金巨濤 王永貞

在我國目前的稅收體系中，個人所得稅是一項重要的直接稅，對于企業(yè)來說，代扣代繳個人所得稅也是稅法規(guī)定的義務?，F(xiàn)行的個人所得稅法律較為復雜，主要是各種扣除和減免稅方面的規(guī)定繁雜，即使對于稅收專業(yè)人士也很難了解和掌握全面。對于企業(yè)實務界人員特別是財務人員和工資薪酬管理人員來說，準確了解和掌握個人所得稅知識，可以幫助企業(yè)員工在依法合規(guī)范圍內(nèi)進行稅收籌劃，減少員工個稅負擔，提高薪酬對員工的激勵效果。下面，本文將以某企業(yè)（文中稱A企業(yè)）員工收入結(jié)構(gòu)為例，對個人所得稅籌劃方法進行初步探討。

一、企業(yè)個人所得稅籌劃原則

（一）合法合理原則

企業(yè)依法納稅是法定的義務，而企業(yè)對于個人所得稅承擔扣繳義務人的責任，對于稅法實務中，許多費用和減免等方面規(guī)定比較繁雜，無論是業(yè)務不熟練或是心存僥幸都會導致企業(yè)在稅務上出現(xiàn)違法的可能。作為企業(yè)管理者和財稅人員需要準確學習和理解個稅規(guī)定和政策，才能做出合法合理的籌劃決策。

（二）規(guī)范企業(yè)工資制度

為了對企業(yè)員工實施有效激勵，企業(yè)應建立完善的薪酬制度并實際發(fā)放員工薪酬。明確工資薪酬中的各項構(gòu)成，不得以減少或者逃避稅款為目的來變化或調(diào)整工資制度。

（三）綜合提高激勵效果

在合法合規(guī)納稅的前提下，依據(jù)成本與收益分析，綜合衡量個稅扣繳負擔與員工稅后可支配收入，比較稅收籌劃操作成本與企業(yè)對員工的整體激勵效果，采取靈活多樣的形式對企業(yè)員工的個稅進行總體籌劃。

二、企業(yè)個人所得稅籌劃存在的問題

（一）企業(yè)基本工資

A企業(yè)所處地區(qū)經(jīng)濟不發(fā)達，屬于當?shù)貒衅髽I(yè)，職工人數(shù)多，平均基本工資水平較低，除月度正常獎金制度外，主要采用季度、半年度的獎金的方式對員工提供激勵。例如車間工人1月、2月工資2000-3000元，3月份工資和績效獎金合計8000-10000元，年底發(fā)放安全獎、工效掛鉤獎等獎金20000元。每年三分之二的月份稅前工資總額不夠扣除額，而其余三分之一的月份發(fā)放的獎金較多，扣稅金額較大，造成實際發(fā)放工資與繳稅負擔不均衡。

（二）補貼與專項獎金

A企業(yè)2010年及2011年發(fā)放的專項獎金，均屬于個人所得稅工資、薪金類范疇，應該與當月工資薪金所得合并代扣代繳個人所得稅，存在納稅籌劃問題。通訊費補貼及交通補貼、誤餐補貼、保健費、住房補貼、采暖補貼、防暑降溫補貼等，補貼種類多，均作為工資薪金所得代扣代繳個人所得稅，對職工實際激勵效果不明顯。另外，大部分補貼已經(jīng)納入工資總額核算，造成同樣金額下工資薪酬名目繁多，給個稅扣繳工作造成麻煩。特別是交通補貼，會計上已納入工資總額核算，其實質(zhì)也已經(jīng)是工資薪酬的一部分，但稅法上將其作為福利費，造成企業(yè)所得稅匯算上的差異，需要做稅法上的調(diào)整，往往造成企業(yè)福利費超過14%的稅前扣除上限，增加企業(yè)所得稅負擔。

（三）其他非貨幣性福利

企業(yè)在全國總工會和地方工會規(guī)定的標準范圍內(nèi)，每年法定節(jié)假日采購大米、食用油、面粉等直接發(fā)放給職工，對于高溫高壓有毒有害崗位員工和業(yè)績突出的員工，提供個人療養(yǎng)機會，因該類療養(yǎng)不是以現(xiàn)金形式發(fā)放的福利，不直接計入工資，沒有扣繳個人所得稅。而從稅法上來說，作為從福利費、工會經(jīng)費中支付給本單位職工所有人的補貼、補助，屬于個人所得稅的征稅范圍；對于獎勵給職工的旅游和療養(yǎng)費用，屬于企業(yè)營銷或管理費用，企業(yè)也應按照工資、薪金所得扣繳個人所得稅。但由于該部分福利或補貼不是以現(xiàn)金形式發(fā)放，企業(yè)扣繳個稅存在操作上的困難，另外也容易造成員工心理上的不滿。

（四）社會保險費和住房公積金

企業(yè)平均工資收入在當?shù)亍⒈拘袠I(yè)處于平均水平以下，繳費基數(shù)不大，且計提比例偏低。一方面企業(yè)職工福利保障不足，另一方面沒有合理利用社會保險費和住房公積金免稅的優(yōu)惠政策。另外，醫(yī)療保險局返還的企業(yè)為職工繳納的門診醫(yī)療保險費，企業(yè)直接以現(xiàn)金形式發(fā)放給職工，沒有代扣個人所得稅，存在一定的稅收風險。

（五）對外贈送禮品

企業(yè)銷售部門以維護客戶關(guān)系、加強市場營銷、擴大產(chǎn)品銷量為目的，向有關(guān)單位和個人贈送禮品，除作為企業(yè)費用外，還需代扣個人所得稅，企業(yè)實際成本偏高。

三、企業(yè)個人所得稅籌劃建議

（一）均衡發(fā)放獎金

（1）當月工資水平低于個稅免征額時，應盡量將年終獎金分解至每月發(fā)放，以用足每月3500元的扣減額。當各項獎金平均到每個月大于3500元時，應調(diào)整工資與年終獎比例，在月薪高于個稅免征額的情況下，當月工資和年終獎的比例調(diào)整至兩者的個稅稅率比較接近的情況下節(jié)稅效應最明顯。

當工資適用稅率>年終獎適用稅率，可通過降低工資適用稅率，將部分工資轉(zhuǎn)化為年終獎，適當提高年終獎的適用稅率，使職工稅負最低，稅后收入最大。當工資適用稅率<年終獎適用稅率，可通過提高工資適用稅率，將部分年終獎轉(zhuǎn)化為工資，適當提高工資的適用稅率，降低年終獎的適用稅率，尋求職工稅負最低，稅后收入最大的籌劃方案。

（2）用好全年一次性獎金。企業(yè)將安全風險抵押金與各項專項獎金集中在年末一次性發(fā)放，可以享受年末一次性獎金發(fā)放個人所得稅優(yōu)惠政策。由于年終獎是一種較優(yōu)惠的算法，而這種優(yōu)惠的計稅辦法每年只能用一次，應予以充分利用。以季度獎等其他形式發(fā)放的獎金，應盡量減少季度獎、半年獎等名目繁多的獎金發(fā)放次數(shù)和金額，可以把這些獎金先在平時“記賬”，然后和年終獎一起一次性發(fā)放。

（二）利用好企業(yè)報銷

交通費、通訊費等各種以現(xiàn)金形式發(fā)放的補貼均需扣稅，而合法形式取得的發(fā)票，企業(yè)以生產(chǎn)經(jīng)營費用名義報銷，則無需代繳個人所得稅。為了有效提高實際補貼效果，可將在工資總額中發(fā)放的交通費納入月度獎金，而交通費補貼可采用以合理、合法的發(fā)票形式實報實銷，避免企業(yè)稅收調(diào)整上的風險，同時合理減少員工的納稅負擔。

（三）靈活提供非貨幣福利

（1）辦好職工食堂。部分員工因輪班等特殊原因，需要在食堂就餐，或者部分企業(yè)辦公場所遠離市區(qū)，附近缺乏市場化公共設施，企業(yè)自身需要開辦職工食堂，可以通過職工食堂進行個稅籌劃。第一，職工食堂可向員工提供免費餐飲或降低餐飲價格，替代直接發(fā)放糧油、副食品等；第二，在國家和地方工會規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，以職工食堂的名義購入大米、面粉、食用油等發(fā)放給職工，企業(yè)以職工食堂經(jīng)費補貼的方式撥款給食堂。由于職工食堂屬于集體享受，職工食堂經(jīng)費補貼沒有發(fā)放到職工個人，也無法分割到具體每位職工，原則上不計征個稅。

（2）由企業(yè)的工會組織自行管理使用工會經(jīng)費，并將職工療養(yǎng)費以工會組織活動的形式在工會經(jīng)費中列支，并可以教育培訓經(jīng)費等名義為員工提供業(yè)務技能培訓，或是定期的拓展與參觀機會，提升員工的素質(zhì)。

（四）提高社會保險費和住房公積金比例

企業(yè)和個人允許按照省級以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當月的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。企業(yè)可在國家政策范圍內(nèi)通過提高繳納社保、公積金基數(shù)，既對職工進行有效的激勵，提高職工薪酬滿意度，又能合理避免部分個人所得稅。

（五）避免直接贈送

稅法規(guī)定禮品贈送只有價格折扣或折讓、銷售同時贈送、計分反饋禮品三種情況下，不征收個人所得稅。而企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告或年會、座談會、慶典等活動中，隨機向本單位以外的個人無償贈予的禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

建議為企業(yè)贈送客戶的禮品，購物發(fā)票應避免出現(xiàn)“禮品”字樣，如果購物發(fā)票上寫明為“煙、酒、茶、食品等企業(yè)正常的招待用品”，可計入企業(yè)的業(yè)務招待費，企業(yè)無須代扣代繳個人所得稅。

四、結(jié)語

企業(yè)對職工個人所得稅的籌劃直接影響到員工福利，企業(yè)可采用以上各種方式，同時結(jié)合企業(yè)自身實際情況采用其他各種有效措施，做好個人所得稅籌劃，在合法合理的范圍內(nèi)降低員工稅收負擔，提高員工滿意度，以有限的薪酬水平增強激勵效果。

參考文獻：

[1]中華人民共和國個人所得稅法. 1980年9月10日通過、2011年6月30日第六次修正.

[2]中華人民共和國個人所得稅法實施條例.中華人民共和國國務院令第600號，2011年7月19日.

[3]國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知.國稅函[2009]3號，2009年1月4日.