楊修

【摘 要】 時(shí)至今日，共享單車已成為都市交通出行的重要選擇。新生事物不僅帶來新體驗(yàn)，也會(huì)帶來新問題，更會(huì)給學(xué)術(shù)界提出新要求，有關(guān)共享單車企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該引起學(xué)界關(guān)注。文章首先對已有的4篇文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，分析了當(dāng)前有關(guān)共享單車會(huì)計(jì)處理的熱點(diǎn)，然后分別對共享單車企業(yè)持有單車的會(huì)計(jì)處理、押金的相關(guān)處理、盈利模式以及新近推出的月卡消費(fèi)進(jìn)行了分析，認(rèn)為單車應(yīng)作為周轉(zhuǎn)材料，一次攤銷；押金屬于負(fù)債，其投資收益應(yīng)由共享單車企業(yè)享有；主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)為單車租賃產(chǎn)生的收入，但未來廣告收入可能會(huì)有更大比重；并對月卡模式和月卡優(yōu)惠進(jìn)行了分析。在此基礎(chǔ)上，展望了有關(guān)共享單車企業(yè)會(huì)計(jì)處理的未來研究方向。

【關(guān)鍵詞】 共享單車企業(yè)； 會(huì)計(jì)處理； 周轉(zhuǎn)材料； 押金； 盈利模式

【中圖分類號(hào)】 F275.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）13-0137-04

一、共享單車企業(yè)現(xiàn)狀概述

作為共享經(jīng)濟(jì)的新熱門、當(dāng)紅者，共享單車企業(yè)可謂“其興也勃焉”。如今，都市的大街小巷，一眼望去，皆是橙色與黃色的海洋。然而，任何事物都有其兩面性，共享單車也不例外，在帶給大家便利的同時(shí)，也給城市管理造成一些壓力，產(chǎn)生了一定的安全隱患。新生事物不僅帶來新體驗(yàn)，會(huì)帶來新問題，更會(huì)給學(xué)術(shù)界提出新要求，有關(guān)共享單車企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該引起學(xué)界關(guān)注。

在光鮮的背后，許多共享單車企業(yè)也可謂“其亡也忽焉”。僅2017年6月初至11月底不到半年的時(shí)間，較大的單車企業(yè)便有悟空單車、3Vbike、町町單車、小鳴單車、小藍(lán)單車、酷騎單車退出競爭，大批用戶無法退還押金。因?yàn)槿谫Y渠道不暢早早退出共享單車市場的小單車企業(yè)可能更多，許多單車企業(yè)甚至是在宣告退出的時(shí)候，才走入大多數(shù)消費(fèi)者的視野。

究其原因，與共享單車企業(yè)的兩大屬性脫不開干系。首先，共享單車的主營業(yè)務(wù)是單車租賃。租賃行業(yè)是典型的固定成本高、變動(dòng)成本低的行業(yè)，不轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所有權(quán)而是通過讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)獲取收入，因此前期投入較大。其次，但凡共享經(jīng)濟(jì)，毫無疑問都屬于互聯(lián)網(wǎng)或移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，眾所周知，電商的最大特點(diǎn)就是“燒錢”，需要引入資本，烈火烹油般地投入巨額資金。在摩拜和ofo雙雄對峙之勢日趨穩(wěn)定的當(dāng)下，其他共享單車企業(yè)的生存空間愈發(fā)遭到擠壓，獲取資金會(huì)越來越難。

因此，要研究共享單車企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（其他方面也是一樣），聚焦于摩拜和ofo比較合理，否則不具有行業(yè)代表性。不過，其他共享單車企業(yè)的“死法”以及共享單車企業(yè)的破產(chǎn)清算等問題，卻可以作為研究的方向，聊備中國移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展史一格。

二、研究現(xiàn)狀述評(píng)

作為新生事物，共享單車真正進(jìn)入大眾視野也是近年的事情，再加上當(dāng)前我國學(xué)術(shù)研究相對實(shí)踐明顯滯后，截至筆者寫作本文之時(shí)，使用中國知網(wǎng)以“共享單車”和“會(huì)計(jì)”作為關(guān)鍵詞搜索，相關(guān)文獻(xiàn)僅有4篇，以“共享單車”和“財(cái)務(wù)”作為關(guān)鍵詞搜索，找不到任何相關(guān)文獻(xiàn)。接下來筆者將對僅有的4篇文獻(xiàn)做簡要述評(píng)。

岳會(huì)玉等[1]認(rèn)為：單車的成本應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)，但未明確應(yīng)計(jì)入何種資產(chǎn)。對于單車折舊，采用直線折舊法，并簡單分析了單車的盈利模式。唐力力[2]認(rèn)為，自行車應(yīng)當(dāng)作為共享單車企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬，共享單車企業(yè)的收入應(yīng)包括租賃收入、廣告收入和流量收入、押金沉淀收入。唐力力認(rèn)為押金應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，且押金產(chǎn)生的利益收入也應(yīng)該歸屬承租人即用戶。除此之外，唐力力還簡單分析了共享單車平臺(tái)的費(fèi)用核算。李漫[3]認(rèn)為，單車因?yàn)槭褂脮r(shí)間往往達(dá)不到一年，不符合固定資產(chǎn)的定義，也不符合存貨的定義，但從確認(rèn)方式來看，還是應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)，且由于損耗較大，折舊采用加速折舊法。李漫將押金作為“預(yù)收賬款”處理，計(jì)入共享單車企業(yè)的負(fù)債。王曉媛[4]認(rèn)為，共享單車產(chǎn)業(yè)鏈已經(jīng)逐漸成形，屬于企業(yè)—用戶的B2C模式，共享單車的共享與滴滴出行的商業(yè)模式不同，并非閑置資源共享，是由平臺(tái)性企業(yè)提供單車供用戶“共享”，而滴滴則不提供出行工具，只提供叫車服務(wù)，這是二者最大的不同。王曉媛表示，相比于其他互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，共享單車企業(yè)屬于“重資產(chǎn)”，單車應(yīng)該作為固定資產(chǎn)處理；融資如果約定了資金歸還條件和日期應(yīng)該確認(rèn)為負(fù)債，押金也應(yīng)該作為負(fù)債，而且大量押金有資金池風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)監(jiān)管。

不難看出，上述4篇都屬于在新興領(lǐng)域進(jìn)行前沿性研究的探索性文獻(xiàn)，幾位作者分別提出了自己的觀點(diǎn)，而且各不相同。據(jù)此，可總結(jié)業(yè)界有關(guān)共享單車企業(yè)會(huì)計(jì)處理的關(guān)注點(diǎn)大致如下：

（一）單車是否固定資產(chǎn)？應(yīng)采用何種方法折舊

有關(guān)這一方面，唐力力和王曉媛均認(rèn)為，共享單車應(yīng)該計(jì)入共享單車企業(yè)的固定資產(chǎn)，并且按照固定資產(chǎn)折舊，如采用直線折舊法。這也是目前學(xué)界對此的主流觀點(diǎn)。岳會(huì)玉等則認(rèn)為應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)，但不明確應(yīng)計(jì)入何種資產(chǎn)。李漫則認(rèn)為雖然單車因?yàn)槭褂脮r(shí)間不滿一年，不符合固定資產(chǎn)的定義，但考慮到其確認(rèn)方式，還是應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)，并采用加速折舊法。以上觀點(diǎn)體現(xiàn)出學(xué)界對于新生事物的不適應(yīng)，多采用“權(quán)宜之計(jì)”對其進(jìn)行處理，說明以共享單車為代表的共享經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)界提出了更高的要求。

（二）押金究竟屬于何種負(fù)債類科目？押金產(chǎn)生的收益及相關(guān)會(huì)計(jì)處理如何

幾篇文獻(xiàn)都將押金視為負(fù)債，但具體屬于何種科目，略有分歧，岳會(huì)玉等未明確指出該計(jì)入何種負(fù)債類科目，唐力力認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入“其他應(yīng)付款”，李漫認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入“預(yù)收賬款”。有關(guān)押金產(chǎn)生的收益，唐力力認(rèn)為也應(yīng)該歸屬承租人即用戶。以上研究表明，有關(guān)單車押金，學(xué)界普遍按照傳統(tǒng)租賃行業(yè)的押金來處理，但收益的歸屬問題，仍有爭議。

（三）共享單車企業(yè)主要的盈利模式和收入來源是什么

毫無疑問，共享單車企業(yè)的主要盈利模式或者說主營業(yè)務(wù)收入是單車租賃收入，這一點(diǎn)應(yīng)該不會(huì)有什么爭議。有關(guān)共享單車企業(yè)的收入問題，唐力力認(rèn)為共享單車企業(yè)的收入應(yīng)包括租賃收入、廣告收入和流量收入、押金沉淀收入，筆者對此也持這種觀點(diǎn)。需注意，主營業(yè)務(wù)收入或者說主要盈利模式，只是就企業(yè)經(jīng)營的要求來說，畢竟共享單車企業(yè)的主營業(yè)務(wù)就是單車租賃。但并不代表這部分收入一定在共享單車企業(yè)總收入中占比最高，在可預(yù)見的未來，流量收入及其引致的廣告收入，很有可能超過單車租賃帶來的收入。

除此之外，關(guān)于成本、費(fèi)用等方面的會(huì)計(jì)處理，各篇文獻(xiàn)觀點(diǎn)分歧較小，較為一致，除有不同意見外，不再贅述。下面，本文將就上述三點(diǎn)分別展開探討，并對新上線的月卡模式及其會(huì)計(jì)處理做簡要分析。

三、相關(guān)問題探討

（一）單車

根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，除有形外還包括單位價(jià)值較大這一屬性。從固定資產(chǎn)的定義來看，單車使用時(shí)間的確達(dá)不到12個(gè)月，單位價(jià)值也不大。幾篇文獻(xiàn)都將共享單車的單位成本設(shè)置在300元，其實(shí)隨著批次變化，越來越輕、越來越薄、大批量規(guī)模化生產(chǎn)，現(xiàn)在一輛共享單車的成本已被壓到很低，大多數(shù)共享單車企業(yè)都能將單輛車價(jià)格控制在100元左右。此外，由于自然及人為因素（主要是人為因素），共享單車損耗極快，如果當(dāng)作固定資產(chǎn)處理，每輛單車都要走報(bào)廢流程，如此巨大的工作量，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中簡直是天方夜譚。綜上，將單車作為固定資產(chǎn)處理，在理論上不具備正當(dāng)性，在實(shí)務(wù)中不具備可行性。

幾篇文獻(xiàn)幾乎是直接否認(rèn)了單車作為存貨的可能。根據(jù)定義，存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。可以轉(zhuǎn)換一下思考方式，將存貨打開來看，存貨既包括存的“貨”，也包括存的“料”。庫存商品、原材料、在產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)材料等都屬于存貨。首先，共享單車企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是單車租賃而不是銷售，作為庫存商品是不合適的；其次，顯然單車也不屬于原材料和在產(chǎn)品，似乎單車無法作為存貨處理了。但是，當(dāng)我們看向周轉(zhuǎn)材料時(shí)，據(jù)定義，周轉(zhuǎn)材料指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。共享單車完全符合周轉(zhuǎn)材料當(dāng)中低值易耗品的定義，將其以低值易耗品計(jì)入周轉(zhuǎn)材料，理論上可行，在實(shí)際操作中也可以規(guī)避掉很多麻煩。綜上，將單車作為周轉(zhuǎn)材料入賬比較合理。

至于攤銷，由于單車報(bào)廢周期短，報(bào)廢時(shí)間不可控（有些車投入使用沒幾天就損壞了），沒必要采用分期攤銷法，可以采用一次攤銷法處理。投入使用的單車一次攤銷，也是收付實(shí)現(xiàn)制的體現(xiàn)?？赡苡腥苏J(rèn)為投入使用的資產(chǎn)在一定時(shí)間內(nèi)仍有價(jià)值，一次攤銷過于武斷。但是，對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，重要的不是投入多少，而是變現(xiàn)能力，前期投入再多，如果無法變現(xiàn)，對市場及潛在投資者而言一樣毫無價(jià)值。共享單車企業(yè)持有的單車不會(huì)因其是單車而具有價(jià)值，由于質(zhì)量原因，共享單車無法流向單車銷售市場，一旦共享單車企業(yè)倒閉，進(jìn)入破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，名下單車命運(yùn)與報(bào)廢無異，廢金屬回收是它們最可能的歸宿，不具備任何償債能力。因此，在每輛單車投入使用時(shí)，借記營業(yè)成本，貸記周轉(zhuǎn)材料，一次性攤銷更為合理。

（二）押金

共享單車本質(zhì)上提供的仍是租賃服務(wù)，用戶使用共享單車?yán)U納的押金，與傳統(tǒng)行業(yè)使用之前繳納押金，并無本質(zhì)差異。區(qū)別在于傳統(tǒng)租賃行業(yè)繳納的押金，當(dāng)次租賃結(jié)束之后，立刻退還客戶，而共享單車押金雖說可以即時(shí)退還，但大多數(shù)用戶為了方便，依然會(huì)選擇存放在平臺(tái)之中。因此，對這部分資金善加利用，可以產(chǎn)生大量投資收益。有關(guān)押金，李漫認(rèn)為應(yīng)將押金作為預(yù)收賬款處理，唐力力認(rèn)為應(yīng)將押金作為其他應(yīng)付款處理。顯然，押金不是預(yù)收賬款，因?yàn)闆]有與其對標(biāo)的未來貨物或服務(wù)，將客戶存在單車平臺(tái)的余額作為預(yù)收賬款才合理，押金還是作為其他應(yīng)付款處理更加妥當(dāng)。

除此之外，唐力力認(rèn)為押金產(chǎn)生的利益收入也應(yīng)該歸屬承租人即用戶，王曉媛認(rèn)為押金生息應(yīng)該歸屬用戶，但是一方面利息分?jǐn)偟矫课挥脩魟t微乎其微，且“不利于共享單車作為新興行業(yè)的發(fā)展”。這點(diǎn)需要加以討論。首先需要明確的是，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)獲取押金在一定程度上的確具備融資功能，但是，具備融資功能并不等同于債權(quán)融資，就算作為融資，押金也更符合“眾籌”而非“借貸”，套用債權(quán)融資的理論和實(shí)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

筆者認(rèn)為，共享單車企業(yè)沒有必要向押金的所有者即用戶支付利息（使用權(quán)讓渡給了共享單車企業(yè)）。押金本質(zhì)上仍是保證金，與傳統(tǒng)租賃行業(yè)的押金或?yàn)楸Ｕ洗箢~交易順利完成的定金性質(zhì)類似，用戶在繳納保證金期間，均可獲得共享單車企業(yè)提供的租賃服務(wù)。實(shí)際上，現(xiàn)行準(zhǔn)則并未對利用押金進(jìn)行投資產(chǎn)生利息或其他收益的行為給出明確規(guī)定。筆者傾向認(rèn)為，押金是獲取服務(wù)的準(zhǔn)入，提供服務(wù)方并不需要為此支付利息（因?yàn)橛脩舨恍枰徺I并承擔(dān)保管、維護(hù)責(zé)任便可使用共享單車），這一點(diǎn)，并不因押金使用權(quán)讓渡時(shí)間的長短產(chǎn)生法理上的分歧。

據(jù)上述內(nèi)容不難看出，共享單車企業(yè)可藉由押金獲取大量沉淀資金，并利用這些沉淀資金獲利，這部分理應(yīng)計(jì)入投資收益。但是，對押金的使用也可能帶來風(fēng)險(xiǎn)，危害押金所有者即用戶的合法權(quán)益。正如一句網(wǎng)絡(luò)流行語所言“所有互聯(lián)網(wǎng)公司都是金融公司”，互聯(lián)網(wǎng)公司以其龐大現(xiàn)金流，具備金融行業(yè)的一些特征，對其監(jiān)管也應(yīng)該在一定程度上參照金融企業(yè)。對共享單車企業(yè)的監(jiān)管也是如此，比如設(shè)立準(zhǔn)備金制度，即押金必須要保留一定比例用于應(yīng)對提現(xiàn)，其他部分才可以用于投資。

既然是押金，就存在不退還的情況，比如用戶存在一些惡意毀損單車的行為，平臺(tái)扣留押金。這種情況與罰沒類似，應(yīng)將這部分押金轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，借記其他應(yīng)付款，貸記主營業(yè)務(wù)收入。

此外，如前所述，僅近半年以來，倒閉的大型共享單車企業(yè)就有6家，僅據(jù)芝麻信用提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行粗略統(tǒng)計(jì)，用戶押金損失已經(jīng)超過10億元。2017年11月酷騎單車宣布“出局”之后，聲明只有到現(xiàn)場（公司北京總部）的用戶才可以退押金。即便如此，來到酷騎北京總部的退款用戶就已經(jīng)排成長龍，甚至網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)了代外地用戶退押金的“黃?！狈?wù)。若就會(huì)計(jì)處理而言，押金毫無疑問是負(fù)債，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款。共享單車企業(yè)作為有限責(zé)任公司，其創(chuàng)始人和經(jīng)營者只承擔(dān)有限責(zé)任，因此，消費(fèi)者如果不能退還押金，也只有自認(rèn)倒霉，甚至有人戲言，“一人扛一輛車回家算了”。

（三）盈利模式

目前看來，共享單車企業(yè)主要的盈利模式仍是租賃，但是大量押金產(chǎn)生的沉淀資金投資收益也是其盈利模式的重要組成部分（對于仍處于燒錢階段的共享單車企業(yè)來說這部分現(xiàn)金流尤為重要）。除此之外，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的特點(diǎn)之一就是有用戶就有價(jià)值，海量用戶意味著強(qiáng)大變現(xiàn)能力。

目前，幾家碩果僅存的共享單車企業(yè)，都擁有海量用戶，如ofo早已宣稱自己的注冊用戶突破1 000萬。以如此巨大的用戶量為支撐，共享單車企業(yè)完全可以通過與商家合作（已經(jīng)這么做了），在開機(jī)啟動(dòng)畫面植入廣告等方式，獲取巨額收益。甚至，連單車車身都可以大做文章。如今，有“城市牛皮癬”之稱的小廣告已經(jīng)盯上了共享單車，投放在許多城市的共享單車，車身上均出現(xiàn)了小廣告，這一極具互聯(lián)網(wǎng)思維、流動(dòng)性、傳播性的行為（雖然不是什么好行為）讓人不禁感嘆“高手在民間”。既然小廣告都這么做了，共享單車企業(yè)本身也可以利用車身涂裝，達(dá)到宣傳效果的同時(shí)引入商業(yè)合作，與一些主打年輕人市場的品牌推出概念車，帶來一部分收入。

然而無論如何，共享單車企業(yè)的主營業(yè)務(wù)還是分時(shí)租賃，也只有這部分收入會(huì)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，但必須正視共享單車企業(yè)的其他盈利模式喧賓奪主甚至反客為主的可能。筆者以為，僅僅依靠單車租賃，考慮到單車損耗速度及用戶消費(fèi)習(xí)慣（共享單車主要針對的是出行中的“最后一公里”），迅速實(shí)現(xiàn)盈利不太現(xiàn)實(shí)。某共享單車巨頭高調(diào)宣布“已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利”，迅即遭到了傳媒幾乎是一邊倒的質(zhì)疑。至于租車能否盈利，需要等野蠻生長的燒錢期結(jié)束，回歸半小時(shí)1元的收費(fèi)模式之后，再對此加以考量。在此，筆者不妨做個(gè)預(yù)測，以待驗(yàn)證：共享單車企業(yè)將會(huì)“無心插柳柳成陰”，渠道優(yōu)勢帶來的廣告收入以及內(nèi)置商城帶來的周邊產(chǎn)品銷售收入（摩拜已經(jīng)上線了具有商城色彩的成就館），將在未來共享單車企業(yè)的收入中占據(jù)很大比例，甚至凌駕于租賃收入之上。

（四）月卡

共享單車企業(yè)均推出了月卡，先是免費(fèi)送一個(gè)月月卡，然后將原價(jià)20元的月卡打折銷售，比如ofo的一元月卡、摩拜的五元季卡。毫無疑問，這是典型的互聯(lián)網(wǎng)“燒錢”行為，但是其中的會(huì)計(jì)處理依然值得探究。關(guān)于月卡，最直接的一個(gè)問題就是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。是每售出一張一元月卡就記一元收入，還是將月卡的本來售價(jià)20元作為收入，而將減免的19元作為吸納用戶的成本？這兩種處理方式將帶來報(bào)表的巨大差異，聯(lián)想到某共享單車企業(yè)高調(diào)宣布盈利以及樂視上市窩案，不得不讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員產(chǎn)生疑慮。因此，對于共享單車企業(yè)這一高增長性且有很好上市前景的新生事物，如何通過審計(jì)加以監(jiān)管，也是擺在財(cái)會(huì)研究人員面前的新問題。

此外，除了月卡的會(huì)計(jì)處理之外，回歸到20元一月之后，月卡模式是否能增加收入、提升盈利也需要打上一個(gè)問號(hào)。筆者就此與同行曾有過討論，有人認(rèn)為，月卡和健身房年卡一樣，賺沖動(dòng)型消費(fèi)者的錢。此言看似有理，但忽略了二者之間的本質(zhì)差異。健身房或其他年卡消費(fèi)場所是不能移動(dòng)的“廟”，消費(fèi)者因?yàn)榫幼〉剡w移或是僅僅因?yàn)槎栊?，都可能不去使用。但是共享單車是能活?dòng)的“和尚”，而且被大量投放在城市的各個(gè)角落，當(dāng)月卡用戶有短途出行需求時(shí)，映入眼簾的共享單車很可能成為月卡用戶的首選，尤其在有“我買了月卡”的心理暗示之下。因此，月卡的最大作用是提升用戶黏性，強(qiáng)化用戶忠誠度，并不能通過充值卻不使用之類現(xiàn)象獲取收益。其次，作為會(huì)計(jì)專業(yè)研究人員，需意識(shí)到互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)和傳統(tǒng)行業(yè)不同，對于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)來說，流量以及日活躍用戶量，對于公司績效及價(jià)值評(píng)估更有用處。客戶因?yàn)橘I了月卡天天用，比起客戶買了月卡不用，反而對共享單車企業(yè)更有利。每增加一個(gè)日活躍用戶，對于企業(yè)價(jià)值的提升可能都不止20元。尤其是仍處于“燒錢”狀態(tài)的共享單車企業(yè)，有沒有足夠多的活躍用戶，才是能給予幕后資本信心的最核心因素，讓他們有意愿繼續(xù)“燒”下去，避免“斷奶”導(dǎo)致的企業(yè)消亡。

四、結(jié)論與展望

作為新生事物，有關(guān)共享單車企業(yè)的會(huì)計(jì)處理值得學(xué)界關(guān)注并研究?？偨Y(jié)評(píng)述了已有研究之后，本文認(rèn)為共享單車企業(yè)持有的單車應(yīng)作為周轉(zhuǎn)材料入賬，并采用一次攤銷法；而押金則屬于其他應(yīng)付款，用戶在賬戶中的余額屬于預(yù)收賬款，押金帶來的收益應(yīng)歸共享單車企業(yè)所有；有關(guān)盈利模式，在短期內(nèi)，單車租賃業(yè)務(wù)仍是共享單車企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，單車租賃收入是共享單車企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，但不排除共享單車企業(yè)未來金融化、傳媒化的可能；而月卡既是典型的電商“燒錢”行為，但相關(guān)會(huì)計(jì)處理的個(gè)中滋味，仍有必要咀嚼，并從審計(jì)層面予以關(guān)注。

在酷騎單車、小藍(lán)單車接連倒下之后，共享單車企業(yè)退押金難已經(jīng)成為了籠罩在共享單車行業(yè)之上的一朵陰云。2017年11月，媒體集中報(bào)道了幾家單車倒閉之后，申請退押金的“盛況”，一時(shí)間傳言甚囂塵上，甚至摩拜、ofo兩大背后資本雄厚的巨頭也被質(zhì)疑退押金難，不得不進(jìn)行危急公關(guān)。12月5日，中國消費(fèi)者協(xié)會(huì)在北京召開了共享單車企業(yè)約談會(huì)，就消費(fèi)者普遍關(guān)心的押金和預(yù)收款管理問題表態(tài)，摩拜、ofo兩大巨頭及幾家碩果僅存的共享單車企業(yè)都出席了本次約談會(huì)，中消協(xié)建議采取免收押金的方式運(yùn)營共享單車。短短十五天過后，12月20日，中消協(xié)發(fā)文表示，2017年以來連續(xù)發(fā)生多起共享單車、網(wǎng)約車等電子商務(wù)經(jīng)營者收取消費(fèi)者押金、預(yù)付費(fèi)后，將所收資金挪作他用，在運(yùn)營不善或停止?fàn)I業(yè)時(shí)，嚴(yán)重?fù)p害消費(fèi)者權(quán)益的情況。目前正在制定的《電子商務(wù)法》中對此應(yīng)明確做出立法規(guī)制。對于押金，應(yīng)采取“預(yù)授權(quán)”凍結(jié)制度，防止押金流入企業(yè)資金賬戶。嚴(yán)格來說，12月20日的發(fā)文比12月5日的建議更具有可行性，如果不能與個(gè)人征信制度掛鉤，單方面要求免押金有矯枉過正之嫌。但是有關(guān)押金的使用和管理，是“一刀切”完全不讓挪用還是仿照金融行業(yè)設(shè)立保證金制度，允許共享單車企業(yè)使用一部分押金從事投資增值等其他金融業(yè)務(wù)，有待后續(xù)研究。片面強(qiáng)調(diào)押金的安全，有可能導(dǎo)致共享單車企業(yè)現(xiàn)金流緊張，更加依賴資本巨頭輸血，逐漸喪失獨(dú)立性和活力。

與網(wǎng)約車等互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)類似，共享單車也經(jīng)過了百花齊放多頭并起到兼并重組雙雄對峙的過程，未來共享單車會(huì)不會(huì)與其他互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)一樣，出現(xiàn)第一名與第二名的合并，我們拭目以待。如果真有那么一天，估計(jì)半小時(shí)一元的價(jià)格不能持續(xù)，都市街頭的單車投放也不會(huì)如今日這般“廣撒網(wǎng)”。不過合并時(shí)的會(huì)計(jì)處理，比如兩家企業(yè)合并之前擁有的單車，該如何轉(zhuǎn)入新成立的公司實(shí)體？都是值得期待的問題。

作為國家力推的共享經(jīng)濟(jì)，共享單車方興未艾。與共享單車企業(yè)相關(guān)的問題，比如綠色會(huì)計(jì)視角（共享單車投放及停放對城市管理的影響等）、共享單車企業(yè)的本量利等，都很有研究的必要，留待進(jìn)一步探索。

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