撥款給食堂。由于職工食堂屬于集體享受,職工食堂經(jīng)費補貼沒有發(fā)放到職工個人,也無法分割到具體每位職工,原則上不計征個稅。

        (2)由企業(yè)的工會組織自行管理使用工會經(jīng)費,并將職工療養(yǎng)費以工會組織活動的形式在工會經(jīng)費中列支,并可以教育培訓經(jīng)費等名義為員工提供業(yè)務技能培訓,或是定期的拓展與參觀機會,提升員工的素質(zhì)。

        (四)提高社會保險費和住房公積金比例

        企業(yè)和個人允許按照省級以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金,不計入個人當月的工資、薪金收入,免予征收個人所得稅。企業(yè)可在國家政策范圍內(nèi)通過提高繳納社保、公積金基數(shù),既對職工進行有效的激勵,提高職工薪酬滿意度,又能合理避免部分個人所得稅。

        (五)避免直接贈送

        稅法規(guī)定禮品贈送只有價格折扣或折讓、銷售同時贈送、計分反饋禮品三種情況下,不征收個人所得稅。而企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告或年會、座談會、慶典等活動中,隨機向本單位以外的個人無償贈予的禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅;企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客,給予額外抽獎機會,個人的獲獎所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

        建議為企業(yè)贈送客戶的禮品,購物發(fā)票應避免出現(xiàn)“禮品”字樣,如果購物發(fā)票上寫明為“煙、酒、茶、食品等企業(yè)正常的招待用品”,可計入企業(yè)的業(yè)務招待費,企業(yè)無須代扣代繳個人所得稅。

        四、結(jié)語

        企業(yè)對職工個人所得稅的籌劃直接影響到員工福利,企業(yè)可采用以上各種方式,同時結(jié)合企業(yè)自身實際情況采用其他各種有效措施,做好個人所得稅籌劃,在合法合理的范圍內(nèi)降低員工稅收負擔,提高員工滿意度,以有限的薪酬水平增強激勵效果。

        參考文獻:

        [1]中華人民共和國個人所得稅法. 1980年9月10日通過、2011年6月30日第六次修正.

        [2]中華人民共和國個人所得稅法實施條例.中華人民共和國國務院令第600號,2011年7月19日.

        [3]國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知.國稅函[2009]3號,2009年1月4日.

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