張永杰　華興月

【摘 要】 隨著共享經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各類共享經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目在人們的生產(chǎn)生活中也日益普及，尤其共享單車的應(yīng)運(yùn)而生標(biāo)志著共享經(jīng)濟(jì)從閑置資源共享拓展到專門(mén)資源共享。作為一種新興行業(yè)，以“互聯(lián)網(wǎng)+租賃”為商業(yè)模式的共享單車與傳統(tǒng)意義上的租賃行業(yè)在承租方式、經(jīng)營(yíng)渠道等方面存在很大區(qū)別。文章以目前市場(chǎng)占有率最高的共享單車ofo企業(yè)為例，通過(guò)了解該企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所采取的相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方法，就其成本、費(fèi)用、收入和納稅的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行分析并提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 共享經(jīng)濟(jì)； 會(huì)計(jì)核算； 共享單車

【中圖分類號(hào)】 F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）13-0141-05

一、引言

共享經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)線下資源使用權(quán)的共享模式。共享經(jīng)濟(jì)在很大程度上改變了現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，隨之而來(lái)的是嶄新的具有獨(dú)創(chuàng)性的企業(yè)運(yùn)營(yíng)方式。會(huì)計(jì)是為企業(yè)和市場(chǎng)服務(wù)的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)重大變化時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整和完善以滿足新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的新要求。關(guān)于共享經(jīng)濟(jì)的企業(yè)監(jiān)管、會(huì)計(jì)核算以及盈利模式的爭(zhēng)議也愈演愈烈。目前，關(guān)于以互聯(lián)網(wǎng)為依托的分時(shí)租賃商業(yè)模式，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并沒(méi)有明確的會(huì)計(jì)核算程序和要求。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些特殊性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)該如何處理尚存在爭(zhēng)議，其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚缺乏具體依據(jù)。因此，研究共享經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，對(duì)完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有借鑒意義。

二、共享單車ofo企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

（一）共享單車的發(fā)展概況

近年來(lái)，有些企業(yè)“為解決城市交通最后一公里問(wèn)題”，在地鐵口、公交站、商業(yè)區(qū)等公共服務(wù)區(qū)為公眾提供掃碼即可使用自行車的共享服務(wù)，不同顏色的共享單車在各大城市迅速普及，“共享經(jīng)濟(jì)”被賦予了新的定義。共享單車隨用隨取，停放自由，便利經(jīng)濟(jì)，成為用戶短距離出行的最佳選擇。目前覆蓋了全國(guó)多個(gè)省市，在北京、上海、深圳這些一線城市更是隨處可見(jiàn)且使用率極高。共享單車企業(yè)擁有單車的所有權(quán)，借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)，使得單車使用權(quán)在不同用戶之間得以轉(zhuǎn)換，體現(xiàn)了從閑置資源的共享擴(kuò)展到特定資源的共享，擴(kuò)大了共享的邊界，繼而實(shí)現(xiàn)資源的共享[1]。

根據(jù)比達(dá)咨詢數(shù)據(jù)，2016年共享單車的市場(chǎng)投放量為100萬(wàn)輛，約10個(gè)人共用1輛單車，每輛單車的平均日啟動(dòng)次數(shù)達(dá)7.6次。ofo在2017年3月整體用戶規(guī)模已超3 000萬(wàn)人，其中82%的核心用戶主要分布在一二線城市，累計(jì)騎行次數(shù)超過(guò)4億次。其發(fā)展之迅速，用戶量之多，已然成為很多人最后一公里出行的不二之選。截至2017年第一季度ofo市場(chǎng)占有率達(dá)51.9%，摩拜占40.7%?？梢?jiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局已定，即是ofo與摩拜之間的競(jìng)爭(zhēng)。此外，ofo已成為共享單車行業(yè)活躍用戶數(shù)、用戶認(rèn)知度及口碑最高的平臺(tái)。然而，與共享單車蓬勃發(fā)展相對(duì)應(yīng)的是其嚴(yán)重的毀損問(wèn)題。目前，ofo共享單車的月毀損率高達(dá)10%，對(duì)其發(fā)展造成了不利影響，毀損嚴(yán)重加上單車本身使用壽命短的特點(diǎn)帶來(lái)了高昂的折舊費(fèi)用。這會(huì)導(dǎo)致共享單車企業(yè)收支不平衡，雖然單車的使用群體在不斷壯大，但是在成本資源不斷被消耗的同時(shí)，這些群體并不能帶來(lái)足夠的收入價(jià)值。因此，為了實(shí)現(xiàn)共享單車企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展，企業(yè)必須要努力尋求適合自己的多方的盈利模式。

（二）共享單車ofo企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀分析

各行各業(yè)的發(fā)展模式有所不同，共享單車作為一種新興行業(yè)固然有其特殊的經(jīng)營(yíng)方式和盈利模式。下面將根據(jù)共享單車ofo企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)其主要成本、費(fèi)用、收入、納稅等會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行探討。

1.共享單車的商業(yè)模式和盈利方式

（1）共享單車企業(yè)會(huì)通過(guò)調(diào)查分析市場(chǎng)對(duì)單車的需求量，繼而選定區(qū)域，確定區(qū)域內(nèi)單車的投放量。使用者在使用單車前需要在手機(jī)APP上注冊(cè)一個(gè)賬號(hào)成為用戶，賬號(hào)與其他第三方支付平臺(tái)綁定，向平臺(tái)交納199元押金并在賬戶內(nèi)預(yù)存一定費(fèi)用，便可通過(guò)掃描車身二維碼對(duì)單車進(jìn)行解鎖使用。每次行程結(jié)束，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)騎行時(shí)間自動(dòng)從用戶賬戶中扣除費(fèi)用，一般用戶為每小時(shí)1元。

（2）處于品牌積累時(shí)期的ofo共享單車的盈利來(lái)源，一部分是單車的租金收入及押金帶來(lái)的投資收益，一部分是運(yùn)營(yíng)收入，主要包括廣告費(fèi)收入和流量收入。隨著共享單車的持續(xù)發(fā)展，其盈利模式還在繼續(xù)拓展中。

2.共享單車ofo企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

（1）主要成本會(huì)計(jì)核算

共享單車的成本主要包括初始成本和后續(xù)發(fā)生的可資本化的成本。初始成本包括單車成本（市場(chǎng)估價(jià)每輛300元）以及APP軟件的初始開(kāi)發(fā)成本（約10萬(wàn)元）；作為一項(xiàng)應(yīng)用型APP，平臺(tái)的研發(fā)支出以及后續(xù)的GPS系統(tǒng)軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用等相關(guān)支出，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用類科目，待以后年度進(jìn)行攤銷。后續(xù)發(fā)生的可資本化的成本主要是指單車部分零件的資本化改良支出。共享單車企業(yè)逐步對(duì)零部件進(jìn)行改良更新以提供給用戶更好的騎行體驗(yàn)，比如對(duì)單車的車座、鏈條、剎車、電子鎖及GPS衛(wèi)星定位、手機(jī)SIM信號(hào)接收等進(jìn)行改進(jìn)，及時(shí)更新老化過(guò)時(shí)的零部件等，這些都使得共享單車的質(zhì)量和性能在原有的基礎(chǔ)上有了較大提升。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這類支出應(yīng)當(dāng)作為改良支出，扣除被替換的賬面價(jià)值后予以資本化處理。如ofo共享單車的密碼鎖由按鍵式改為旋鈕式，這項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化計(jì)入單車的研發(fā)成本。

（2）主要費(fèi)用會(huì)計(jì)核算

①共享單車費(fèi)用化后續(xù)支出主要是指為保證共享單車正常使用而產(chǎn)生的維護(hù)管理費(fèi)用。企業(yè)需要投入大量的人員對(duì)單車進(jìn)行日常維護(hù)和按需調(diào)配，包括移動(dòng)違規(guī)停放的車輛、及時(shí)處理有故障的車輛，并根據(jù)區(qū)域內(nèi)人流量以及實(shí)時(shí)使用情況對(duì)車輛的分布密度進(jìn)行調(diào)整，這些維護(hù)人員的工資以及維護(hù)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用支出都構(gòu)成了企業(yè)的管理成本，這類費(fèi)用保證了企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，作為管理費(fèi)用處理。

②ofo企業(yè)目前主要通過(guò)單車租賃即轉(zhuǎn)移單車的使用權(quán)來(lái)賺取收益。然而，由于用戶群體的廣泛性，且屬于無(wú)樁共享，人為盜竊及故意損壞現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，導(dǎo)致共享單車現(xiàn)階段發(fā)生較為嚴(yán)重的毀損，折舊費(fèi)用的計(jì)提也應(yīng)引起重視。例如，ofo單車公司在某市投放了1 500輛單車，每輛單車成本300元，共計(jì)450 000元。預(yù)計(jì)這批單車使用壽命為3年，每輛單車預(yù)計(jì)凈殘值為30元，若選用直線法進(jìn)行折舊計(jì)提，經(jīng)計(jì)算可得：

這批單車每月的折舊費(fèi)用=（450 000-30×1 500）÷3÷12=11 250（元）

每輛單車每天的折舊費(fèi)=（300-30）÷3÷365≈0.25（元）

（3）主要收入會(huì)計(jì)核算

①共享單車ofo企業(yè)的現(xiàn)金流入主要有押金和租金。目前一輛ofo共享單車收取199元押金，用戶擁有隨時(shí)申請(qǐng)?jiān)吠诉€押金的權(quán)利，所以這筆押金計(jì)入企業(yè)的其他應(yīng)付款。不過(guò)用戶為了使用方便，一般不會(huì)申請(qǐng)退回押金，ofo共享單車注冊(cè)用戶已經(jīng)超過(guò)1 000萬(wàn)，以1 000萬(wàn)計(jì)算則企業(yè)累計(jì)可擁有高達(dá)19.9億元的押金。暫且按照目前資本市場(chǎng)5%～8%的利率，僅是存放在銀行活期存款賬戶中，這筆押金每年也能帶來(lái)高達(dá)上億元的收益。共享單車企業(yè)這筆大額押金收入所產(chǎn)生的投資收益，是其一項(xiàng)重要的收入來(lái)源。

②共享單車租金會(huì)計(jì)核算。用戶將錢預(yù)存到個(gè)人賬戶，使用時(shí)進(jìn)行扣除的這部分租金，企業(yè)作為預(yù)收款項(xiàng)入賬。目前共享單車常見(jiàn)的有兩種租金收取方式，一種是分次按時(shí)收款，將根據(jù)用戶騎行時(shí)間或騎行路程在每次結(jié)束單車使用時(shí)扣除使用費(fèi)用，在收到第三方支付機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)賬后企業(yè)即可確認(rèn)收入；另一種為包天或者辦理月卡包月使用，每期等額扣除費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入。

③共享單車APP屬于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的廣告費(fèi)收入和流量收入自然不可忽視。ofo與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)及廣告商合作，在車身打廣告或者在APP平臺(tái)上植入廣告，以及在ofo的微信和微博平臺(tái)上推送廣告，用戶通過(guò)平臺(tái)即可點(diǎn)擊瀏覽訪問(wèn)，這可以為企業(yè)帶來(lái)一定的廣告和流量收入。公司應(yīng)將收到的廣告費(fèi)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，如果廣告合同期限超過(guò)一年，可將廣告費(fèi)收入的確認(rèn)遞延到整個(gè)合同期分?jǐn)偺幚怼?/p>

（4）納稅會(huì)計(jì)處理

共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)一般都是借助互聯(lián)網(wǎng)在各個(gè)平臺(tái)上采用B2C的模式運(yùn)營(yíng)，ofo企業(yè)也是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)并在北京海淀區(qū)已進(jìn)行工商注冊(cè)登記，是現(xiàn)行稅法應(yīng)進(jìn)行納稅核算的會(huì)計(jì)主體。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。同時(shí)，一般納稅企業(yè)的所得稅稅率為25%。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以核算應(yīng)納所得稅。

3.共享單車ofo企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目在賬務(wù)處理中的運(yùn)用

（1）企業(yè)購(gòu)入單車及折舊的確認(rèn)

截至2017年8月，ofo企業(yè)已拓展到80個(gè)國(guó)家170座城市，投放了約800萬(wàn)輛單車。每輛單車成本為300元，可得單車總價(jià)值為24億元。按直線法計(jì)提折舊，則累計(jì)折舊=（300×8 000 000-30×8 000 000）÷3=7.2（億元）。

借：固定資產(chǎn) 24

貸：銀行存款 24

借：管理費(fèi)用 7.2

貸：累計(jì)折舊 7.2

（2）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)

根據(jù)QuestMobile數(shù)據(jù)，ofo小黃車APP平均日啟動(dòng)次數(shù)為1 281萬(wàn)次，由于很少用戶會(huì)騎行1個(gè)小時(shí)以上，所以平均每啟動(dòng)一次單車的收入為1元。此外考慮到目前企業(yè)在平臺(tái)上推出的對(duì)用戶每周贈(zèng)送1張1元優(yōu)惠券的活動(dòng)，該優(yōu)惠券可用于直接抵扣一次騎行費(fèi)用。數(shù)據(jù)顯示，共享單車ofo每周的活躍用戶數(shù)量為1 672萬(wàn)，優(yōu)惠券的發(fā)放應(yīng)沖減上述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（一年按365天計(jì)算，按52周計(jì)算）。

企業(yè)一年的主營(yíng)業(yè)收入=12 810 000×365-16 720 000×

52=38.06（億元）

借：銀行存款 38.06

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 38.06

（3）押金的確認(rèn)

共享單車ofo平臺(tái)1 672萬(wàn)活躍用戶一定是繳納了押金，可見(jiàn)平臺(tái)上必然匯集了大量押金，企業(yè)自然不會(huì)將這筆資金“閑置”，會(huì)用這筆資金進(jìn)行投資。考慮到部分用戶繳納了押金而并沒(méi)有使用單車，所以繳納押金的用戶數(shù)量在此基礎(chǔ)上應(yīng)該有所上浮，估計(jì)用戶數(shù)量達(dá)1 800萬(wàn)。顯然，對(duì)于這筆押金的處理最簡(jiǎn)單的方式就是存放銀行以獲取銀行利息，現(xiàn)在資本市場(chǎng)的年利率為5%～8%，暫且取一個(gè)利率平均數(shù)6%，則經(jīng)計(jì)算可得：

押金總額=18 000 000×199=35.82（億元）

押金年收益=35.82×6%≈2.15（億元）

借：銀行存款 35.82

貸：其他應(yīng)付款 35.82

借：銀行存款 2.15

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入 2.15

（4）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的確認(rèn)

共享單車一年的維修費(fèi)用約為0.48億元，管理及運(yùn)維工作人員的費(fèi)用約為0.29億元。根據(jù)前文提到的主要成本費(fèi)用及收入對(duì)ofo企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行簡(jiǎn)單估算，其中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）38.06+（投資收益）2.15-（累計(jì)折舊）7.2-（維修成本）0.48-（管理費(fèi)用）0.29=32.24（億元）。

三、共享單車ofo企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的主要問(wèn)題

（一）資產(chǎn)的確認(rèn)存在較大爭(zhēng)議

1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)。由于單車擁有廣泛的使用群體、用戶使用頻繁，同時(shí)又缺乏政府和社會(huì)監(jiān)管，單車的丟失、人為故意損壞情況較為嚴(yán)重，導(dǎo)致單車的使用期限多數(shù)達(dá)不到一個(gè)會(huì)計(jì)年度。然而按照新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義，強(qiáng)調(diào)其使用壽命要超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，因此，將單車界定為固定資產(chǎn)不太合理，企業(yè)持有單車目的是出租并不留存于企業(yè)內(nèi)部使用，也不符合存貨定義，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨[2]。因而，如何對(duì)單車進(jìn)行歸類確認(rèn)尚存爭(zhēng)議。

2.無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。共享單車這種全新的商業(yè)模式，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)專利權(quán)，隸屬于無(wú)形資產(chǎn)的核算范疇。然而，目前我國(guó)對(duì)這種商業(yè)模式創(chuàng)新知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)卻極為有限，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)存在很大問(wèn)題。

（二）運(yùn)營(yíng)成本和費(fèi)用較難控制

1.共享單車的初始成本主要包括單車成本以及APP系統(tǒng)軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用。目前，共享單車企業(yè)主要是依靠用戶押金、自有資金和融資進(jìn)行車輛的大規(guī)模投放，投入成本巨大，且隨著投入的增加，投放本身又沒(méi)有終點(diǎn)，成本越來(lái)越不可控。

2.共享單車的后續(xù)費(fèi)用支出，主要是維護(hù)共享單車正常使用而發(fā)生的管理費(fèi)用，企業(yè)為保證線下單車的有序停放要投入大量的人員對(duì)單車進(jìn)行維護(hù)，包括修理費(fèi)用和維護(hù)費(fèi)用。目前，各地區(qū)的監(jiān)管還不夠完善，加上單車重復(fù)使用率高，使用群體具有廣泛性，隨停隨放，屬于無(wú)樁共享，現(xiàn)階段共享單車的損壞現(xiàn)象較為嚴(yán)重足以引起重視，因而對(duì)于單車這一資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)提也應(yīng)該符合可靠性、謹(jǐn)慎性的原則。

（三）押金收入形成大量沉淀資金

1.目前，ofo絕大部分用戶在使用單車時(shí)都需要繳納199元押金，其押金總額構(gòu)成了數(shù)十億元的資金池。

2.ofo憑借這筆巨大的資金池，通過(guò)多種方式起到錢生錢的效果，創(chuàng)造更大的收益。無(wú)論用這筆資金進(jìn)行理財(cái)投資還是存儲(chǔ)于銀行賬戶中獲取利息收入，其收益都是相當(dāng)可觀的。由此，對(duì)于共享單車的押金處理如何實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管以及如何確認(rèn)押金產(chǎn)生的利息收益，成為該行業(yè)急需解決的問(wèn)題。

（四）收入來(lái)源還有拓展空間，盈利模式有待提升

共享單車ofo企業(yè)的收入來(lái)源，一部分是單車的租金收入及押金帶來(lái)的投資收益，一部分是運(yùn)營(yíng)收入，包括廣告費(fèi)收入和流量收入。然而，由于共享單車運(yùn)營(yíng)、調(diào)度、維修的高成本以及較低的收費(fèi)，分時(shí)租賃所獲盈利可基本不計(jì)，僅靠租金維系企業(yè)生存未免有些不切實(shí)際，但依靠大量的外部融資平衡財(cái)務(wù)收支想必也不會(huì)是長(zhǎng)久之計(jì)。

四、共享單車ofo企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的原因分析

（一）“共享”的商業(yè)模式不同于傳統(tǒng)租賃

在當(dāng)下的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，共享單車行業(yè)擁有資源與服務(wù)相結(jié)合的新型商業(yè)模式。即使共享單車的形式本質(zhì)上屬于租賃業(yè)務(wù)，但由于共享單車獨(dú)特的行業(yè)特點(diǎn)，其擁有的單車不同于傳統(tǒng)的租賃資產(chǎn)[3]。例如，單車使用權(quán)在用戶之間的實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)移、運(yùn)營(yíng)維護(hù)難度大、資產(chǎn)安全性與用戶群體的社會(huì)公德心存在很大關(guān)聯(lián)等，這些都使得新生的共享單車行業(yè)與傳統(tǒng)的單車租賃有著較大的區(qū)別。因此，關(guān)于共享單車這一固定資產(chǎn)以及企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)存在爭(zhēng)議。

（二）單車毀損率高，營(yíng)運(yùn)成本較高

1.單車的運(yùn)營(yíng)成本可簡(jiǎn)單歸納為投放成本和運(yùn)維成本。投放成本即單車成本×投放數(shù)量；運(yùn)維成本包括運(yùn)維服務(wù)人員工資即人員數(shù)量×平均月工資、單車折舊費(fèi)即單車成本×折舊率、其他雜費(fèi)（即車輛運(yùn)輸費(fèi)、辦公管理費(fèi)用、廣告費(fèi)等）。

2.單車本身具有單價(jià)低、損耗大、使用壽命短的特性，所產(chǎn)生的效能也隨著其使用壽命的縮短而逐年減少，而維修費(fèi)用卻在逐年增加，能帶來(lái)的現(xiàn)金流量也越來(lái)越少。為加快固定資產(chǎn)的更新速度，使企業(yè)盡早收回投資，提高產(chǎn)品質(zhì)量和使用效能給用戶更好的騎行體驗(yàn)，契合成本效益的原則，在單車的使用期間合理計(jì)提折舊對(duì)企業(yè)的生存及發(fā)展有著重要意義。

（三）沉淀資金數(shù)額巨大，計(jì)息發(fā)放的支付成本較高

1.由于押金在共享單車經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的必要性，在使用單車前，用戶需要繳納一定數(shù)額的押金，并可以隨時(shí)申請(qǐng)?jiān)吠诉€押金。不過(guò)大部分用戶對(duì)于共享單車的使用頻率高，時(shí)間周期較長(zhǎng)，為了方便使用，一般不會(huì)申請(qǐng)退還押金，而是選擇將押金保留在平臺(tái)賬戶中。隨著用戶數(shù)量的擴(kuò)張，共享單車平臺(tái)擁有一個(gè)巨大的資金池。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃所得的押金計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，雖然出租人暫時(shí)擁有押金的占有權(quán)，但押金最終的所有權(quán)仍在承租人手中，所產(chǎn)生的利息收入理論上也應(yīng)該歸屬于承租人。因此，關(guān)于共享單車企業(yè)這一出租人是否應(yīng)該對(duì)這些由押金產(chǎn)生的利息確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入還存在諸多不同意見(jiàn)。雖租金所能產(chǎn)生的利息總額巨大，但如果按用戶賬戶所存資金的比例和存放時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)?，則每位用戶分得的金額卻很小。加之用戶押金可以隨存隨退，用戶在平臺(tái)賬戶上的押金存放時(shí)間不固定，若為每位用戶計(jì)息發(fā)放將不符合成本效益的原則，可能導(dǎo)致企業(yè)入不敷出，久之發(fā)生運(yùn)營(yíng)困難，對(duì)于共享單車的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展顯然是不利的。

（四）企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)期，資金投入量大

當(dāng)前共享單車企業(yè)基本都處于創(chuàng)業(yè)期，無(wú)論是造車還是人員維護(hù)上都需要投入大量資金。在巨大的成本費(fèi)用面前，ofo每小時(shí)一元的價(jià)格收費(fèi)顯得杯水車薪，僅靠租金維持運(yùn)營(yíng)顯然不切實(shí)際，共享單車企業(yè)收支不平衡現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，基于有限的價(jià)格上升空間，面對(duì)后續(xù)將出現(xiàn)的各種問(wèn)題，處于創(chuàng)業(yè)期的共享單車企業(yè)需要尋求更多的盈利點(diǎn)來(lái)平衡現(xiàn)金流，拓寬收入來(lái)源渠道以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的良性發(fā)展。

五、共享單車ofo企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的相關(guān)建議

（一）加快完善相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度規(guī)范

1.當(dāng)ofo企業(yè)的共享單車作為一個(gè)整體核算時(shí)，單車使用壽命雖然可能不到一個(gè)會(huì)計(jì)年度，但是其所產(chǎn)生的服務(wù)效能足夠符合固定資產(chǎn)的定義，同時(shí)滿足成本能夠可靠計(jì)量且將來(lái)很可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入這一資產(chǎn)確認(rèn)條件。因此，相對(duì)而言更為合理的做法是將企業(yè)擁有的共享單車計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。

2.共享單車的商業(yè)模式實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)專利權(quán)，屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇。專利的會(huì)計(jì)處理主要包括自主研發(fā)和外購(gòu)兩種情況，對(duì)于自主研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)要正確區(qū)分和處理研發(fā)支出中的費(fèi)用化支出和資本化支出。但在我國(guó)現(xiàn)行的法律體系下，對(duì)商業(yè)模式創(chuàng)新所能提供的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)卻極為有限，其保護(hù)水平遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)實(shí)的迫切需求。因此，與其相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及法律法規(guī)還有待完善。

3.共享單車分時(shí)租賃模式在我國(guó)得到了越來(lái)越多的社會(huì)認(rèn)同，但是目前相關(guān)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則對(duì)這種新型的經(jīng)濟(jì)模式并沒(méi)有明確的規(guī)定和指導(dǎo)。顯然，為了使共享單車企業(yè)的財(cái)務(wù)處理更加合理規(guī)范，政府應(yīng)加快制定和完善共享單車分時(shí)租賃模式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）控制成本，合理計(jì)提折舊

1.企業(yè)可以通過(guò)更新技術(shù)提高單車性能，降低運(yùn)營(yíng)成本，擴(kuò)大單車投放量，形成規(guī)模效應(yīng)[4]。作為需求方的社會(huì)公眾也應(yīng)當(dāng)努力提高自身素質(zhì)和修養(yǎng)，時(shí)刻留有社會(huì)公德心，自覺(jué)愛(ài)護(hù)租賃資產(chǎn)，為創(chuàng)造一個(gè)綠色環(huán)保、安全有序的共享單車發(fā)展環(huán)境奉獻(xiàn)自己的力量。

2.共享單車企業(yè)通過(guò)單車租賃業(yè)務(wù)即單車使用權(quán)的實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)讓來(lái)賺取收益。應(yīng)引起重視的是由于用戶群體廣泛和單車本身無(wú)樁共享的特點(diǎn)所帶來(lái)的較為嚴(yán)重的單車毀損情況。為了遵循會(huì)計(jì)上收入和費(fèi)用相配比的原則，應(yīng)當(dāng)對(duì)單車選用合適的方法計(jì)提折舊。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)計(jì)算當(dāng)前已發(fā)生毀損的單車的可回收金額，以合理估計(jì)單車報(bào)廢時(shí)的預(yù)計(jì)凈殘值，利用數(shù)據(jù)模型計(jì)算確定單車的使用壽命以合理確定折舊方法，繼而使企業(yè)在計(jì)提折舊和結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)更符合會(huì)計(jì)上要求的可靠性和謹(jǐn)慎性原則。

（三）提高資金利用率，確認(rèn)投資收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

1.政府和企業(yè)雙方都應(yīng)當(dāng)就押金形成的沉淀資金采取相應(yīng)措施。政府可以出臺(tái)實(shí)時(shí)有效的資金管理辦法以保護(hù)用戶的權(quán)益，降低因平臺(tái)肆意挪用該資金進(jìn)行投資而造成無(wú)法及時(shí)退還用戶押金的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)可以通過(guò)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金保障資金的基本安全，注重提高資金的利用率，并根據(jù)資金的實(shí)際使用情況將其帶來(lái)的收益計(jì)入“投資收益”科目，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

2.對(duì)于押金產(chǎn)生的利息收益，現(xiàn)有企業(yè)的一般做法是計(jì)入投資收益或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用等。但事實(shí)上，對(duì)用戶租賃押金進(jìn)行投資產(chǎn)生的利息收入等相關(guān)收益的歸屬問(wèn)題，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未明確其會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。因此，該問(wèn)題仍待進(jìn)一步解決。

（四）融資擴(kuò)張，籌備上市，進(jìn)行良性循環(huán)

1.開(kāi)發(fā)衍生產(chǎn)品和服務(wù)。作為一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)軟件，共享單車企業(yè)可以進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研分析，確定市場(chǎng)定位，進(jìn)行合理估價(jià)，進(jìn)而開(kāi)發(fā)一些衍生產(chǎn)品和服務(wù)。

2.融資擴(kuò)張。通過(guò)吸收社會(huì)各界的資本融資，進(jìn)而加大共享單車的投放量以擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模。規(guī)模擴(kuò)大后產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，從而單車成本、調(diào)度費(fèi)用、維修費(fèi)用逐步下降，在精確成本控制下企業(yè)將獲得規(guī)模擴(kuò)大效應(yīng)帶來(lái)的盈利。此外，面對(duì)眾多共享單車企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)可以通過(guò)融資擴(kuò)張，搶奪市場(chǎng)份額，不斷增強(qiáng)自身實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，獲取更多利潤(rùn)。

3.當(dāng)共享單車企業(yè)進(jìn)入成熟期后，經(jīng)營(yíng)狀況較穩(wěn)定，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具備一定條件后可以籌備上市，通過(guò)股價(jià)回饋投資者，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的良性循環(huán)。

六、結(jié)語(yǔ)

共享單車屬于互聯(lián)網(wǎng)租賃模式下的一種新興行業(yè)，其營(yíng)運(yùn)渠道的規(guī)范性和資金運(yùn)作的合法性尚缺乏明確的監(jiān)管辦法，其獨(dú)有的行業(yè)特點(diǎn)和商業(yè)模式也使其在會(huì)計(jì)核算方面遇到不少新問(wèn)題和新挑戰(zhàn)，尤其在收入確認(rèn)方面還存在較大的爭(zhēng)議。因此，為迎合國(guó)家正在推進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略和“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃，共享單車企業(yè)未來(lái)的發(fā)展需要企業(yè)自身、監(jiān)管方和運(yùn)營(yíng)方的共同努力，不斷探索適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)核算新思路和新方法，尤其政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加快制定互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，使共享經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)核算處理趨于系統(tǒng)化和科學(xué)化，同時(shí)推進(jìn)共享單車行業(yè)的發(fā)展走向制度規(guī)范化和可持續(xù)化，為人們踐行綠色出行、低碳環(huán)保的發(fā)展理念創(chuàng)造空間。

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