張愛梅

隨著金融改革的持續(xù)推進、同業(yè)競爭的愈加激烈、互聯(lián)網(wǎng)金融快速崛起以及銀行業(yè)審慎監(jiān)管的不斷加強，商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營轉(zhuǎn)型和市場競爭壓力日趨增大。如何應(yīng)對經(jīng)濟金融形勢變化帶來的挑戰(zhàn)，提升核心競爭能力，找到適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)的差異化發(fā)展道路，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，在客觀上要求商業(yè)銀行加快構(gòu)建并實施具有價值管理優(yōu)勢的現(xiàn)代化管理會計方法體系，加快經(jīng)營和盈利模式轉(zhuǎn)型。

商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用是適應(yīng)外部環(huán)境的必然選擇

監(jiān)管當(dāng)局推進行業(yè)內(nèi)管理會計的應(yīng)用進程

近年來，財政部門加快了推進管理會計發(fā)展的步伐。2014 年10月，財政部制定發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出力爭通過5～10年的努力，基本建成中國特色管理會計體系的總目標(biāo)；2016年6月，財政部印發(fā)《管理會計基本指引》，構(gòu)建了管理會計概念框架；2016年10月，財政部印發(fā)《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，將管理會計確定為“十三五”時期會計改革和發(fā)展的重要任務(wù)。中國人民銀行副行長陳雨露在中國金融會計學(xué)會2016年學(xué)術(shù)年會上表示，管理會計是會計的重要分支，在企業(yè)和行政事業(yè)單位的內(nèi)部規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮著重要作用。管理會計制度發(fā)展為商業(yè)銀行構(gòu)建適合金融業(yè)特點的管理會計體系奠定了基礎(chǔ)，商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合自身特點，深化認識、準確理解并科學(xué)應(yīng)用，加快管理會計體系建設(shè)步伐。

深度經(jīng)濟金融改革持續(xù)推進

隨著利率市場化、匯率市場化以及人民幣國際化等金融改革的推進，商業(yè)銀行面臨息差收窄、盈利放緩、競爭加劇等問題。尤其是在利率市場化進程中，迫切需要商業(yè)銀行結(jié)合信貸管理、風(fēng)險管理、資本管理等工具方法，創(chuàng)新價值管理工具，進一步提升資產(chǎn)負債定價能力，建立差異化、多維度、市場化的發(fā)展戰(zhàn)略。

同業(yè)間產(chǎn)品服務(wù)競爭日益加劇

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，商業(yè)銀行之間的競爭日趨激烈，如何在激烈的市場競爭中立穩(wěn)腳跟，最大限度地搶占市場份額，需要科學(xué)合理的管理機制做保障。只有加速推進管理會計建設(shè)，形成較為完善的決策支持體系，為商業(yè)銀行日常運營提供多維度、全方位的有力支撐，才能在激烈的競爭中取得先機，提升核心競爭力。

互聯(lián)網(wǎng)金融打破傳統(tǒng)模式創(chuàng)新發(fā)展

在開放的金融生態(tài)下，互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展對傳統(tǒng)金融模式產(chǎn)生了顛覆性的影響，也給商業(yè)銀行市場競爭帶來前所未有的挑戰(zhàn)，如何在信息系統(tǒng)化、媒介多樣化、需求個性化的新金融模式下，選擇合適的技術(shù)方法和管理手段，促進信息技術(shù)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相互交織融合，創(chuàng)新經(jīng)營模式和金融產(chǎn)品，增強持續(xù)競爭能力，是商業(yè)銀行必須面對和解決的問題。

商業(yè)銀行管理會計建設(shè)現(xiàn)狀

基于管理會計對銀行發(fā)展的重要作用，以及提高精細化管理水平、增強價值創(chuàng)造能力的內(nèi)在要求，各商業(yè)銀行在管理會計建設(shè)方面做了大量試驗性工作，部分銀行管理會計體系得到了初建并取得良好成效。同時，也呈現(xiàn)出以下兩方面的問題：

管理會計系統(tǒng)建設(shè)進程不均

管理會計的應(yīng)用發(fā)展是建立在高度信息化的基礎(chǔ)之上，由于未對信息化達成共識，管理會計作用的發(fā)揮參差不齊。目前部分商業(yè)銀行通過夯實數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、細化費用核算、優(yōu)化業(yè)務(wù)藍圖等方法加速推進系統(tǒng)建設(shè)。工商銀行于2004年建成業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS）；中信銀行于2006年成功上線內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價系統(tǒng)（FTP）；中國農(nóng)業(yè)銀行于2007年建立業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS），技術(shù)先進、管理科學(xué)的自動化管理會計系統(tǒng)在全行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和價值管理等方面發(fā)揮了核心作用。但是，受科技投入、人力資源、經(jīng)費支撐等因素影響，一些商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)建設(shè)進程緩慢。從系統(tǒng)建設(shè)的實踐可以看出，目前商業(yè)銀行普遍對管理會計在精細化管理方面的強大作用形成了共識。不過，鑒于精細化管理是基于對龐大數(shù)據(jù)的處理和分析，以及系統(tǒng)建設(shè)的目標(biāo)是打造一個定量化的管理平臺，因此建立管理會計體系不僅要理念先行，還要有技術(shù)保障，如此方可形成一個有效的管理會計系統(tǒng)。

管理會計工具效能發(fā)揮不一

管理會計工具是實現(xiàn)管理會計功能的重要路徑。為發(fā)揮其在成本控制、決策分析和績效考評等方面的作用，商業(yè)銀行對種類紛呈、功能各異的管理會計工具進行了不同程度的應(yīng)用。對于原理簡單、操作性強的預(yù)測、決策和分析工具應(yīng)用相對較為成熟， 如回歸分析、本量利分析、機會成本法、壓力測試法等工具；基于經(jīng)營目標(biāo)傳導(dǎo)和績效評價對提升商業(yè)銀行價值的重要性，近年來各商業(yè)銀行對績效管理工具傾注了較多的熱情，如平衡計分卡、全面預(yù)算、經(jīng)濟資本、經(jīng)濟增加值等工具。但是，由于銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜性以及成本分攤標(biāo)準和成本動因劃分等方面的技術(shù)操作因素，各銀行對成本控制工具的應(yīng)用比例較低，尚未充分發(fā)揮成本控制在經(jīng)營管理和價值創(chuàng)造中的重要作用。

商業(yè)銀行管理會計的建設(shè)難點

系統(tǒng)建設(shè)與數(shù)據(jù)效益的互通整合

目前各大商業(yè)銀行在系統(tǒng)建設(shè)上邁出了堅實步伐，自動化程度得到有效提高，但會計信息的數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，對大數(shù)據(jù)在管理會計中的應(yīng)用深度不夠，對戰(zhàn)略的反映不夠突出，對決策的支撐作用還有待深化，主要體現(xiàn)在管理會計在數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)計和利用方面存在難度。由于數(shù)據(jù)信息存放在不同部門管理，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。只有推進系統(tǒng)信息共享平臺建設(shè)，促成管理會計信息系統(tǒng)與信貸管理系統(tǒng)、資產(chǎn)負債系統(tǒng)、風(fēng)險管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)等系統(tǒng)成功對接，將戰(zhàn)略規(guī)劃通過業(yè)務(wù)流程貫徹到具體作業(yè)中，使原來分散的數(shù)據(jù)實現(xiàn)匯總和統(tǒng)一處理，為管理會計分析與決策工作整合出高質(zhì)量、高效益的數(shù)據(jù)。

單維會計核算到多維價值計量的效益分割

管理會計實現(xiàn)了財務(wù)核算從機構(gòu)單一維度向產(chǎn)品、客戶、線條等多維度價值計量的轉(zhuǎn)變，商業(yè)銀行多維度核算分析也更加契合以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的管理目標(biāo)。一方面，隨著銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新帶來產(chǎn)品數(shù)量劇增，從管理流程中經(jīng)過的產(chǎn)品服務(wù)種類繁多，如何在不同部門不同環(huán)節(jié)準確分割產(chǎn)品產(chǎn)生的績效和產(chǎn)品成本，需要從業(yè)人員的職業(yè)判斷和不同部門的內(nèi)部博弈，如營銷部門與信貸部門的效益分割。另一方面，不同職能部門可能由于客戶群的交叉導(dǎo)致部門利益的此增彼減，如營銷部門與中間業(yè)務(wù)部門的效益沖突。因此，為解決金融產(chǎn)品多元化、客戶投資渠道多樣化等帶來的效益分割難題，商業(yè)銀行應(yīng)加強流程管理，通過優(yōu)化整合業(yè)務(wù)流程和管理流程，完成科學(xué)適當(dāng)?shù)男б娣指睢?/p>

歷史價值貢獻與未來潛在價值的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

在商業(yè)銀行通用的價值核算體系下，管理會計僅完成了對各責(zé)任中心歷史價值貢獻的衡量，如何創(chuàng)新工作方法，更好地實現(xiàn)與未來潛在價值的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，需要商業(yè)銀行開拓創(chuàng)新，拓展思維，建立、完善一套符合自身特色的管理會計指標(biāo)體系。

提升以價值管理為導(dǎo)向的管理會計方法在商業(yè)銀行的應(yīng)用能力

在基于價值的管理中，經(jīng)營管理層需要設(shè)法尋找各種財務(wù)分析工具以計量和創(chuàng)造價值。公司價值目標(biāo)的設(shè)定、戰(zhàn)略價值目標(biāo)的選擇、價值驅(qū)動因素的關(guān)注等價值創(chuàng)造鏈的各個環(huán)節(jié)需要圍繞不同層次價值計量尺度的選取而進行?；谶@一理論，結(jié)合目前銀行管理會計系統(tǒng)建設(shè)與銀行價值的共享銜接問題，筆者認為商業(yè)銀行在其價值創(chuàng)造中應(yīng)該持續(xù)重視“戰(zhàn)略選擇”“預(yù)算管理”“成本控制”“定價方法”和“績效評價”方面的管理會計方法及其應(yīng)用。

以價值成長性為依據(jù)，實施差異化戰(zhàn)略

在當(dāng)前的市場環(huán)境下，商業(yè)銀行在市場、業(yè)務(wù)、區(qū)域等方面的定位日漸趨同，面對激烈的同質(zhì)化競爭，實施差異化發(fā)展戰(zhàn)略，通過特色產(chǎn)品和服務(wù)為客戶創(chuàng)造價值，成為商業(yè)銀行的生存法則。價值成長性是選擇目標(biāo)市場、目標(biāo)客戶以及進行市場細分的重要依據(jù)，商業(yè)銀行應(yīng)通過對不同維度的價值貢獻的綜合衡量，在大型、中型、小型客戶中識別真正的優(yōu)質(zhì)客戶；在公司、零售、資金等業(yè)務(wù)中識別最具競爭力的核心產(chǎn)品。

以價值創(chuàng)造為目標(biāo)，加強全面預(yù)算管理

管理會計的靈魂在于以價值創(chuàng)造為目標(biāo)的全面預(yù)算管理，商業(yè)銀行管理會計應(yīng)以價值管理為導(dǎo)向，解決價值增值問題，為提升銀行整體價值做貢獻。隨著多維度盈利核算分析在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，多維度全面預(yù)算也將會大有作為，商業(yè)銀行不僅要以機構(gòu)和部門為單位編制“分塊”預(yù)算， 更要以價值創(chuàng)造為核心，在充分考慮銀行內(nèi)外部環(huán)境和競爭優(yōu)勢的前提下，運用目標(biāo)成本管理、本量利分析等管理會計工具，編制以客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)等為預(yù)算單元的“分條”預(yù)算。客戶、產(chǎn)品維度預(yù)算將預(yù)算管理關(guān)口前移，業(yè)務(wù)預(yù)算為商業(yè)銀行事業(yè)部改革奠定堅實的核算基礎(chǔ)。這種“條塊結(jié)合”的精細化預(yù)算管理模式，把價值創(chuàng)造的終極目標(biāo)傳遞到機構(gòu)、部門、崗位和人員，形成全行上下縱橫交錯的責(zé)任預(yù)算目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)，凝聚成競爭合力，提升銀行整體盈利能力。

以運營成本劃分為重點，強化全面成本控制

商業(yè)銀行日益激烈的價格戰(zhàn)背后實質(zhì)上是成本的競爭，誰擁有成本優(yōu)勢，誰就能在市場競爭中搶占先機。商業(yè)銀行可以運用管理會計成本工具，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，削減無效成本，拓展成本控制和分析維度，將成本視角延伸到市場營銷、客戶服務(wù)、風(fēng)險控制、績效管理等環(huán)節(jié)。在諸多成本管理工具中，作業(yè)成本法因具有追蹤成本動因、確定責(zé)任歸屬等優(yōu)勢，被國外商業(yè)銀行廣泛應(yīng)用。目前，我國商業(yè)銀行運用作業(yè)成本法的并不多見，但隨著金融競爭加劇，商業(yè)銀行的經(jīng)營管理環(huán)境發(fā)生了巨大變化，間接成本有不斷增大的趨勢，此時作業(yè)成本法被更多地推廣應(yīng)用成為可能。商業(yè)銀行應(yīng)通過識別經(jīng)營管理中的有效投入與無效支出，研究改善管理措施；通過借助作業(yè)成本、費用分攤方法，建立基于成本投入的制衡機制，促進業(yè)務(wù)部門與管理部門圍繞價值目標(biāo)， 優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、促進資源整合，深入挖掘成本管理潛力，促進商業(yè)銀行經(jīng)濟效益的提升。

以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價為核心，深化多維度盈利核算分析

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價（FT P）的應(yīng)用是商業(yè)銀行應(yīng)對金融發(fā)展、利率市場化推進等外部形勢變化的必然結(jié)果。因為有了FTP，商業(yè)銀行所有的資產(chǎn)、負債才成為真正意義上的產(chǎn)品，從而解決了商業(yè)銀行最基本、最核心的盈利核算問題。商業(yè)銀行需要充分考慮具體業(yè)務(wù)的本金和利率屬性，選擇科學(xué)的定價方法設(shè)定FTP價格，在準確計量資金收入與成本的基礎(chǔ)上，按照不同規(guī)則組合匯總，獲取全方位、多維度的盈利核算與分析數(shù)據(jù)。目前國內(nèi)商業(yè)銀行踐行FTP的一個核心問題是FTP收益率曲線的構(gòu)建問題，因管制利率與市場利率并存，不能完全照搬成熟市場的實施經(jīng)驗，需要綜合考慮央行存貸款基準利率、存貸比和存款準備金率、風(fēng)險成本、資本成本以及稅務(wù)政策因素，并密切溝通協(xié)商資產(chǎn)負債部門、流動性部門、財務(wù)管理部門、營銷部門，密切監(jiān)測各類價格影響因素的變動情況，確定合理的FTP價格，為商業(yè)銀行公平績效考核、分離利率風(fēng)險、優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)產(chǎn)品定價提供準確依據(jù)。

以體現(xiàn)價值增長為理念，健全績效管理

所有商業(yè)銀行都以實現(xiàn)持續(xù)健康的價值增長為經(jīng)營目標(biāo)，因此銀行在績效目標(biāo)制定、績效目標(biāo)審核以及績效評價等方面都要以價值為導(dǎo)向，確保個體目標(biāo)與銀行整體目標(biāo)一致。商業(yè)銀行應(yīng)通過多維度成本核算與盈利分析，精準衡量每個機構(gòu)、線條、客戶、渠道為銀行創(chuàng)造的價值，基于這種理念，銀行才能構(gòu)建出以價值評價為核心的績效管理體系，在此基礎(chǔ)上架構(gòu)適合自身發(fā)展階段與經(jīng)營管理特點的績效考核模式，從而引導(dǎo)各級經(jīng)營單位、客戶經(jīng)理等圍繞提升銀行價值目標(biāo)開展經(jīng)營活動，促進銀行長期價值的可持續(xù)增長。

（作者單位：中國人民銀行哈爾濱中心支行）

商業(yè)銀行月度資訊

央行發(fā)布新通知 開展綠色信貸業(yè)績評價

7月27日，中國人民銀行發(fā)布《關(guān)于開展銀行業(yè)存款類金融機構(gòu)綠色信貸業(yè)績評價的通知》（銀發(fā)〔2018〕180號），告知綠色信貸業(yè)績評價每季度開展一次。

央行不開展公開市場操作 已連續(xù)暫停第九日

8月1日，央行公告稱不開展公開市場操作。這是央行連續(xù)第九日暫停公開市場操作，同時當(dāng)日有200億元逆回購到期，凈回籠200億元，為連續(xù)第六日凈回籠。

7月社會融資仍處低位 M2增速開始反彈至8.5%

8月13日，中國央行公布金融數(shù)據(jù)顯示，7月社融仍在低位徘徊，新增信貸也較前值有所回落，上月創(chuàng)下歷史新低的M2增速大幅反彈。

中小銀行不良貸款加速暴露 二季度不良貸款新增規(guī)模創(chuàng)新高

8月13日，銀保監(jiān)會發(fā)布的2018年二季度銀行業(yè)主要監(jiān)管指標(biāo)數(shù)據(jù)顯示， 二季度末，商業(yè)銀行不良貸款余額1.96萬億元，較上季末增加1829億元。

央行發(fā)布新報告 2017年全國個人消費貸款猛增

8月13日，央行金融消費權(quán)益保護局發(fā)布《2017年中國普惠金融指標(biāo)分析報告》，報告顯示全國及農(nóng)村地區(qū)銀行結(jié)算賬戶和銀行卡人均持有量平穩(wěn)增長，總體上實現(xiàn)了“人人有戶”。

銀保監(jiān)會發(fā)布最新數(shù)據(jù) 上半年商業(yè)銀行利潤增長穩(wěn)定

8月13日，中國銀行保險監(jiān)督管理委員會發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2018年上半年，商業(yè)銀行利潤增長基本穩(wěn)定，累計實現(xiàn)凈利潤10322億元，同比增長6.37%。

身處緊信用環(huán)境 房企融資壓力大增

8月14日，距離平安資管138億元入股僅一個月，華夏幸福再次公布大手筆融資預(yù)案，擬發(fā)行不超過100億元公司債券，期限不超過7年。

中國銀行業(yè)潛在危機 可能面臨不良資產(chǎn)大暴露

8月23日，中國銀保監(jiān)會國有重點金融機構(gòu)監(jiān)事會主席于學(xué)軍表示，貨幣超發(fā)是資產(chǎn)泡沫化的主要因素，人民幣的真實購買力大幅縮水，對外貶值對內(nèi)通脹壓力加大。