連大紅

摘要：收付實現(xiàn)制是無論是否是本期發(fā)生的交易，只要是本期收到的或支出的費用均作為本期發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這樣有違背于會計信息的真實性，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制，財政改革，財政收支多元化，資金來源渠道增加，對會計核算提出了更高的要求，收付實現(xiàn)制核算簡單，科目設(shè)置不合理，不能全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能滿足會計核算要求，出現(xiàn)很多問題，因此引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇，同時大部分 OECD 成員國使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，改革理論方面比較成熟，出現(xiàn)很好的效果，我們可以學(xué)習(xí)他們的優(yōu)點，彌補自身缺點，使事業(yè)單位的核算更加科學(xué)，本文主要從收付實現(xiàn)制的弊端，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的好處，通過西方發(fā)達(dá)國家引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的效果分析制定出適合我國國情的事業(yè)單位會計改革，以及對應(yīng)注意的問題進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制

一、收付實現(xiàn)制的弊端

（一）不能準(zhǔn)確反映資金流向，會計信息失真

收付實現(xiàn)制是以款項收到或支出為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量，不管是不是本期發(fā)生的業(yè)務(wù)，只要是本期收到或支出，就是本期的收入或費用，也許是以前年度發(fā)生的應(yīng)收款項，這個月才收到，也計入本期的收益，這樣會虛增收入，不能正確的披露，缺乏真實性和全面性，處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有考慮應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)收款、預(yù)付款，會計期末沒有調(diào)整賬目，不利于投資者和事業(yè)單位決策，收入會被高估，費用被低估，或者相反，使投資者和事業(yè)單位抵御風(fēng)險能力減低，不能真實反映債權(quán)債務(wù)的核算，還有的如事業(yè)單位材料采購方面：有的材料已入庫，發(fā)票未到，有的發(fā)票已到，材料還在途中，有的采用全額付款，有的采用分期付款，因此事業(yè)單位會計的和采購部門會計在記賬時會遇到很多問題，還有的采購使用跨年度，采購過程不能充分反映業(yè)務(wù)活動在全年期間的活動。因此收付實現(xiàn)制不能真實反映資金流，同時不能準(zhǔn)確編制部門預(yù)算，因為會計信息是編制預(yù)算的基礎(chǔ)，收付實現(xiàn)制下，會計信息不準(zhǔn)確，失去真實性，所以編制出的部門預(yù)算也是不準(zhǔn)確的。

（二）沒有可比性

收付實現(xiàn)制會計核算非常簡單，科目設(shè)置列示不全，不考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，如上期的應(yīng)發(fā)給職工的薪酬，本期進(jìn)行一起支付，收付實現(xiàn)制下也算本期的費用，再如，支付的債務(wù)本金及利息，每期應(yīng)進(jìn)行分?jǐn)傊Ц?，然而在收付實現(xiàn)制下本期所支付所有的債務(wù)和利息都算本期的，這樣我們就不能很好的分析本期盈利情況與上期的盈利情況，會計期間沒有可比性。

（三）固定資產(chǎn)核算的業(yè)務(wù)問題

購買固定資產(chǎn)的核算方法是：借：經(jīng)費（事業(yè)）支出貸：銀行存款；借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金。這種典型的收付實現(xiàn)制，在計劃經(jīng)濟時期，問題并不明顯，但隨著我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型，財政政策深化改革，固定資產(chǎn)不提折舊，無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，存貨不進(jìn)行減值準(zhǔn)備，賬面價值會大于實際凈值，這樣虛增的資產(chǎn)完全不能反映市場的真實價值也不利于固定資產(chǎn)的績效考核。

（四）不利于事業(yè)單位成本核算

在《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中規(guī)定經(jīng)營業(yè)務(wù)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，別的業(yè)務(wù)都用收付實現(xiàn)制，但是事業(yè)單位的經(jīng)營性和非經(jīng)營性不能有效分辨，費用不能合理的分?jǐn)?，這樣不利于成本核算，很難進(jìn)行績效考核，很難提升員工的積極性。

（五）財務(wù)報表不完整

事業(yè)單位財務(wù)報表的收支情況主要用資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、進(jìn)行會計核算，沒有現(xiàn)金流量表，通過會計等式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”由于資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報表，收入支出表是動態(tài)報表，兩者相加自相矛盾，再加上資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表同時記賬會產(chǎn)生重復(fù)記錄。

二、市場經(jīng)濟體制下權(quán)責(zé)發(fā)生制的好處

（一）真實全面的反映財務(wù)收支情況

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以會計期間發(fā)生的成本和收益為基礎(chǔ)，是否應(yīng)計入當(dāng)期損益，作為處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)體系的標(biāo)準(zhǔn)。對綜合反映管理活動而言，資產(chǎn)核算也可以更好地對固定資產(chǎn)折舊，對固定資產(chǎn)的實際價值進(jìn)行真實反映，更好地管理固定資產(chǎn)，更好的完善事業(yè)單位采購政策，防止虛增資產(chǎn)，對負(fù)債的考慮也更加全面，提高事業(yè)單位的風(fēng)險防控能力。

（二）有利于事業(yè)單位的成本核算

隨著經(jīng)濟體制的改革，事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，財政收支多元化，對成本核算越來越重視，傳統(tǒng)事業(yè)單位收付實現(xiàn)制已不能滿足現(xiàn)在及將來的會計核算要求，在《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》經(jīng)營業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，別的都用收付實現(xiàn)制，由于經(jīng)營性和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)不能有效分辨出來，如果我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣我們就能更好地進(jìn)行會計核算，改善績效評估，每個事業(yè)單位也有可比性。

（三）更規(guī)范會計核算要求

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位的核算不像以前那樣簡單，單純，現(xiàn)在事業(yè)單位性質(zhì)類似于企業(yè)性質(zhì)，這些單位旨在節(jié)約成本，創(chuàng)造效益為目標(biāo)，因此對會計核算要求更高，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計核算和預(yù)算更加科學(xué)。

三、保證事業(yè)單位使用權(quán)責(zé)發(fā)生制合理進(jìn)行

（一）由于引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算方法相比于收付實現(xiàn)制更加繁瑣、麻煩，復(fù)雜，再加上財政改革、社會主義市場經(jīng)濟體制，事業(yè)單位涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)更廣，因此對從業(yè)人員素質(zhì)要求更高，需掌握更專業(yè)知識，因此，相關(guān)人員定期培訓(xùn)工作知識，促進(jìn)財政改革，確保金融資本的安全高效運行。加強稅收學(xué)習(xí)，它是國民經(jīng)濟最重要的監(jiān)管機構(gòu)，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，日益復(fù)雜的稅法，納稅調(diào)整越來越頻繁，作為企業(yè)財務(wù)人員，持有企業(yè)稅收命脈，迫切需要綜合能力的稅務(wù)管理，掌握稅收實踐中，稅收籌劃、稅務(wù)審計、稅務(wù)行政復(fù)議。

（二）由于事業(yè)單位所處性質(zhì)比較特殊，介于政府和企業(yè)之間，因此在處理問題時應(yīng)充分考慮這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型單位的性質(zhì)是否適合哪種會計核算方法，比如有的事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較單一，可以用收付實現(xiàn)制來處理，復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對于跨年度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；材料采購的業(yè)務(wù)；固定資產(chǎn)折舊；經(jīng)營性業(yè)務(wù)等復(fù)雜的業(yè)務(wù)就需要用權(quán)責(zé)發(fā)生制處理問題。

（三）為了使我國事業(yè)單位核算能滿足社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，應(yīng)加強會計制度的管理，應(yīng)設(shè)立法律制度，完善事業(yè)單位會計法律法規(guī)，現(xiàn)行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等規(guī)章制度要適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，明確權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的地位，明確核算制度，美國新西蘭等西方國家改革也是從法律制定規(guī)定入手的，由于我國事業(yè)單位收付實現(xiàn)制在計劃經(jīng)濟體制下根深蒂固，權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中屬于改革初期，我們可以借鑒國外成功的經(jīng)驗，如美國新西蘭新等7個國家都是完全使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使用后的效率高，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中，新西蘭直接引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，取得了非常高的效率。原因是新西蘭有著特殊的結(jié)構(gòu)土地面積小，管理方便，得到部門支持，其障礙相對少。與新西蘭相比，美國政府采取了漸進(jìn)的改革方式。由于美國自身的特點，政治體系比較特殊，各個州和聯(lián)邦都是互不相干的，改革起來比較困難，因此，改革的時間是不一致的，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入也從部分延伸到了整體。兩個國家相似的地方都是制定了會計改革方面的法律法規(guī)，使實施的時候可以得到法律的保障，我國可以結(jié)合自己的國情：政治結(jié)構(gòu)復(fù)雜，而且涉及面廣，人口多，培訓(xùn)成本大，涉及面廣，管理難，因此，在我國事業(yè)單位的改革中，應(yīng)選擇漸進(jìn)式引入，選擇有代表性的部門進(jìn)行試點改革。因為一次性引入會帶來混亂的局面，對試點改革的結(jié)果進(jìn)行分析和總結(jié)，為今后的全面改革奠定基礎(chǔ)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（四）事業(yè)單位的財務(wù)會計與預(yù)算應(yīng)相互獨立，保證實施的效果，這兩個項目是事業(yè)單位會計的重中之重，西方等發(fā)達(dá)國家也是相互獨立的。

四、總結(jié)

一言以蔽之隨著社會主義市場經(jīng)濟體制，財政發(fā)生重大改革，財政收支多元化，資金來源渠道增加，事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)更加廣泛，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是必要的，對于我國事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制處于改革初期，要求我們采取循序漸進(jìn)的方式進(jìn)行改革，不能一步登天。對引入難度大的事項，我們借鑒小事項成功的經(jīng)驗，在引進(jìn)的范圍內(nèi)，改革時，我國應(yīng)在地區(qū)或單位進(jìn)行小范圍的試點，在實驗前后進(jìn)行總結(jié)分析，為今后的改革奠定基礎(chǔ)。最后，希望我國事業(yè)單位的會計核算制度能與世界接軌得到更好的發(fā)展。

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