盧哲 王曉江

【摘 要】 “互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，使得云會計AIS為企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟效益，但是企業(yè)在面對高度開放和柔和的云環(huán)境時，對整個信息系統(tǒng)的安全性充滿了擔憂。對云會計供應(yīng)商而言，獲取用戶可信需求對于云會計AIS的設(shè)計、研發(fā)，提高會計人員工作質(zhì)量至關(guān)重要。全面、充分地考慮用戶偏好，從需求的動態(tài)獲取入手，構(gòu)建了可信需求動態(tài)獲取模型。以可信屬性中的合規(guī)性為例，借助馬爾可夫鏈對合規(guī)性需求的變化過程加以分析，旨在對云會計AIS可信屬性中的合規(guī)性變化趨勢加以分析，從而探索云會計AIS諸多可信屬性的動態(tài)獲取過程。

【關(guān)鍵詞】 用戶偏好； 云會計AIS； 合規(guī)性； 需求獲取

【中圖分類號】 F230；F275 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）13-0128-05

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來使得會計信息系統(tǒng)（Accounting Information Systems，AIS）發(fā)展迎來了全新階段，借助大數(shù)據(jù)處理工具企業(yè)財務(wù)能夠及時獲取更加真實可靠的數(shù)據(jù)資源并加以整合，從而支撐后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營決策，為企業(yè)的壯大和發(fā)展保駕護航。但是對會計信息系統(tǒng)而言，其變革和發(fā)展不僅要考慮對財務(wù)功能的實現(xiàn)，合法合規(guī)更是企業(yè)會計信息系統(tǒng)變革過程中必須重視的問題。目前“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的AIS研究已經(jīng)引起了學術(shù)界和實務(wù)界的普遍關(guān)注，如何借助大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)向信息的快速轉(zhuǎn)化，對于企業(yè)未來發(fā)展至關(guān)重要。在復(fù)雜多變的市場環(huán)境下，企業(yè)AIS要充分考慮由于政策法規(guī)變化所帶來的財務(wù)操作流程變化，確保AIS內(nèi)部財務(wù)管理流程合法合規(guī)。近年來，財務(wù)制度變化十分迅速，為了應(yīng)對財務(wù)政策變化對于企業(yè)財務(wù)管理的影響，AIS供應(yīng)商和使用者必須具備對財經(jīng)制度變化的快速反應(yīng)能力，根據(jù)相關(guān)政策調(diào)整AIS內(nèi)部運作流程，確保AIS合規(guī)性得到充分滿足[1]。云會計AIS可信獲取過程中，通過對企業(yè)財務(wù)人員合規(guī)性需求的分析，能夠合理地分配企業(yè)資源，云會計AIS通過供應(yīng)商在云端進行系統(tǒng)升級，節(jié)約了企業(yè)的AIS升級和維護成本，對于企業(yè)實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)的合規(guī)性意義重大。

在對國內(nèi)外相關(guān)文獻進行匯總分析的過程中，Lakew et al.[2-4]論證了互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)對于未來各行各業(yè)的沖擊，強調(diào)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為信息的速度和質(zhì)量將決定企業(yè)后續(xù)的發(fā)展。幾位學者同時還認為金融、財務(wù)類工作對數(shù)據(jù)資源的依賴性將與日俱增，未來財務(wù)會計的發(fā)展將很大程度上依賴于數(shù)據(jù)資源整合的能力。彭超然[5]則更加重視互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)所帶來的風險，強調(diào)企業(yè)財務(wù)會計在享受大數(shù)據(jù)帶來海量數(shù)據(jù)資源的同時，還要時刻提防數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊所帶來的風險，最后針對有一定規(guī)模的公司所面臨的風險種類進行了分析并提出了相應(yīng)的解決措施。結(jié)合計算機相關(guān)知識，對應(yīng)領(lǐng)域的專家學者討論了信息系統(tǒng)可信需求獲取方面存在的問題，對于未來AIS發(fā)展過程中的可信需求獲取進行了研究，同時強調(diào)了AIS運轉(zhuǎn)過程中合規(guī)性毋庸置疑的地位[6-10]。

我國對于云會計AIS可信屬性的研究在眾多專家學者的努力下已經(jīng)初見成效，針對我國信息化發(fā)展和重大工程對于可信軟件的戰(zhàn)略要求，會計信息系統(tǒng)面臨著又一次全新變革。目前我國學者對于云會計AIS可信的研究主要集中在AIS可信屬性的需求演化、風險分析、可信性優(yōu)化等方面，針對云會計AIS合規(guī)性的研究相對較少。與國外的合規(guī)性研究相比，會計信息系統(tǒng)合規(guī)性的需求獲取全過程主要借助定性分析，對于企業(yè)用戶偏好的研究和需求動態(tài)反饋考慮較少。本文將云會計AIS的合規(guī)性作為主要研究對象，探究企業(yè)用戶在AIS模塊定制過程中因為外部環(huán)境變化所導致的偏好轉(zhuǎn)移，從而考慮不同背景下的云會計AIS合規(guī)性對企業(yè)的影響程度。研究過程中，借助馬爾可夫鏈對企業(yè)用戶經(jīng)濟狀況的未來發(fā)展加以預(yù)測，在此基礎(chǔ)上考慮用戶偏好的變化，分析其重要程度的變化，為后續(xù)的合規(guī)性需求演化提供思路。

一、云會計AIS合規(guī)性屬性分析

AIS合規(guī)性的相關(guān)研究要結(jié)合計算機和會計兩個領(lǐng)域，其可信屬性則來源于計算機對于信息系統(tǒng)整體屬性的評價上，在此基礎(chǔ)上引入AIS可信屬性，從計算機和會計兩個角度出發(fā)對AIS整體屬性進行識別和評價。在對AIS合規(guī)性進行研究討論之前，首先對云會計AIS可信屬性做簡單介紹，根據(jù)我國學術(shù)界目前的一般討論，將AIS可信屬性分為三個層次、九個一級屬性和眾多二級屬性，如圖1所示。

云會計AIS可信屬性的分類上，首先分為基本可信屬性、關(guān)鍵可信屬性和增強可信屬性，上述三個屬性層級也是對云會計整體屬性評價的三個層級，其中基本可信屬性反映了AIS基本需要滿足的屬性，其中主要是指可用性，而可用性又可以劃分為其他多個二級屬性，例如“正確性”“實時性”等[11-16]。關(guān)鍵可信屬性是指AIS整體質(zhì)量得到提高，其可滿足的屬性包括“安全性”“可靠性”等，關(guān)鍵可信屬性中的眾多一級屬性是AIS功能得到進一步提升的重要標準。增強可信屬性是AIS屬性的又一次提升，從更高層次的視角對審計、稽查等方面提出了要求[17-20]。

云會計AIS在為企業(yè)財務(wù)人員日常工作提供幫助的過程中，必須要首先符合我國法規(guī)政策要求，在此基礎(chǔ)上可以根據(jù)企業(yè)自身狀況做出細微調(diào)整，并且據(jù)實披露。隨著我國經(jīng)濟市場環(huán)境的不斷變化，會計政策可能會做出相應(yīng)調(diào)整，例如會計準則中關(guān)于存貨核算部分以及營改增政策，傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)在面對上述改變時需要大量的時間以及人力做出調(diào)整，以保證會計核算的合規(guī)性。但是這一調(diào)整對于大型集團公司而言工作量巨大，并且很可能影響公司其他部門的正常運營；而對于中小企業(yè)來說，會計信息系統(tǒng)為應(yīng)對會計政策變革所做出的調(diào)整將增加企業(yè)成本。云會計AIS合規(guī)性需求獲取的相關(guān)研究，能夠針對不同規(guī)模、類型、行業(yè)的企業(yè)進行偏好定制，一方面節(jié)約了會計信息系統(tǒng)的日常維護成本，另一方面又確保了企業(yè)財務(wù)日常工作中的合理、規(guī)范。云會計AIS可信屬性中的合規(guī)性表明了企業(yè)財務(wù)人員在應(yīng)用云會計AIS時，能夠保證相關(guān)操作都符合相關(guān)法律法規(guī)的要求。這一可信需求對于企業(yè)會計人員而言，其偏好是動態(tài)變化的過程，隨著企業(yè)規(guī)模的變化、企業(yè)經(jīng)濟狀況的變化、企業(yè)財務(wù)處理要求的變化，會計人員對于云會計AIS合規(guī)性的重視程度也是不斷變化的。通過對云會計AIS的合規(guī)性加以分析，借助馬爾可夫鏈的動態(tài)演變模型，能夠得出基于用戶偏好調(diào)查的合規(guī)性演變過程，為以后云會計AIS可信屬性的整個動態(tài)獲取過程提供思路。

二、云會計AIS合規(guī)性需求動態(tài)獲取及演變

（一）云會計AIS合規(guī)性需求的動態(tài)獲取方法

1.外部市場調(diào)查。外部市場調(diào)查是信息系統(tǒng)需求在獲取過程中最常見的方法，其優(yōu)勢在于能夠快速獲取市場信息，獲取手段簡單、獲取速度較快，能夠通過投入勞動力快速獲取所需信息；其劣勢在于信息獲取所面向的群體太過簡單，樣本數(shù)據(jù)的選取并非通過對樣本區(qū)別進行劃分之后有序整理，而是廣泛面向樣本群體，因此所獲取的信息準確性、針對性有所不足。

2.企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)庫信息分析。內(nèi)部數(shù)據(jù)庫信息分析進行需求動態(tài)獲取對于AIS自身的數(shù)據(jù)庫整理有較高要求，首先新成立的云會計供應(yīng)商往往所進行的AIS產(chǎn)品定制案例較少，其所整理搜集的用戶信息不足，該方法的運用就會有難度。因此，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)庫信息分析的優(yōu)勢在于其樣本數(shù)據(jù)具有準確的針對性，對于合規(guī)性的分析具有參考價值，但是在運用過程中，受到云會計供應(yīng)商自身的限制，主要應(yīng)用于大型供應(yīng)商才能體現(xiàn)其價值。

3.基于Web的需求獲取

基于Web的需求獲取是隨著互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的普遍應(yīng)用，通過數(shù)據(jù)信息的快速傳導進行需求獲取，其價值主要在于信息收集簡單、快速，且需求獲取成本較低，整體形式更加貼近于外部市場調(diào)查，但是數(shù)據(jù)覆蓋的范圍更大、數(shù)據(jù)傳遞速度更快。與外部市場調(diào)查類似，基于Web的需求獲取，同樣面臨著樣本數(shù)據(jù)過大，缺乏針對性的問題，但是隨著消費者偏好的統(tǒng)計和分析，借助大數(shù)據(jù)整合工具，基于Web的需求獲取將迎來全新的發(fā)展期。

（二）云會計AIS合規(guī)性的動態(tài)獲取模型

針對云會計AIS合規(guī)性的需求獲取，AIS供應(yīng)商要首先從公有云和私有云兩個方面入手，對不同企業(yè)用戶進行合規(guī)性需求獲取分析。公有云環(huán)境是指AIS應(yīng)用處于由供應(yīng)商提供的公有環(huán)境下，與其他企業(yè)用戶共同購買供應(yīng)商的AIS模塊，相關(guān)數(shù)據(jù)的存儲和提取均借助云會計供應(yīng)商提供的公有云環(huán)境，這一環(huán)境下的AIS主要針對中小企業(yè)，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)一集合，最大程度地降低企業(yè)會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護成本。而大中型集團企業(yè)對于AIS和功能模塊要求較高，更加注重數(shù)據(jù)信息的安全性，因此更加適用于相對安全和隱蔽的私有云環(huán)境。公有云環(huán)境下，大中型集團企業(yè)要求各分子公司之間的數(shù)據(jù)傳遞更加安全和及時，可能需要云會計環(huán)境下的AIS屬性更加全面和完善，對于AIS的整體屬性要求偏向于關(guān)鍵可信屬性和增強可信屬性。與私有云環(huán)境相比，公有云環(huán)境對于經(jīng)濟市場環(huán)境中的法律法規(guī)變化所需付出的成本較低，相關(guān)流程和操作的改變均由云會計供應(yīng)商自身完成，而私有云環(huán)境由于對政策法規(guī)的變化更加敏感，所需做出的改變要最大程度上與自身經(jīng)營模式相契合，因此往往需要在云會計供應(yīng)商的幫助下根據(jù)自身情況做出調(diào)整，維護成本較高。

無論是公有云環(huán)境還是私有云環(huán)境，政策法規(guī)的變化均必將對企業(yè)現(xiàn)存的AIS操作流程帶來一定的影響，因此，云會計供應(yīng)商均應(yīng)當對會計政策變更所產(chǎn)生的影響進行分析，掌握不同環(huán)境下企業(yè)用戶對合規(guī)性偏好的演變模式，從而更好地確定合規(guī)性屬性層級，針對性地提供AIS產(chǎn)品，為企業(yè)用戶的AIS應(yīng)用提供支撐。如圖2。

三、基于馬爾可夫鏈的云會計AIS合規(guī)性動態(tài)變化分析

（一）馬爾可夫鏈簡述

X1，X2，X3…馬爾可夫鏈（Markov Chain）描述了一種狀態(tài)序列，其每個狀態(tài)值取決于前面有限個狀態(tài)。其優(yōu)勢在于能夠?qū)⒉煌h(huán)境下各因素的相互影響程度置于一個動態(tài)、開放的環(huán)境中，通過前期影響程度的分析，探索未來幾期變化的發(fā)展方向及程度。

P（Xn+1=x531X1=x1，X2=x2，…Xn=xn）=P（Xn+1Xn=xn）

這里x代表未來某期，P代表其出現(xiàn)某種情形的可能性大小。

借助馬爾可夫鏈能夠準確反映云會計AIS可信需求中的合規(guī)性動態(tài)變化，考慮用戶在不同經(jīng)濟狀態(tài)下對于合規(guī)性偏好的變化，使得云會計供應(yīng)商AIS產(chǎn)品的屬性確定處于一個動態(tài)、開放的環(huán)境下。馬爾可夫模型首先將企業(yè)用戶對于合規(guī)性的需求加以匯總，結(jié)合用戶處于不同經(jīng)濟市場環(huán)境時對于合規(guī)性需求偏好的程度，預(yù)測未來時段內(nèi)用戶經(jīng)濟狀態(tài)的變化并在此基礎(chǔ)上計算用戶對于合規(guī)性偏好的變化趨勢，幫助云會計供應(yīng)商在進行AIS產(chǎn)品開發(fā)時更加注重用戶偏好的變化。

（二）云會計AIS合規(guī)性需求映射及演變

本文在針對云會計AIS合規(guī)性需求獲取研究過程中，通過對云會計供應(yīng)商A公司的X產(chǎn)品可信需求動態(tài)獲取過程進行研究，說明了合規(guī)性可信需求獲取中的動態(tài)演變過程，概述如下。

1.當企業(yè)用戶處于不同的經(jīng)濟市場環(huán)境下時，企業(yè)用戶對于云會計AIS可信需求中合規(guī)性相關(guān)概率信息用CR1表示，假設(shè)專家小組已經(jīng)對前一個階段的用戶經(jīng)濟狀態(tài)和前一階段到當前階段的經(jīng)濟狀況轉(zhuǎn)變做了評估，并且獲得了云會計AIS用戶群對各個經(jīng)濟狀態(tài)下CR1的重要度評價。將該企業(yè)用戶所處的經(jīng)濟狀況劃分為良好（G）、一般（A）和不好（P）三類，而研究開始之初，該企業(yè)用戶需求的重要度以高（H）、中（M）和低（L）分別加以表示，并且分別賦予重要度為5、3和1，通過該企業(yè)用戶之前的經(jīng)濟狀況數(shù)據(jù)分析得出三種經(jīng)濟狀況發(fā)生的概率并確保不同需求的重要性概率之和始終為1。見表1。

2.在對該企業(yè)用戶云會計AIS可信需求獲取案例中，馬爾可夫模型的狀態(tài)集合確定為S={G，S，P}，通過向客戶群體進行訪談，獲取他們在各自經(jīng)濟狀況下的可信需求重要性判定，訪談的客戶群體限制在該企業(yè)用戶內(nèi)部，主要針對相關(guān)管理人員、財務(wù)人員，確保所獲取信息的準確性和可靠性轉(zhuǎn)移概率為專家小組對當前時段的G、A和P三種經(jīng)濟狀況在上個階段G、A或P條件下的發(fā)生概率；輻射概率為客戶在不同經(jīng)濟狀況下，選擇每個重要性的概率。

對于CR1，狀態(tài)轉(zhuǎn)移概率矩陣A、觀察狀態(tài)輻射概率矩陣B、初始狀態(tài)概率矩陣π和初始條件概率矩陣分別如下：

π=[0.6 0.1 0.3]

[P1（0），P2（0），P3（0）]=πB=[0.57 0.19 0.24]

3.在當前時段及接下來的幾個等步長時段，客戶需求滿足CR1的期望重要度EI計算如下：

EI（1）=[P1（1），P2（1），P3（1）]=[P1（0），P2（0），P3（0）]B-1AB531=3.7533

EI（2）=[P1（2），P2（2），P3（2）]=[P1（0），P2（0），P3（0）]B-1A2B531=3.5407

EI（3）=[P1（3），P2（3），P3（3）]=[P1（0），P2（0），P3（0）]B-1A3B531=3.4907

EI（4）=[P1（4），P2（4），P3（4）]=[P1（0），P2（0），P3（0）]B-1A4B531=3.4744

EI（5）=[P1（5），P2（5），P3（5）]=[P1（0），P2（0），P3（0）]B-1A5B531=3.4696

EI（6）=[P1（6），P2（6），P3（6）]=[P1（0），P2（0），P3（0）]B-1A6B531=3.4682

各時段客戶需求的期望重要度見表2。

（三）用戶偏好下的云會計AIS合規(guī)性動態(tài)變化（見圖3）

如果A公司開發(fā)的X產(chǎn)品預(yù)計將在時段4生產(chǎn)完成、投入使用，將云會計AIS可信的九個屬性分別做上述處理，將九個可信屬性的需求動態(tài)演化放到最后一張圖上匯總，在時段4這一時刻進行重要性排序，此時已經(jīng)完成了云會計AIS可信需求獲取最重要的階段，最后的步驟就是用戶可信需求到技術(shù)需求的映射，看是否能夠真實、有效。從參考的大多數(shù)有關(guān)需求獲取文獻中得到：廣義的可信需求獲取是指對眾多的用戶需求一一羅列，除了闡述需求獲取的整個動態(tài)過程，還要對眾多用戶需求未來發(fā)展加以預(yù)估，最終重要性低于某一界限的剔除，并將剩下的用戶可信需求在技術(shù)層面建立映射，確認相關(guān)技術(shù)可以滿足的，為獲取最終的AIS可信需求。本文以云會計AIS眾多可信需求中的合規(guī)性為例，從用戶偏好角度對合規(guī)性需求獲取的整個過程加以分析，借助馬爾可夫鏈考慮不同經(jīng)濟環(huán)境下用戶對于合規(guī)性偏好的變化，對于未來某時段云會計AIS產(chǎn)品的開發(fā)具有一定的指導意義。

四、結(jié)語

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，云會計AIS對于企業(yè)財務(wù)信息化變革的推動作用逐漸開始體現(xiàn)，合規(guī)性是AIS可信屬性中的重要組成部分，對于絕大多數(shù)企業(yè)而言，云會計AIS的合規(guī)性是財務(wù)信息化建設(shè)的首要考慮因素。AIS合規(guī)既是企業(yè)財務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)，又是信息化建設(shè)的準繩，任何規(guī)模的企業(yè)會計信息建設(shè)都應(yīng)當在確保整體合規(guī)的基礎(chǔ)上加以突破。通過對眾多AIS可信屬性中的合規(guī)性獲取流程加以闡述，借助云會計供應(yīng)商X產(chǎn)品開發(fā)過程中可信屬性的探索，從合規(guī)性需求獲取入手，結(jié)合馬爾可夫鏈對用戶偏好的變化加以分析，最終分析得出各時段用戶需求的期望重要度變化趨勢，實現(xiàn)了云會計AIS在考慮用戶偏好的基礎(chǔ)上進行需求獲取及演化，對于云會計AIS模塊組合的合規(guī)性保障具有重要意義。

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