馬伏君

摘要：新形勢(shì)下，我國對(duì)審計(jì)工作提出了全新的要求，對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用也提出了更高標(biāo)準(zhǔn)，然而，實(shí)際的離任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中依然存在問題。本文分析了離任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的難題、難點(diǎn)，并對(duì)應(yīng)分析了這些難題的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)結(jié)果；運(yùn)用難點(diǎn)；對(duì)策

審計(jì)署在2018年3月1日公布了全新的內(nèi)審工作規(guī)定，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），其中對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用提出了全新的要求，具體從審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員以及被審計(jì)單位等都提出了具體的任務(wù)和規(guī)定。對(duì)此，審計(jì)部門必須重新作出工作部署，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，從而體現(xiàn)審計(jì)工作的意義。

一、離任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的難點(diǎn)

（一）審計(jì)結(jié)果未公開，運(yùn)用難度大

審計(jì)結(jié)果理應(yīng)被公開，然而，審計(jì)單位礙于情面或不良社會(huì)影響力，再加上多方力量的牽制等，都使得審計(jì)結(jié)果內(nèi)部消化、未對(duì)外公布，這樣表面看來發(fā)揮了正面積極作用，然而，事實(shí)上是弱化了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，也無法體現(xiàn)審計(jì)部門的作用。審計(jì)部門缺少同其他部門的協(xié)作配合，審計(jì)結(jié)果未同相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部或責(zé)任人的考核、評(píng)估以及人事任免等掛鉤，名義上的“先審計(jì)，后離任”的思路難以落實(shí)，這種不對(duì)外公開的審計(jì)模式甚至流于形式，所獲得的審計(jì)結(jié)果的真實(shí)度、精準(zhǔn)度也有待商榷，審計(jì)結(jié)果必然難以發(fā)揮作用，造成了資源的浪費(fèi)。

（二）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用無標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全

審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用需要統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，然而，目前審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方法、方式與標(biāo)準(zhǔn)等未形成具體規(guī)定，被審計(jì)的單位發(fā)現(xiàn)問題后，其單位負(fù)責(zé)人究竟應(yīng)該承擔(dān)什么樣的責(zé)任、審計(jì)問題多大才能扣罰薪資、到什么程度需要停職甚至調(diào)離等都未形成規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，這就使得審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中迷霧重重，嚴(yán)重的問題得不到有效和及時(shí)的處理。這種缺少統(tǒng)一規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)的形勢(shì)下，必然將導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的困惑，甚至出現(xiàn)了存在嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)問題的單位和領(lǐng)導(dǎo)得不到懲處、暗箱操作和徇私舞弊等問題。

（三）對(duì)公開的審計(jì)結(jié)果宣傳不到位

據(jù)權(quán)威統(tǒng)計(jì)，我國審計(jì)政府工作報(bào)告的公開份數(shù)僅為1200多份。審計(jì)結(jié)果的公開與宣傳對(duì)于審計(jì)部門來說確實(shí)是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。然而，作為信息、文化傳播的第三方單位也未能有所作為，例如：電視臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)、媒體等都弱化了對(duì)審計(jì)結(jié)果的宣傳，這就使得審計(jì)結(jié)果整體上還是處于閉塞、非公開的狀態(tài)，沒有被公開的審計(jì)結(jié)果自然難以發(fā)揮運(yùn)用價(jià)值。審計(jì)單位畏首畏尾，為了維護(hù)自身地位與利益，在公開的審計(jì)結(jié)果宣傳方面態(tài)度消極，對(duì)于《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）的規(guī)定認(rèn)識(shí)不足、執(zhí)行不到位，影響了審計(jì)結(jié)果公開與運(yùn)用的進(jìn)程，同時(shí)，審計(jì)部門對(duì)于審計(jì)結(jié)果公開與宣傳后如何應(yīng)對(duì)問題、控制形勢(shì)等也未做思考，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用困難重重。

（四）審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化困難

第一，時(shí)效性較差。整體的審計(jì)進(jìn)度緩慢，使得審計(jì)結(jié)果無法被及時(shí)運(yùn)用，而且審計(jì)與離任的先后順序不當(dāng)，導(dǎo)致審計(jì)無法發(fā)揮監(jiān)督作用，也就是說審計(jì)未能達(dá)到對(duì)部門單位負(fù)責(zé)人的審查與監(jiān)督，特別是先離任后審計(jì)的模式使得審計(jì)結(jié)果無法被深入運(yùn)用，失去了審計(jì)的作用。

第二，審計(jì)部門職權(quán)有限。審計(jì)部門自身未被賦予人事任免權(quán)與行政處分等權(quán)利，這就使得審計(jì)結(jié)果難以發(fā)揮作用。

第三，審計(jì)結(jié)果重視不足。審計(jì)部門本身缺少人事任免與監(jiān)督等權(quán)力，自然難以利用審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，審計(jì)部門所提出的問題不具有時(shí)效性，多數(shù)是對(duì)歷史問題的追溯，遺留性問難以解決。

第四，審計(jì)結(jié)果未公之于眾。由于審計(jì)部門最終獲得的審計(jì)結(jié)果自行保留，這樣事實(shí)上就無法達(dá)到真正的審計(jì)監(jiān)督的作用，一些問題也難以解決，更不用說整改。

二、離任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的對(duì)策

（一）審計(jì)結(jié)果公開制度

針對(duì)審計(jì)結(jié)果無法利用的問題，最關(guān)鍵是要實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開制度，因?yàn)橥ㄟ^面向公眾公開審計(jì)結(jié)果，確保審計(jì)意見、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及處理建議和整改要求公開、公正與透明，才能發(fā)揮離任審計(jì)在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理中的作用。審計(jì)結(jié)果公開制有利有弊，它能夠確保審計(jì)公信力、透明度，而且審計(jì)結(jié)果的公開也側(cè)面體現(xiàn)了審計(jì)工作的作用以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的影響力，然而，出現(xiàn)問題的審計(jì)單位被公之于眾，需要經(jīng)受社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督，在某種程度上加大了其壓力，但是，也敦促了其審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改。

（二）審計(jì)結(jié)果信息的全面、分類公布

為了確保審計(jì)結(jié)果能夠被運(yùn)用，對(duì)此就要將審計(jì)信息實(shí)時(shí)全方位、分類地公布，具體是指：財(cái)務(wù)信息、預(yù)算執(zhí)行信息、資產(chǎn)負(fù)債信息和領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律等，要對(duì)這些信息進(jìn)行全面公布。其中分類信息具體涵蓋：依法規(guī)管理情況、單位的效益狀態(tài)，以及關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)決策、預(yù)算狀態(tài)、以及其他內(nèi)控管理，具體是指：三重一大制度執(zhí)行情況、招投標(biāo)中的合規(guī)合法情況、合同內(nèi)控等，效益狀態(tài)則是指國有資產(chǎn)保值增值、投資效益、職工薪酬增長幅度等。

（三）創(chuàng)建審計(jì)問題整改機(jī)制

審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，并將整改結(jié)果書面告知內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)于整改期限內(nèi)不作為、不行動(dòng)的單位，則要深入分析具體原因，根據(jù)情節(jié)輕重按照規(guī)定程序進(jìn)行處理。

（四）強(qiáng)化內(nèi)審控制與部門協(xié)作

審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問題整改問責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制。

（五）嚴(yán)格內(nèi)審考核與評(píng)估

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問題線索，應(yīng)當(dāng)按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中，特別是在國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級(jí)以下單位審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計(jì)報(bào)告中反映，通過這種方式來達(dá)到內(nèi)審嚴(yán)格考核與評(píng)估的目標(biāo)，提高內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用的準(zhǔn)確度。

（六）豐富審計(jì)結(jié)果公布方式

要以多種渠道、多種方式、多種方法來公布審計(jì)結(jié)果。例如：網(wǎng)絡(luò)媒體、報(bào)紙、電臺(tái)、手機(jī)網(wǎng)絡(luò)等，這就需要審計(jì)單位提高認(rèn)識(shí)，形成審計(jì)結(jié)果公開意識(shí)，自覺配合審計(jì)結(jié)果公開，而且審計(jì)部門要積極建立起同其他文化宣傳部門、媒體部門等的協(xié)作，讓真實(shí)、客觀的審計(jì)結(jié)果以多種渠道、多種方式來公布于眾，讓更多的人了解審計(jì)結(jié)果，從而發(fā)揮審計(jì)結(jié)果應(yīng)有的作用。

實(shí)際公布審計(jì)結(jié)果過程中要確保用簡(jiǎn)單、明了、易懂的語言，也就是能夠讓公眾明確被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、遵守法律法規(guī)情況、內(nèi)控建設(shè)及執(zhí)行情況等，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，特別是被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部違法違紀(jì)甚至侵占國有資產(chǎn)等情況都要采用簡(jiǎn)單、易懂的公開方式，以此達(dá)到審計(jì)結(jié)果的深入理解，才能更好地促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用與成果轉(zhuǎn)化。

（七）提升審計(jì)部門的權(quán)力和地位

為了確保審計(jì)工作有條不紊、按照規(guī)則和規(guī)范開展，就需要審計(jì)部門擁有一定的權(quán)力和地位，也就是要確保審計(jì)部門的公信度、權(quán)威性，這樣才能真正發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督作用，擁有了一定權(quán)力的審計(jì)部門往往能夠在審計(jì)過程中更加嚴(yán)格、認(rèn)真，也能更加真實(shí)、高效地將審計(jì)結(jié)果公之于眾，當(dāng)個(gè)別被審計(jì)部門出現(xiàn)問題時(shí)，則能以權(quán)威的姿態(tài)、公正的態(tài)度來責(zé)令其整改，從而達(dá)到對(duì)違法單位的嚴(yán)格監(jiān)督與約束作用。因?yàn)橹挥谐浞值剡\(yùn)用審計(jì)結(jié)果，才能真正找到各個(gè)被審計(jì)單位所存在的問題，以此來達(dá)到監(jiān)督和約束作用，推動(dòng)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。

三、總結(jié)

審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用對(duì)于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提升運(yùn)營效率有十分重要的意義，是審計(jì)工作成效的保障。通過審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用來形成對(duì)各個(gè)單位的嚴(yán)格監(jiān)督，進(jìn)而達(dá)到審計(jì)結(jié)果有效運(yùn)用的目標(biāo)。但是，對(duì)于離任審計(jì)來說，審計(jì)工作本身就有較大的難度，其結(jié)果的運(yùn)用更是充滿不定因素，審計(jì)部門必須認(rèn)識(shí)到離任審計(jì)的問題，解除離任審計(jì)的障礙，確保審計(jì)結(jié)果得到運(yùn)用。

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