王曉麗

稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)利，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。目前，我國(guó)共有18個(gè)稅種，分別為：增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、印花稅，以及從2018年1月1日開始征收的環(huán)境保護(hù)稅。

公立醫(yī)院作為非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是以為社會(huì)公眾利益服務(wù)而設(shè)立和運(yùn)營(yíng)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，它不以營(yíng)利為目的，收入主要用于彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)成本，改善醫(yī)療條件，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，開展新的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目等。在我國(guó)目前征收的18種稅種中，公立醫(yī)院主要涉及個(gè)人所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、、房產(chǎn)稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、印花稅等。

一、個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，公立醫(yī)院的職工應(yīng)就其“工資、薪金”所得繳納個(gè)人所得稅。“工資、薪金”包括職工因任職取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼、以及與任職有關(guān)的其他所得。除此之外的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度尚未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅。我國(guó)目前“工資、薪金”按月征收，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，采用“七級(jí)超額累計(jì)稅率”繳納個(gè)人所得稅。職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)在發(fā)放工資時(shí)由單位代扣，并于次月15日前向當(dāng)?shù)氐囟惒块T繳納。

二、增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加

我國(guó)從2016年5月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作。公立醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)收入免征增值稅，除醫(yī)療服務(wù)收入外的培訓(xùn)收入、不動(dòng)產(chǎn)租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。公立醫(yī)院可選擇按照簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅，但需向當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門申請(qǐng)、備案。

城市建設(shè)維護(hù)稅以實(shí)際繳納的“增值稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)公立醫(yī)院所在地的不同，采用7%、5%、1%的稅率計(jì)算。教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加以繳納的增值稅為計(jì)稅依據(jù)，分別采用3%、2%的稅率計(jì)算，與增值稅同時(shí)繳納。

三、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅義務(wù)人為除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)外，在我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織。公立醫(yī)院屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。公立醫(yī)院取得收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、其他收入。其中：財(cái)政補(bǔ)助收入屬于不征稅收入；其他收入屬于除財(cái)政部門各項(xiàng)撥款、財(cái)政部門和國(guó)家物價(jià)部門批準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)收入以外的經(jīng)營(yíng)收入，具有了經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)在扣除相應(yīng)的支出后，按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

醫(yī)療收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。財(cái)稅[2000]42號(hào)文件，關(guān)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策中指出：對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項(xiàng)稅收，目前該文件已失效?！蛾P(guān)于非營(yíng)利性組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2014]13號(hào)）規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，符合一定條件的，可向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出免稅資格認(rèn)定。公立醫(yī)院經(jīng)申報(bào)可認(rèn)定為非營(yíng)利性組織，經(jīng)認(rèn)定后，對(duì)于其取得符合《關(guān)于非營(yíng)利性組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）規(guī)定的免稅收入范圍的收入，免征企業(yè)所得稅。對(duì)于未經(jīng)過免稅資格認(rèn)定的公立醫(yī)院，其取得的全部收人或雖經(jīng)過免稅資格認(rèn)定但其取得的收入不符合免稅收入條件的，均應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅。

財(cái)稅[2009]122號(hào)通知中規(guī)定非營(yíng)利性組織的下列收入為免稅收入

1.接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入

2.除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》等第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政補(bǔ)補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入。

3.按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)。

4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入

5.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他收入

公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收入，均不屬于以上免稅收入的范疇，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局自財(cái)稅[2000]42號(hào)文件失效后，無下發(fā)醫(yī)療機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知。筆者認(rèn)為，公立醫(yī)院是以社會(huì)公共利益服務(wù)而設(shè)立和運(yùn)營(yíng)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，它不以盈利為目的。同時(shí)，公立醫(yī)院盈利不作分配，按規(guī)定提取事業(yè)基金、福利基金，用于自身發(fā)展，滿足人民群眾醫(yī)療需要。公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收入應(yīng)免征企業(yè)所得稅。全國(guó)政協(xié)委員，廣東省人民醫(yī)院副院長(zhǎng)王房?jī)x曾調(diào)研25個(gè)?。ㄖ陛犑校?7個(gè)城市的公立醫(yī)院中，沒有一家醫(yī)院繳納企業(yè)所得稅，但部分省、市地方稅務(wù)局曾向公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)收入征收企業(yè)所得稅，但最終不了了之。同時(shí)呼吁，從國(guó)家層面，明確將公立醫(yī)院醫(yī)療收入定為免稅收入，更有利于醫(yī)改和醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展。

四、印花稅

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。印花稅共有13個(gè)稅目，分別為購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照。公立醫(yī)院屬于印花稅納稅義務(wù)人，涉及以上稅目，均應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。主要表現(xiàn)在藥品采購(gòu)、衛(wèi)生材料采購(gòu)、資產(chǎn)采購(gòu)、耗材采購(gòu)等，如合同中簽訂采購(gòu)價(jià)，按合同中簽訂采購(gòu)價(jià)的萬分之三繳納印花稅；如合同中無采購(gòu)金額，按照實(shí)際采購(gòu)金額的萬分之三繳納印花稅；建設(shè)工程承包合同，按承包金額的萬分之三繳納印花稅；營(yíng)業(yè)賬簿按件5元貼花。權(quán)利、許可證照按件5元貼花等。

五、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅

公立醫(yī)院屬于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，按照規(guī)定，對(duì)于自用的土地、房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)于將自用房屋用于出租，均應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。公立醫(yī)院購(gòu)置的車輛，按照車輛購(gòu)置價(jià)格的10%繳納車輛購(gòu)置稅，車輛購(gòu)置稅計(jì)人固定資產(chǎn)成本。公立醫(yī)院按規(guī)定繳納車船使用稅。

公立醫(yī)院作為非營(yíng)利性組織，享受財(cái)政補(bǔ)助和稅收優(yōu)惠政策。但在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，應(yīng)按照《稅收減免管理辦法》辦理免稅資格申報(bào)、認(rèn)定、備案。并按期進(jìn)行申報(bào)、減免。對(duì)于應(yīng)稅項(xiàng)目必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳稅款。

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