韓英越

摘要：我國(guó)各級(jí)政府和部門(mén)在開(kāi)展預(yù)算編制、執(zhí)行、決算工作過(guò)程中，都需要政府收支分類(lèi)科目的支持來(lái)幫助對(duì)政府和部門(mén)收支活動(dòng)進(jìn)行全面反映。財(cái)政部于2017年頒布了最新政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目，但從最新科目中可以看出部分科目設(shè)置仍然有待完善。本文基于2017年頒布的政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目進(jìn)行了探究，首先指出了現(xiàn)行政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目設(shè)置上存在的幾點(diǎn)不足，之后有針對(duì)性的提出了幾點(diǎn)建議，旨在進(jìn)一步提升政府部門(mén)經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置的合理性，為政府部門(mén)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞： 政府 經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目 改革 解讀

一、現(xiàn)行政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目設(shè)置所存在的幾點(diǎn)問(wèn)題

2017年財(cái)政部新頒布的政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目設(shè)置中將政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目劃分為9大類(lèi)分別為工資福利支出、對(duì)企事業(yè)單位補(bǔ)貼、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助、商品和服務(wù)支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)利息支出、基本建設(shè)支出、轉(zhuǎn)移性支出以及其他資本性支出等。在這些科目在設(shè)置上所存在的問(wèn)題如下：

（一）類(lèi)級(jí)科目設(shè)置有待進(jìn)一步完善

第一，諸如工資福利支出以及對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助等類(lèi)級(jí)科目設(shè)置都屬于工資福利待遇的范疇之內(nèi)，這些科目的設(shè)置是為了對(duì)人員經(jīng)費(fèi)情況進(jìn)行反映。但是在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，難免會(huì)涉及到在職人員工資、福利和離退休人員工作、福利的問(wèn)題。但是現(xiàn)行的政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目對(duì)于在職人員的工資、福利經(jīng)費(fèi)和離退休人員的工資、福利經(jīng)費(fèi)是分開(kāi)核算的。具體是將在職的人員工資、福利經(jīng)費(fèi)納入到“工資福利支出”類(lèi)級(jí)科目進(jìn)行核算，對(duì)于離退休人員的工資、福利經(jīng)費(fèi)則是納入到“對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助”類(lèi)級(jí)科目進(jìn)行核算，此處核算管理上難免存在著一定的不合理性。這是因?yàn)殡x退休人員按照自然月份逐月發(fā)放的離退休費(fèi)與在職職工的工資標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系密切，同樣是根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定的，與在職職工相同都屬于工資性質(zhì)，有必要將“人員工資、福利”以及“待遇支出”進(jìn)行合并，設(shè)置成一個(gè)類(lèi)級(jí)科目進(jìn)行集中核算管理。第二，“商品和服務(wù)支出”類(lèi)級(jí)科目所包含的內(nèi)容廣泛，這一支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目下共設(shè)置41個(gè)款級(jí)科目，所反映的是政府部門(mén)發(fā)揮各項(xiàng)公共職能所需的商品采購(gòu)情況。但是“商品和服務(wù)支出”科目中的“商品”和“服務(wù)”兩個(gè)詞匯的概念并不是并列關(guān)系，購(gòu)買(mǎi)商品可以被理解為是一種重要的手段，是確保政府部門(mén)提供公共服務(wù)的基礎(chǔ)。但是如此設(shè)置又過(guò)于突出“商品”而削弱了“服務(wù)”，使得科目名稱設(shè)置缺乏足夠的科學(xué)性；第三“債務(wù)利息支出”類(lèi)級(jí)科目所反映的是債務(wù)利息情況，而“債務(wù)還本支出”，反映的是還本情況，二者存在著一定的重復(fù)性，可以進(jìn)行合并。

（二）款級(jí)科目設(shè)置有的進(jìn)一步優(yōu)化

款級(jí)科目是類(lèi)級(jí)科目的具體化，現(xiàn)行的政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目下設(shè)的款級(jí)科目還有待進(jìn)一步完善，諸如“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”科目，這一款級(jí)科目中還包括助學(xué)金、獎(jiǎng)勵(lì)金、醫(yī)療費(fèi)、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼、采暖補(bǔ)貼、物業(yè)服務(wù)補(bǔ)貼、撫恤費(fèi)、救濟(jì)費(fèi)等款級(jí)科目，但是這些款級(jí)科目都與職工的福利待遇有著一定的關(guān)系，還屬于職工的工資福利，實(shí)際上納入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”中存在著一定不當(dāng)之處。

（三）款級(jí)科目排序存在著一定不合理性

現(xiàn)行政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目設(shè)置上還存在著款級(jí)科目排序不合理的問(wèn)題?！肮べY福利支出”類(lèi)級(jí)科目中設(shè)置了9個(gè)款級(jí)科目，主要是對(duì)人員工資和福利方面的支出進(jìn)行體現(xiàn)?！肮べY福利支出”類(lèi)級(jí)科目下設(shè)置了4個(gè)款級(jí)科目分別為基本工資、津貼補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)助費(fèi)以及績(jī)效工資等，編碼分別為30101、20102、30106、30107，這幾個(gè)款級(jí)科目并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)緊鄰排列；在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)方面設(shè)置了其他社會(huì)保障繳費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)兩個(gè)款級(jí)科目，編碼分別為30104和30108，這種排列并不存在緊密的邏輯性；在“商品和服務(wù)支出”類(lèi)級(jí)科目中設(shè)置了27個(gè)款級(jí)科目，在款級(jí)科目設(shè)置順序上差旅費(fèi)、因公出國(guó)（境）費(fèi)用、其他交通費(fèi)用等編碼分別為30211、30212、30239，并沒(méi)有與其他交通費(fèi)用科目放在一起。專用材料費(fèi)、專用燃料費(fèi)等編碼分別為30218、30205，也沒(méi)有緊鄰排序。水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)的編碼分別為30205、30206、30208，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)緊密相連，而是插入了“郵電費(fèi)”30207。

（四）經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目設(shè)置不夠細(xì)化

現(xiàn)階段政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目設(shè)置實(shí)行的是“兩級(jí)管理”，只設(shè)置了類(lèi)級(jí)和款級(jí)科目，一些支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目設(shè)置還不夠細(xì)化，難以實(shí)施精細(xì)化管理。在開(kāi)展預(yù)算工作過(guò)程中由于缺少頂級(jí)科目，一些業(yè)務(wù)內(nèi)容難以被全面、細(xì)致地反映出來(lái)，可理解性較差。

二、對(duì)于優(yōu)化政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目設(shè)置的幾點(diǎn)建議

對(duì)于優(yōu)化政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目設(shè)置可以從類(lèi)級(jí)科目、款級(jí)科目以及頂級(jí)科目三個(gè)方面進(jìn)行完善。

（一）對(duì)于類(lèi)級(jí)科目設(shè)置的建議

可以將政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目中工資福利支出、對(duì)企事業(yè)單位補(bǔ)貼、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助、商品和服務(wù)支出、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、基本建設(shè)支出、轉(zhuǎn)移性支出以及其他資本性支出等9大類(lèi)進(jìn)行適當(dāng)合并，將工資福利支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助合并為工資福利待遇支出；將商品和服務(wù)支出變更為公共服務(wù)支出；將債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出以及轉(zhuǎn)移性支出合并為轉(zhuǎn)移和債務(wù)支出；將基本建設(shè)支出變更為資本性支出。

（二）對(duì)于款級(jí)科目設(shè)置的建議

對(duì)于“工資福利支出”類(lèi)級(jí)科目下要對(duì)款級(jí)科目進(jìn)行細(xì)分，合理設(shè)置工資、社會(huì)保障、獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)助補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)、住房費(fèi)、助學(xué)金以及其他福利待遇支出；對(duì)于公共服務(wù)支出類(lèi)級(jí)科目下要合理設(shè)置辦公費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、接待費(fèi)、水電暖費(fèi)、租賃維護(hù)費(fèi)、因公出國(guó)費(fèi)、車(chē)輛費(fèi)、燃料費(fèi)、被裝購(gòu)置費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、稅金及附加費(fèi)以及其他公共服務(wù)支出；對(duì)于企事業(yè)單位補(bǔ)貼類(lèi)級(jí)科目要是設(shè)置企業(yè)政策性補(bǔ)貼、財(cái)政貼息以及事業(yè)單位補(bǔ)貼等款級(jí)科目；對(duì)于公共服務(wù)支出類(lèi)級(jí)科目下可以設(shè)置政府轉(zhuǎn)移支出、債務(wù)利息支出以及債務(wù)還本支出等；對(duì)于資本性支出類(lèi)級(jí)科目可以設(shè)置基本建設(shè)支出、設(shè)備支出、修理支出、物資儲(chǔ)備、信息化支出、補(bǔ)償性支出等款級(jí)科目；對(duì)于“其他支出”可以將一些諸如預(yù)備預(yù)留費(fèi)、補(bǔ)充全國(guó)社會(huì)保障基金等內(nèi)容納入其中。

（三）對(duì)于頂級(jí)科目設(shè)置的建議

合理設(shè)置頂級(jí)科目能夠?qū)φС銮闆r進(jìn)行詳細(xì)反映具有一定的必要性。以“工資福利支出”為例，在其工資款級(jí)科目下可以細(xì)化在職人員工資、離休人員工資、退休人員工資、外聘人員工資、績(jī)效工資以及津貼補(bǔ)貼等；在其獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)款級(jí)科目下可以設(shè)置獎(jiǎng)金和獎(jiǎng)勵(lì)；在其“社會(huì)保障”款級(jí)科目下應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)保險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)化，設(shè)置基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、職業(yè)年金等頂級(jí)科目；在其福利待遇費(fèi)中可以設(shè)置撫恤金、救濟(jì)費(fèi)；在其補(bǔ)助補(bǔ)貼款級(jí)科目下設(shè)置生產(chǎn)補(bǔ)貼、生活補(bǔ)貼、物業(yè)服務(wù)補(bǔ)貼、采暖補(bǔ)貼；在其“助學(xué)金”下可以對(duì)助學(xué)近進(jìn)行細(xì)分，合理設(shè)置助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、貸款、生活費(fèi)以及留學(xué)費(fèi)等；在其“住房費(fèi)”下可以設(shè)置公積金、購(gòu)房補(bǔ)貼、提租補(bǔ)貼等頂級(jí)科目；在其“醫(yī)療費(fèi)”下可以設(shè)置在職職工醫(yī)療費(fèi)、離退休職工醫(yī)療費(fèi)等科目。不僅僅是“工資福利支出”款級(jí)科目，各個(gè)類(lèi)級(jí)科目下的款級(jí)科目都應(yīng)當(dāng)根據(jù)核算需要進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，使各類(lèi)支出都能夠被納入到相對(duì)應(yīng)的科目中去，確保數(shù)據(jù)信息能夠被全面、真實(shí)地反映出來(lái)。

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