邱戰(zhàn)果

一、研究的目的和意義

中注協(xié)發(fā)布的《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃》（2016-2020）指出，注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系重要的制度安排、高端服務(wù)業(yè)的重要門類、社會管理創(chuàng)新的重要力量、社會組織黨建創(chuàng)新的重要領(lǐng)域。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、改革開放越深入，注冊會計師行業(yè)越重要。《規(guī)劃》同時指出，會計師事務(wù)所要“堅持創(chuàng)新發(fā)展”、“堅持國際視野”，使行業(yè)國際化水平顯著增強(qiáng)，以更好的服務(wù)中國企業(yè)走出去和國家“一帶一路”的實施。

基于以上發(fā)展規(guī)劃，本文旨在研究國際四大會計師事務(wù)所的發(fā)展歷程，從而為河南省注冊會計師行業(yè)的發(fā)展找出可以借鑒的經(jīng)驗。

二、國際四大的歷史沿革

2006年到2015年，國內(nèi)前十大所與國際四大所發(fā)展過程中呈現(xiàn)的特征：

（一）業(yè)務(wù)收入方面

1、2006到2008年國內(nèi)十大所業(yè)務(wù)收入增長緩慢，與國際四大所的差距非常大

2006年，國內(nèi)前十大所所均收入1.65億元，是國際四大所所均收入15.65億元的十分之一。當(dāng)年排名第一的立信所收入2.20億元，是普華永道中天所收入20.37億元的十分之一。2007年和2008年這一狀況沒有改觀，國內(nèi)十大與國際四大的差距非常大。

2、2009年是分水嶺，國內(nèi)前十大所與國際四大所的差距慢慢縮小

當(dāng)年國內(nèi)前十大所業(yè)務(wù)收入增速是國際四大的5倍，所均收入占國際四大的比重由2006年的十分之一增長到四分之一 ，與國際四大的差距在逐步縮小。

3、2010年到2015年國內(nèi)前十大所快速發(fā)展，與國際四大的差距越來越小

2012年，國內(nèi)前十大所所均業(yè)務(wù)收入達(dá)到11.36億元，從2006年算起用了7年時間，增長了6.88倍；2015年所均收入19.09億元，從2012年算起用了3年時間，增長了1.6倍。

4、瑞華所從2010年開始迅猛發(fā)展

2010年，瑞華所收入首次進(jìn)入10億元俱樂部，從2006年算起用了5年時間；2012年、2013年、2014年、2015年分別突破20億元、25億元、30億元，每年增加5億元；2015年突破40億元，1年增加10億元，較2014年增加33%。

2012年到2014年，瑞華所業(yè)務(wù)收入連續(xù)三年超過安永華明和畢馬威華振，位居第三名；2015年，超過超過德勤華永、安永華明和畢馬威華振，位居第二名。

5、立信所從2011年開始迅猛發(fā)展

2011年，立信所收入首次進(jìn)入15億元俱樂部，從2006年算起用了6年時間；2013年進(jìn)入25億元業(yè)務(wù)收入俱樂部，2014年進(jìn)入35億元業(yè)務(wù)收入俱樂部，從15億元業(yè)務(wù)收入到35億元業(yè)務(wù)收入，僅用了4年時間，增幅169%。

2013年和2014年，立信所業(yè)務(wù)收入連續(xù)超過安永華明和畢馬威華振，位居第四名；2015年立信所業(yè)務(wù)收入再次超過安永華明和畢馬威華振，位居第三名。

（二）CPA人數(shù)方面

1、2006到2009年國內(nèi)前十大會計所CPA人數(shù)少于國際四大，國內(nèi)前十大會計所CPA平均人數(shù)相當(dāng)于國際四大平均人數(shù)的80%到95%。

2、2010年國內(nèi)前十大會計所CPA人數(shù)首次超過國際四大，2011年到2015年，國內(nèi)前十大會計所CPA人數(shù)與國際四大的比例基本保持在在1.3倍左右。

3、瑞華所CPA人數(shù)居全國同行業(yè)之首，奠定了迅猛發(fā)展的人才基礎(chǔ)

瑞華所2007年成為首個CPA人數(shù)超千人的會計所，2012年進(jìn)入1500人CPA俱樂部，2013年進(jìn)入2000人CPA俱樂部，2015年首次進(jìn)入2500人CPA俱樂部。該所之所以業(yè)務(wù)收入增加迅猛，于其全國CPA人數(shù)第一密不可分。

4、立信所CPA人數(shù)居全國會計所前茅，為日后迅猛發(fā)展奠定了人才基礎(chǔ)

立信所2012年進(jìn)入千人CPA俱樂部，2013年和2014年連續(xù)進(jìn)入1500人CPA俱樂部，2015年CPA人數(shù)為1920人，接近2000人CPA俱樂部。該所業(yè)務(wù)收入之所以增加迅猛，同樣與其擁有的CPA人才密不可分。

5、天健、信永中和、大信和大華都是千人CPA俱樂部成員，發(fā)展勢頭良好

2009年到2011年信永中和連續(xù)三年、2013年到2015年連續(xù)三年進(jìn)入千人CPA俱樂部；2012年到2015年天健和大信兩個所連續(xù)4年進(jìn)入千人CPA俱樂部；2014年到2015年大華連續(xù)2年進(jìn)入千人CPA俱樂部，這些所都是國內(nèi)會計所的中流砥柱，其良好的發(fā)展勢頭可以期待。

（三）師均創(chuàng)收方面

1、國內(nèi)前十大會計所師均創(chuàng)收嚴(yán)重低于國際四大

2006年到2015年，國內(nèi)前十大會計所師均平均創(chuàng)收93.62萬元，國際四大為353.12萬元，國內(nèi)十大所僅占國際四大所的26.51%，即在國際四大的1個CPA創(chuàng)收相當(dāng)于在國內(nèi)前十大所的4個CPA的創(chuàng)收，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所均業(yè)務(wù)收入的差距。

2006年到2009年，國內(nèi)前十大所師均創(chuàng)收占國際四大比例在15%左右徘徊；2010年至2013年，國內(nèi)前十大所師均創(chuàng)收占國際四大比例為30%左右；2014年至2015年，這一比例為45%左右，即使最高的2014年也僅有48.40%。從另一個角度考慮，師均創(chuàng)收非常低，可能與前十會計所擁有的注冊會計師人數(shù)多有很大關(guān)系。

2、國內(nèi)前十大所2006年至2011年師均創(chuàng)收增速較慢，2012年開始步入快車道

2006年至2011年，國內(nèi)前十大所師均創(chuàng)收在70萬元左右徘徊，最高的2011年為93.03萬元，未進(jìn)入百萬俱樂部；2012年至2015年，國內(nèi)前十大所師均創(chuàng)收在130萬元左右徘徊，最高的2015年為153.21萬元，發(fā)展速度較快。

2012年國內(nèi)前十大所師均創(chuàng)收首次突破100萬元，2015年國內(nèi)前十大所師均創(chuàng)收首次突破150萬元，呈現(xiàn)飛躍式發(fā)展。

3、中匯會計所師均創(chuàng)收領(lǐng)跑國內(nèi)前十所

2012年，中匯所師均創(chuàng)收196.74萬元，2013年164.56萬元，2014年170.17萬元，2015年194.09萬元，是10年來國內(nèi)前十大所師均創(chuàng)收最多的會計所，為國內(nèi)前十大所10年師均創(chuàng)收平均數(shù)的2.10倍，同時也是歷史最好水平2015年153.21萬元的1.28倍，說明中匯所的師均勞動生產(chǎn)率是國內(nèi)前十大所中最高的，發(fā)展后勁較足。

4、瑞華所從2011年開始師均創(chuàng)收大幅增加

2011年度，瑞華所師均創(chuàng)收102.87萬元，2013年129.91萬元，2015年160.31萬元，年均增幅11.16%，大大高于當(dāng)年全國GDP 6.90 %的增幅以及第三產(chǎn)業(yè)GDP 8.20%的增幅（數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計局官方網(wǎng)站）。

5、立信所從2011年開始師均創(chuàng)收大幅增加

2011年度，立信所師均創(chuàng)收105.11萬元，2013年128.55萬元，2014年151.40萬元，2015年180.59萬元，年均增幅14.36%，大大高于全國第三產(chǎn)業(yè)GDP 平均8 %增幅。

（四）人均創(chuàng)收方面

1、國內(nèi)前十大會計所人均創(chuàng)收相當(dāng)于國際四大的60%左右

2006年到2009年，國內(nèi)前十大會計所人均平均創(chuàng)收30.48萬元，國際四大為52.83萬元，是國際四大的57.69%；2010年到2015年，國內(nèi)前十大會計所人均平均創(chuàng)收34.15萬元，國際四大為61.94萬元，是國際四大的67.07%；即國內(nèi)前十大所每個員工勞動生產(chǎn)率相當(dāng)于國際四大的六成左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于師均業(yè)務(wù)創(chuàng)收的差距。

2、國內(nèi)前十大會計所和國際四大人均勞動生產(chǎn)率比較平穩(wěn)

2006年到2015年，國內(nèi)前十大人均創(chuàng)收在30萬元左右波動；2006年到2015年，國際四大在50至60萬元左右波動。

3、中匯所人均創(chuàng)收居國內(nèi)前十大所之冠

2013年到2015年，中匯所人均創(chuàng)收分別為51.68萬元、55.87萬元、56.94萬元，均在50萬元，接近國際四大的人均創(chuàng)收水平。

三、對河南注會行業(yè)的借鑒

（一）強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合是會計師做大做強(qiáng)的重要途徑

瑞華所發(fā)展速度這么快，取得的成就這么多，很大程度上是成功進(jìn)行了吸收合并，納故吐新，汲取原來各所的優(yōu)勢，整合業(yè)務(wù)、客戶、人才、專長、研發(fā)等資源，進(jìn)行再創(chuàng)造，植入瑞華基因，烙上瑞華標(biāo)識，形成瑞華的無形資產(chǎn)和商譽，為瑞華所用，為瑞華創(chuàng)造財富。單單從名字上曾經(jīng)叫過岳華、中瑞岳華、瑞華，都是合并過程中留下的印記。

（二）CPA儲備是會計所做優(yōu)做長的核心資源

截至2015年底，瑞華所進(jìn)入2500人CPA俱樂部，立信所1920名CPA接近2000人CPA俱樂部，CPA人數(shù)居全國會計所第一、第二位，是國際四大所的兩倍左右，業(yè)務(wù)收入總額排名全國百強(qiáng)所第二、第三位，是國內(nèi)所第一梯隊，能與國際四大抗衡。瑞華所、立信所業(yè)務(wù)收入增加迅猛，與其擁有的巨量CPA人數(shù)密不可分。

天健、信永中和、大信和大華都是千人CPA俱樂部成員，略超過國際四大的CPA人數(shù)，是國內(nèi)所第二梯隊，各有千秋，近幾年發(fā)展勢頭良好，均取得不俗成績，同樣印證注冊會計師的人數(shù)和質(zhì)量是會計所的核心競爭力。

擁有CPA核心資源足夠多，且核心資源能得到充分利用，會計所做不強(qiáng)做不大做不優(yōu)做不長是暫時的；反之，會計所做強(qiáng)做大做優(yōu)做長也是暫時的。

（三）國內(nèi)會計所取得長足發(fā)展遵循量變到質(zhì)變、螺旋式加速上長規(guī)律

瑞華所2010年業(yè)務(wù)收入首次進(jìn)入10億元俱樂部，用了5年時間，2013年進(jìn)入20億元俱樂部用了3年時間，2015年進(jìn)入40億元俱樂部用了2年時間，正是用6年時間積蓄力量，儲備資源，奠定了其5年后全國百強(qiáng)所排名第二質(zhì)的飛躍基礎(chǔ)。

立信所2011年業(yè)務(wù)收入首次進(jìn)入15億元俱樂部用了5年時間，2013年進(jìn)入25億元俱樂部用了2年時間，2015年進(jìn)入35億元俱樂部用了2年時間，正是用5年時間積蓄力量，儲備資源，奠定了其5年后全國百強(qiáng)所排名第三質(zhì)的飛躍基礎(chǔ)。

瑞華所從2007年成為首個超千人CPA俱樂部會計所，到2015年首次次進(jìn)入2500人CPA俱樂部，前后用了9年時間積聚人才，十年磨一劍，礪得梅花香。

羅馬不是一天建成的，建成公信力強(qiáng)、舉世認(rèn)可、享譽海外的國內(nèi)大所絕非十年之功，需要一代又一代的注會人付出數(shù)倍的艱辛努力，傳承創(chuàng)新，持之以恒，始終弗渝；更需要政府相關(guān)部門、行業(yè)協(xié)會出臺優(yōu)惠政策鼎力支持，重點關(guān)照，扶上馬，送一程；還需要風(fēng)清氣正的營商環(huán)境，公平公正的執(zhí)業(yè)環(huán)境，和諧共贏的協(xié)作氛圍……

（四）會計行業(yè)是否有經(jīng)濟(jì)CPA，有等實踐驗證

國際四大的所均CPA人數(shù)低于國內(nèi)前十大會計所，業(yè)務(wù)收入連續(xù)10年排名第一的普華永道中天到2015年CPA人數(shù)剛過千，而國內(nèi)前十大所儲備CPA取得長足的發(fā)展和進(jìn)步；特別是中匯所，師均勞動生產(chǎn)率和人均勞動生產(chǎn)率是國內(nèi)前十所中最好的，人均勞動生產(chǎn)率接近國際四大的水平，CPA人數(shù)是國內(nèi)前十大所中最少的，發(fā)展勢頭迅猛，后來居上，后生可畏。

2013年，中國人口紅利拐點出現(xiàn)，導(dǎo)致勞動力成本劇升。會計師事務(wù)所CPA人力資源成本占業(yè)務(wù)成本的比例在一半左右，若存在經(jīng)濟(jì)CPA，會計所保持過多或過少的CPA，對其發(fā)展都會產(chǎn)生重大影響。

會計行業(yè)是否有經(jīng)濟(jì)CPA，有等實踐驗證，有待行業(yè)組織研究，有待同行探討。