田平

摘 要： 為控制企業(yè)生產(chǎn)成本，定額成本法已在生產(chǎn)企業(yè)得到廣泛應用。高職院校作為可以進行成本核算的單位，為加強高校的財務管理，提高教育教學經(jīng)費的使用效率，降低辦學成本，增強預算的剛性執(zhí)行，減少不必要的浪費，可以借鑒企業(yè)進行定額費用（成本）管理。高職院校的成本費用定額，可采用直接核定、按成本要素核定、按教育教學項目核定、按單位和部門核定等方法從消耗量定額和價值（價格）定額、單位定額和總定額兩個方面核算和管理，其關(guān)鍵是科學合理地確定費用定額。

關(guān)鍵詞： 成本核算；高職教育；會計核算；成本定額

中圖分類號： G717 文獻標識碼： A 文章編號： 2095-8153（2018）03-0006-05

定額成本法是企業(yè)為了及時地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強定額管理和成本控制而采用的一種成本計算方法。

從泰勒以勞動定額管理為基礎(chǔ)創(chuàng)造古典管理理論開始，定額管理的方法和理論已經(jīng)有了100多年的歷史。我國生產(chǎn)企業(yè)實行消耗定額管理和建筑行業(yè)施行工程概預算定額管理也已經(jīng)有50多年了。但是，在高職院校對教育教學的經(jīng)費普遍實行定額管理，目前還處于基礎(chǔ)階段，還沒有一個成熟的成本定額的管理模式。為探索高職院校費用定額的實施，我們必須深入開展理論研究和實踐探索，大膽地設(shè)想定額標準的框架系統(tǒng)和實施步驟，并不斷提高定額標準的理論性、實用性和科學性，推動高職院校管理工作更加精細化、科學化。

所謂費用（成本）定額管理，就是以高職院校教育教學的實際需求為基礎(chǔ)，對發(fā)生的各項費用進行科學分類，制定出各項費用的定額消耗和支出標準，并以消耗定額標準為尺度，編制預算，明確責任主體，控制費用支出，進行目標考核，全面提高預算管理水平，實現(xiàn)高職院校的科學化管理。

一、高職院校定額成本及其特點

高職院校的定額成本是通過成本定額來確定的。成本定額是指企業(yè)在現(xiàn)有技術(shù)條件、正常生產(chǎn)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗費的材料、人工和制造費用等費用項目的總額，是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的現(xiàn)行定額，它可以反映在當期應達到的成本水平，是基于“單位產(chǎn)品”而言的；定額成本則是利用成本定額計算出來的一定產(chǎn)量的成本，是一個成本總量。

根據(jù)企業(yè)定額成本理論，高職院校定額成本（費用）就是在現(xiàn)有的正常教學條件、區(qū)域物價水平和消費水平下，每完成一項“為學生提供的教育服務”的定額費用[1]，如正常情況下維持一個實訓基地（車間）的正常費用、保證某個教學系部（二級學院）正常運轉(zhuǎn)的費用、完成某實訓項目的費用等等。

由于高校的特點，高職院校的定額成本有如下特點：

（1）預先確定。即在工作、任務、項目開始前制訂出消耗量定額、費用定額和定額成本，以此作為降低費用的目標；

（2）分別核算。即對在完成工作任務過程中發(fā)生的各項費用，按任務、項目、要素等分別計算費用差異，以具體反映定額費用和費用節(jié)約（浪費）兩個方面的情況；

（3）差異可控。由于采用的是分項核算，因此各項目的定額費用、實際費用與費用差異一目了然，可以將費用的超支和節(jié)約控制在最基礎(chǔ)的項目和環(huán)節(jié)；

（4）校際差異。也可稱地區(qū)差異，是由不同區(qū)域的消費水平、不同學校的管理水平、不同任務的目標要求等等因素的差異而形成的。如組織一項規(guī)模相當?shù)募寄艽筚?，東部地區(qū)和中西部地區(qū)的學校在費用上會有較大的差異。

二、高職院校定額成本的作用

目前，高職院校一方面是教育經(jīng)費的嚴重不足，一方面在很多地方也存在著非常浪費的現(xiàn)象。這里，就不只是成本核算的問題，也包括了成本管理和控制的紕漏[2]。高職院校首當其沖的是應該建立教育教學成本核算與控制的制度體系，并加以完善與健全。

定額成本法不僅僅是一種產(chǎn)品成本的計算方法，更重要的它還是加強高職院校財務管理的一種管理模式和管理方法，可以對高職院校的每一種“產(chǎn)品”成本進行直接控制和管理。為加強高校的財務管理，提高資金使用效益，高職院校必須重視定額成本及其在管理中的作用。

（一）可作為學校編制部門預算的依據(jù)

目前高職院校編制部門年度預算時，有的項目比照行政事業(yè)單位定額標準，有的由學校規(guī)定定額標準，有的沒有定額標準。高職院校之所以套用行政事業(yè)單位定額，也是因為高職院校缺乏相關(guān)定額所致。如果高職院校的各項目有一個科學合理的定額，則完全可以用來作為編制部門預算的依據(jù)，進而為政府所認可。

（二）可作為學校年度目標考核的依據(jù)

學校對各部門的年度目標考核是全方位的，包括財務收支的合規(guī)性，是否超預算，項目經(jīng)費是否超標準，是否超過年初所確定的定額標準等等。有了這個定額，學校就可以制訂出考核目標，對所屬各部門進行年度考核。

（三）可根據(jù)定額成本進行績效評價

定額成本是一個標尺，用它和學校的實際成本進行比較，可以看出一所學?！爱a(chǎn)品”成本與定額的差異，反映學校在行政管理、后勤管理和教學管理中存在的問題。一個合理的現(xiàn)行成本定額是衡量一所學校的成本節(jié)約或浪費的尺度。

（四）可作為學校進行成本控制和調(diào)整的依據(jù)

定額成本反映了學校當期某“產(chǎn)品”、某項目應達到的成本水平。合理的現(xiàn)行成本定額是衡量學校教育教學成本節(jié)約或超支的尺度。是學校自行制定、自我控制、進行自我調(diào)整教育教學成本的依據(jù)。

（五）是落實內(nèi)控、防范財務風險的重要舉措

高職院校應當關(guān)注單位重要經(jīng)濟活動及其潛在的重大財務風險，通過建立定額制度、制定具體定額、按規(guī)定措施和程序?qū)嵤┖蛨?zhí)行，可對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。從而保證高職院校經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果[3]。

三、高職院校應用定額成本的基礎(chǔ)條件

定額成本法作為一種事前控制的方法，需要事先制定定額成本，才能進行成本的核算和差異的核算，分析研究造成成本差異的原因。因此，高職院校應用成本定額必須具備一定的基礎(chǔ)條件。

（一）要對學校教育教學費用項目進行科學分類

科學合理地將學校管理和服務事務進行分類是制訂定額和進行定額控制的基礎(chǔ)。項目的分類要穩(wěn)定，定額標準的估算應較準確。如可將學校事務、項目或服務內(nèi)容分為校園環(huán)境保潔、園林綠化養(yǎng)護、水電管理、消防管理、學生公寓樓管理、校企合作管理、行政辦公事務、教學樓管理等等大項，大項之下分小項，分類制訂和進行定額管理。

（二）有較健全和完善的定額管理制度

如學校應有水電定額管理辦法，具體可包括學生宿舍用水定額、公共建筑用水定額、綠化用水定額、其他用水定額，各部門、單位用電定額、公共教學樓用電定額、學生公寓宿舍用電定額、工程實訓教學用電定額、建筑公共照明用電定額、公共設(shè)施、設(shè)備和校園公共照明用電定額等等，其他事務也都有相應的定額制度。

（三）要具備較完備的成本歷史資料

實行定額成本管理的目的之一就是進行成本的差異分析，分析研究造成成本差異的原因。這個差異，可以是實際與定額的差異、實際與計劃的差異，也可以是現(xiàn)在和過去的差異。如果學校缺乏以前各期相關(guān)事務的分類和具體項目成本，就不能進行辦學成本的動態(tài)分析，不利于降低辦學成本或提高資金的使用效率。

（四）學校各部門（單位）執(zhí)行力較強

缺乏強有力的執(zhí)行力，部門預算、項目定額都會成為一紙空文。因此，就要求學校各部門、各單位要樹立高度的預算意識、控制意識、成本意識，自覺主動地按照定額執(zhí)行，有效地貫徹定額計劃。

四、高職院校成本定額的編制原則

（一）先進性原則

先進性原則是指在正常條件下，大多數(shù)高職院校、高職院校內(nèi)部的大多數(shù)職能部門、教學系部都能通過努力而達到或超過的成本水平。是一種可以激勵先進、鼓勵中間、鞭策落后的定額水平，是編制費用定額的理想水平。

（二）科學性原則

定額成本的科學性原則是指成本項目或成本要素內(nèi)涵清晰；在構(gòu)建定額體系時，既遵循科學的理論依據(jù)，也符合學校工作實際和特點；既能夠反映學校業(yè)務工作量和經(jīng)費開支標準，還要便于預算管理人員進行預算編制和審核。

（三）約束性原則

約束性原則也可稱其為強制性原則。是指通過一定方法確定的成本，對高職院校及其所屬各單位都要普遍遵守、嚴格執(zhí)行的成本。是在完成一項任務、一個項目或一定時期可以通過一定的方式和手段，對其成本或費用進行控制，并與考核和績效掛鉤的定額。

（四）動態(tài)性原則

成本費用定額標準是反映一定時期內(nèi)的辦學費用和成本，具有時效性、動態(tài)性特點。隨著外部環(huán)境和高職院校內(nèi)部條件的變化，成本費用定額標準也會相應發(fā)生變化，這就需要成本費用定額標準及時適應不斷變化的環(huán)境，根據(jù)學校事業(yè)發(fā)展情況及時做出調(diào)整。

（五）重要性原則

一所高職院校的日常費用、專項費用和其他費用是非常浩繁和復雜的，對每一項費用都進行定額管理是不現(xiàn)實的。實際工作中，應結(jié)合費用動因研究，采取抓大放小，選擇那些重要的、占比較大的、容易進行定額管理的費用進行定額管理，以避免陷入細小費用管理的繁雜化。

（六）可操作性原則

易于操作性是指成本定額在實際執(zhí)行過程中，簡便可行，不需要進行專業(yè)的復雜計算。定額可由財務部門或業(yè)務主管部門根據(jù)某項工作的實際情況，結(jié)合學校的管理制度、理念予以制定和控制，具體實施單位完成相關(guān)的工作任務和項目即可。

五、高職院校定額成本的形式

高職院校定額成本的可從兩個方面確定。

（一）消耗量定額和價值（價格）定額

企業(yè)的成本定額一般采用量價平行原則，即實行消耗量定額和價格定額管理雙重管理。消耗量定額是價格定額的基礎(chǔ)，價格定額是消耗量定額的衡量及評判。企業(yè)的這種原則，主要是因為企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)和服務的過程中單位產(chǎn)品的消耗量是較為穩(wěn)定的，建立量的定額來控制是可行的。但在高職院校，由于工作任務、項目等不同，不一定每項工作和任務都采用量價平行原則。有的可單純采有量的定額，如學生每月水電耗用量、教師辦公用品學期耗用量、學生單項實習實訓操作材料耗用量等等；有的可單純采用價格定額，如“三公”經(jīng)費、會議費、人員經(jīng)費等等；有的則可應用量價平行原則，采用雙重定額方式。

（二）單位定額和總定額

單位定額也稱單項定額，是將完成某項任務、項目所需費用按實際分解為更加明細的項目，然后再對每個項目確定具體的消耗量定額或價格定額。如某項技能大賽，先將項目分解為宣傳費、設(shè)備購置維護費、耗材費、勞務費、接待費等等，然后再分別確定各項費用的單項最高或最低標準。

總量定額是指根據(jù)工作任務、市場情況、有關(guān)規(guī)定只明確費用總量，不予以分解，而由實施單位在總額內(nèi)自行控制使用的定額，如某項會議費、科研經(jīng)費等等。

六、高職院校定額的使用范圍

理論上，高職院校的所有費用均適用于定額管理。但考慮到本文上述原則及實際工作的需要，在后勤管理、物業(yè)管理、水電管理、辦公用品管理、“三公”經(jīng)費管理、學生實習實訓耗材管理、教科研經(jīng)費管理等等方面實施費用定額管理具有現(xiàn)實意義。

七、高職院校成本定額的制訂

定額管理的關(guān)鍵是科學制訂成本定額。

在實行定額控制制度的企業(yè)，定額成本既是計算產(chǎn)品實際成本基礎(chǔ)，也是進行成本控制和考核的依據(jù)。高職院校定額成本的制訂方法，與企業(yè)有相似之處，但還是有較大的區(qū)別。高職院校的成本費用定額，可采用直接核定、按成本要素核定、按教育教學項目核定、按單位和部門核定等方法。

（一）直接核定法

在企業(yè)，對于簡單的產(chǎn)品，可根據(jù)歷史成本資料，結(jié)合生產(chǎn)條件直接核定出單位產(chǎn)品的成本定額。

高職院校特別是公辦高職院校有一類費用，就是直接核定或規(guī)定的。如在每年編制預算時，各級政府部門都會下發(fā)當年的費用定額，供本級高職院校參照使用。如湖北省十堰市印發(fā)的《2018年市直日常公用經(jīng)費單項定額標準表》規(guī)定：辦公用品費年人均198元，印刷費年人均123元，水費年人均51元，電費年人均688元，郵政費年人均60元，專用材料及一般購置費123元，公務接待費年人均665元，其它如差旅費、電話費、會議費、報刊費等等也都分級別規(guī)定定額[4]。

高職院校的費用定額參照行政事業(yè)單位核定，雖然操作簡單，但不一定都符合高職院校的辦學特點和要求，不能滿足高職院校費用的需要。這種方法可以參考，但具體定額標準單純比照行政單位有待商榷[5]。

（二）要素核定法

費用要素在企業(yè)是按其經(jīng)濟內(nèi)容對發(fā)生的各種費用的劃分，主要有勞動對象方面費用、勞動手段方面費用和活勞動方面費用，這三大費用構(gòu)成費用要素。一般分為外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊費、利息費用及折舊、稅金、其他支出等8類。費用要素一個突出的特點是其在經(jīng)濟用途上沒有方向性。在這一點上，高職院校的費用要素與企業(yè)有相似之處。

但如何對高職院校的成本要素進行界定，目前還沒有統(tǒng)一意見。但按自然情況看，高職院校的費用要素還是比較繁雜的，如辦公用品費、印刷費、水費、電費、郵政費、專用材料、一般購置費、公務接待費、差旅費、電話費、會議費、報刊費、教學耗材、教師進修、學生活動等等。如果對所有這種費用要素都核定定額實行定額管理，其工作量無疑是很大的。這其中一部分重要的、常規(guī)的，可以單獨作為費用要素，單獨核定定額；對一些次要的、零星的，可以合并后作為費用要素，核定定額。比如，將高職院校的費用要素確定為人員經(jīng)費、教學活動經(jīng)費、學生管理和活動經(jīng)費、科研經(jīng)費、社會服務經(jīng)費、辦公經(jīng)費、三公經(jīng)費、后勤保障費等等，并據(jù)此核定定額。

（三）項目核定法

在企業(yè)，成本項目一般分為直接材料、直接人工和制造費用。成本定額按成本項目先核定各個零部件的成本，再匯總核定出各個半成品、一個完整產(chǎn)品的成本定額。直接材料定額分別按各種原材料、燃料和動力等的消耗定額乘以其相應的計劃價格，并加總得出定額成本；直接工資定額按各車間和工序的工時定額乘以相應的計劃工資率，并加總得定額成本；制造費用定額則根據(jù)各車間部門的費用計劃，按照一定比例分配到單位產(chǎn)品中去，并加總得出定額成本。將上述直接材料和直接工資和制造費用的定額成本加以匯總就可得出單位產(chǎn)品的定額成本。

高職院校的成本項目一般不按此方法設(shè)置，但可以按教育教學規(guī)律，確定不同的項目，按項目分別核定定額，如一個教學項目、一個教科研項目、一個社會培訓項目、一個學生實習實訓項目、一項維護維修項目等等。按項目制定定額，可以有效控制項目成本。

（四）部門核定法

部門往往是一個單位的成本核算中心，也是成本控制中心。在企業(yè)，可以根據(jù)工藝流程，以車間（成本中心）為基本對象，分別制訂直接材料、直接工資及制造費用的定額成本，然后把各車間的定額成本加以匯總得出單位產(chǎn)品的定額成本。

高職院校的每個部門，如教學系部、實訓車間、實訓中心、職能處室等等都是學校的成本控制中心，各個部門的費用也要根據(jù)核定的定額和下達的預算進行控制。

八、成本定額差異的計算與分析

定額成本作為一種成本核算的方法，同時也是一種成本控制制度，其主要目的就是防止各種損失和浪費，防止費用超預算、超標準，以達到降低或節(jié)約成本的作用。成本的定額控制是通過成本差異的計算與分析實現(xiàn)的。高職院校的定額成本差異可以按成本要素、教育教學項目、單位和部門等進行計算，以與成本定額的制訂相對應。

和企業(yè)不同的是，高職院校成本費用差異的計算在常規(guī)情況下比企業(yè)要簡單一些，可直接把實際發(fā)生額與定額進行比較，計算其差額，結(jié)果為正數(shù)表示超支，為負數(shù)表示節(jié)約。發(fā)現(xiàn)實際成本脫離定額成本發(fā)生偏差就需要分析成本差異的量差和價差，以便進一步查明原因，采取積極措施糾正偏差，以控制成本超支和進一步挖掘內(nèi)部潛力，增收節(jié)支。

九、定額成本的應用

定額成本（費用）管理的應用主要是根據(jù)其作用來確定的。高職院校通過定額成本的應用，可以清晰地反映定額費用、費用差異、實際費用等三項費用（成本）的具體情況，有利于有針對性改進預算。

高職院校的定額費用管理流程是通過定額計算、定額分析和定額調(diào)整的往復循環(huán)來實現(xiàn)的。定額的制定和編寫不是一勞永逸的工作，定額標準需要在執(zhí)行過程中不斷地改進和優(yōu)化，以保證其先進性和可操作性。定額標準是來源于教育教學實踐，而經(jīng)過提煉后作用于教育教學活動。

[參考文獻]

[1]田 平.基于企業(yè)視角的高職院校成本核算對象[J]. 湖北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院學報，2017（2）：24.

[2]關(guān) 赟. 高校教育成本核算與控制制度淺析——高校學費收到少[J].世界華商經(jīng)濟年鑒，2011：36.

[3]財政部.關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知[Z].2012-11-29.

[4]十堰市財政局.關(guān)于編制市直部門2018年預算的通知[Z].2017-09-18.

[5]財政部.關(guān)于推進預算績效管理的指導意見[Z].2011-07-05.