羅麗萍

摘要：文章主要以內(nèi)部控制制度為指引，探討行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)購(gòu)置、使用、處置過(guò)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，保證固定資產(chǎn)的安全、完整。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)管理；資產(chǎn)購(gòu)置；資產(chǎn)使用；資產(chǎn)處置

一、引言

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物質(zhì)，作為固定資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)成本金額，增加固定資產(chǎn)并相應(yīng)增加資產(chǎn)基金（固定基金），同時(shí)按實(shí)際支付金額作為當(dāng)期支出。行政事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金來(lái)源一般為財(cái)政撥款。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理范圍寬、金額大、在資產(chǎn)負(fù)債表上占有很大的比例，固定資產(chǎn)管理的好壞對(duì)行政事業(yè)單位的日常運(yùn)行有較大的影響。

行政事業(yè)單位每年都有固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，在前一年末，由各個(gè)部門將需要購(gòu)置的固定資產(chǎn)上報(bào)，按相關(guān)權(quán)限審批后，由采購(gòu)部門向政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)申報(bào)，通過(guò)招投標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)等不同的采購(gòu)方式購(gòu)買。在這種體制下，就行成了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理疏忽懈怠的現(xiàn)狀。

加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，提高資產(chǎn)使用效益，保證國(guó)家行政機(jī)關(guān)履行職責(zé)和促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，使固定資產(chǎn)管理從靜態(tài)變?yōu)閯?dòng)態(tài)，滿足各級(jí)財(cái)政部門數(shù)據(jù)上報(bào)要求，提高管理工作的時(shí)效性和透明度，為預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)和資產(chǎn)優(yōu)化配置等提供決策支持。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題分析

（一）采購(gòu)環(huán)節(jié)存在的主要問(wèn)題

1. 盲目采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)現(xiàn)象嚴(yán)重。行政事業(yè)單位一般沒有設(shè)置專門的采購(gòu)部門，固定資產(chǎn)購(gòu)置不編制預(yù)算，項(xiàng)目執(zhí)行前未進(jìn)行充分認(rèn)證盲目上馬，后期資金供應(yīng)不及時(shí)，導(dǎo)致項(xiàng)目擱置、爛尾。各部門為了自身利益，不考慮實(shí)際情況，盲目攀比，出現(xiàn)不合理的采購(gòu)申請(qǐng)，造成固定資產(chǎn)重復(fù)配置或配置不合理。供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，出現(xiàn)舞弊或資源浪費(fèi)。

2. 采購(gòu)驗(yàn)收程序不規(guī)范。沒有專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員對(duì)購(gòu)買的物資（勞務(wù)）進(jìn)行驗(yàn)收；或在驗(yàn)收階段沒有嚴(yán)格按照單位采購(gòu)驗(yàn)收程序的要求執(zhí)行，購(gòu)建固定資產(chǎn)在驗(yàn)收時(shí)未依據(jù)合同條款規(guī)定的規(guī)格、質(zhì)量等進(jìn)行審核和驗(yàn)收，造成質(zhì)量不符合要求或者內(nèi)容型號(hào)不對(duì)、以次充好等導(dǎo)致資產(chǎn)信息失真、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、賬實(shí)不符或資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)報(bào)告，造成單位對(duì)發(fā)生的問(wèn)題不能及時(shí)處理，影響資產(chǎn)的使用；對(duì)所采購(gòu)的資產(chǎn)缺乏有效的記錄，使資產(chǎn)的采購(gòu)業(yè)務(wù)不具有可追溯性，沒有專門人員跟蹤合同履行情況，對(duì)有可能影響工程進(jìn)度的異常情況，不能及時(shí)上報(bào)及提出解決方案。

3. 付款審核不嚴(yán)。財(cái)務(wù)部門不能嚴(yán)格按照制度要求支付款項(xiàng)，辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)資料不全的款項(xiàng)，沒有按要求補(bǔ)齊資料。應(yīng)付賬款到期不能及時(shí)支付，導(dǎo)致信用受損。

（二）資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)存在的主要問(wèn)題

1. 固定資產(chǎn)管理制度不健全。未設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門和資產(chǎn)管理人員；固定資產(chǎn)購(gòu)置后不能及時(shí)入賬；領(lǐng)用不登記，未按規(guī)定權(quán)限進(jìn)行審批；對(duì)于固定資產(chǎn)卡片、臺(tái)賬等資料登記不全或內(nèi)容不真實(shí)。

2. 長(zhǎng)期不進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查工作。對(duì)已達(dá)到報(bào)廢年限的固定資產(chǎn)不清理、不處置；對(duì)已處置的固定資產(chǎn)不能按時(shí)申報(bào)報(bào)廢、處置，造成賬實(shí)不符，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性造成影響。

3. 固定資產(chǎn)維修不及時(shí)。固定資產(chǎn)出現(xiàn)故障不能及時(shí)報(bào)修，造成固定資產(chǎn)使用壽命減短，從而形成浪費(fèi)。

（三）資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)存在的主要問(wèn)題

當(dāng)固定資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p壞，沒有維修價(jià)值時(shí)，不能及時(shí)向有關(guān)部門提出申請(qǐng)報(bào)廢。個(gè)別單位擅自報(bào)廢，違規(guī)處置固定資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。出借、出租資產(chǎn)未按權(quán)限進(jìn)行審批，未指定專人管理，租金收入不能及時(shí)繳庫(kù)，形成“小金庫(kù)”，侵占國(guó)有資產(chǎn)情況嚴(yán)重。

三、改進(jìn)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的建議

（一）科學(xué)合理地設(shè)置資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)

應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的資產(chǎn)管理部門，負(fù)責(zé)本單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、處置。明確相關(guān)部門的崗位職責(zé)、權(quán)限，做到不相容職務(wù)相分離。指定專人對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，熟悉固定資產(chǎn)有關(guān)的法律法規(guī)，以及固定資產(chǎn)的用途、性能等基本知識(shí)，符合單位的崗位規(guī)范要求。定期對(duì)資產(chǎn)管理人員提供后續(xù)教育，使固定資產(chǎn)管理與時(shí)俱進(jìn)。

（二）完善單位績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)

將固定資產(chǎn)管理納入績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)單位全體人員在固定資產(chǎn)管理方面的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)；制定獎(jiǎng)懲措施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將績(jī)效考評(píng)結(jié)果作為確定人員職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗以及績(jī)效工資發(fā)放等的依據(jù)。讓固定資產(chǎn)管理工作直接與經(jīng)濟(jì)利益、職務(wù)晉升掛鉤，消除在固定資產(chǎn)管理工作中出現(xiàn)的不愿做、不會(huì)做的情形。

（三）完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，把好預(yù)算關(guān)

固定資產(chǎn)的取得和處置均應(yīng)依據(jù)預(yù)算，對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行研究和分析，按規(guī)定程序?qū)徟_保固定資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。對(duì)超預(yù)算、預(yù)算外的購(gòu)置項(xiàng)目，應(yīng)嚴(yán)格按要求的程序?qū)徟?/p>

1. 資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制

（1）單位可以設(shè)立專門的請(qǐng)購(gòu)部門，對(duì)各部門提出的采購(gòu)需求進(jìn)行審核，并歸類匯總，統(tǒng)籌安排采購(gòu)計(jì)劃以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。建立合理的采購(gòu)詢價(jià)程序，充分了解供應(yīng)商的基本情況，綜合考慮價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)和售后服務(wù)，把供應(yīng)商的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景作為確定供應(yīng)商的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，把好采購(gòu)環(huán)節(jié)的第一關(guān)。固定資產(chǎn)投資決策階段，應(yīng)實(shí)行“充分調(diào)研、集體研究、專家論證”的原則，尊重預(yù)算而不限于預(yù)算，防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)和腐敗風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》的規(guī)定程序采購(gòu)固定資產(chǎn)，從源頭上杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）應(yīng)建立專門的驗(yàn)收部門或驗(yàn)收人員，結(jié)合資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門及技術(shù)部門，根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及簽訂的合同，對(duì)購(gòu)置的或自建的固定資產(chǎn)的質(zhì)量、數(shù)量、規(guī)格型號(hào)和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢驗(yàn)報(bào)告單、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收單，參與驗(yàn)收的所有人員都應(yīng)在報(bào)告單上簽字確認(rèn)責(zé)任。建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度，確定檢驗(yàn)方式及驗(yàn)收程序，為驗(yàn)收人員提供指引，使驗(yàn)收人員有據(jù)可依、驗(yàn)收過(guò)程公開透明公平，防止領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)立即向有關(guān)部門報(bào)告，有關(guān)部門查明原因，及時(shí)處理。

（3）嚴(yán)格付款程序，財(cái)會(huì)部門應(yīng)審查付款請(qǐng)求有關(guān)的資料是否真實(shí)、合法、齊全，按合同簽訂的付款方式付款，對(duì)不符合付款程序的應(yīng)拒絕付款，避免出現(xiàn)資金損失和經(jīng)濟(jì)糾紛。

2. 資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制

應(yīng)及時(shí)對(duì)閑置、報(bào)廢的固定資產(chǎn)按權(quán)限申報(bào)處置，固定資產(chǎn)處置要嚴(yán)格按照行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理辦法的規(guī)定，對(duì)本單位需調(diào)撥、出售、置換、報(bào)廢的固定資產(chǎn)在公開、公平、公正的原則上合理合法的處置。行政事業(yè)單位有閑置、報(bào)廢需處置的國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)由資產(chǎn)使用部門填寫《國(guó)有資產(chǎn)處置申請(qǐng)表》，并提供相關(guān)證明材料。專業(yè)設(shè)備、精密儀器還需出具專業(yè)機(jī)構(gòu)證明材料，資產(chǎn)管理部門對(duì)資產(chǎn)處置申請(qǐng)表的合法性、必要性和真實(shí)性進(jìn)行審核，送當(dāng)?shù)刎?cái)政部門審批。

行政事業(yè)單位對(duì)需要處置的固定資產(chǎn)應(yīng)由有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)量化評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)購(gòu)買者的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，擇優(yōu)選擇有實(shí)力的購(gòu)買者。對(duì)大批的、金額較大的固定資產(chǎn)處置可以通過(guò)公眾交易平臺(tái)面向全國(guó)進(jìn)行招標(biāo)拍賣。對(duì)于出借、抵押、質(zhì)押的固定資產(chǎn)實(shí)行報(bào)批備案制度，編制專門的資產(chǎn)目錄，防止資產(chǎn)流失。出租、出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)密切關(guān)注負(fù)債方的財(cái)務(wù)狀況，指派專人負(fù)責(zé)催收，每年未對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。對(duì)于賬齡長(zhǎng)、確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，按照單位的管理權(quán)限審批，并按行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)監(jiān)督檢查，落實(shí)管理責(zé)任制

將資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，首先、單位應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，定期或不定期檢查固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理的正確性和真實(shí)性，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理?；恕⒃u(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制制度的有效性。其次、對(duì)所有固定資產(chǎn)都應(yīng)設(shè)立卡片，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的品種、型號(hào)、供應(yīng)單位、使用部門、使用人；固定資產(chǎn)在單位內(nèi)部職工之間的轉(zhuǎn)移，應(yīng)填寫“固定資產(chǎn)移交清單”并辦理相關(guān)審批手續(xù)，同時(shí)更改固定資產(chǎn)卡片，防止物隨人走，資產(chǎn)流失，明確管理責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第三、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)工作，定期對(duì)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，建立臺(tái)賬登記固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)，提高固定資產(chǎn)的使用壽命及使用效率，減少資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)。第四、定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清理，結(jié)合實(shí)際情況確定盤點(diǎn)時(shí)間、范圍和盤點(diǎn)流程，對(duì)已報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合技術(shù)部門人員，查明原因、落實(shí)責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限經(jīng)部門負(fù)責(zé)人、資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后處置。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)固定資產(chǎn)存在的問(wèn)題主要原因是長(zhǎng)期以來(lái)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)“重資金分配，輕資產(chǎn)管理”的意識(shí)，大部分的單位都沒有設(shè)立資產(chǎn)管理部門，專業(yè)人員嚴(yán)重缺乏。固定資產(chǎn)管理松懈，致使資產(chǎn)管理人員不想做、不愿做、不會(huì)做，提供的資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息存在不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不及時(shí)、不完整或錯(cuò)誤現(xiàn)象，造成資產(chǎn)信息不對(duì)稱，增加資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。

固定資產(chǎn)要真實(shí)完整的反映單位的基本情況，迫切需要提高單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)固定資產(chǎn)的重視程度，提高資產(chǎn)管理人員在管理過(guò)程中的自覺性、專業(yè)性，加強(qiáng)財(cái)政部門對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督力度。使固定資產(chǎn)管理達(dá)到一個(gè)新的高度，讓固定資產(chǎn)充分發(fā)揮作用，為單位提供更高的效率和更多的效益。

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（作者單位：隆回縣不動(dòng)產(chǎn)登記中心）