許榮霞 蔣耀東 張莉鵑 李彬鉾

摘 要：洗錢，指的是將犯罪或其他非法手段所獲得的金錢或偽鈔，經(jīng)過合法金融作業(yè)流程之類的方法，以“洗凈”為看似合法的資金。洗錢常與經(jīng)濟(jì)犯罪、毒品交易、恐怖活動及黑道等重大犯罪有所關(guān)聯(lián)，也常以跨國方式為之。本文首先就洗錢的手法及危害進(jìn)行研究分析，其次探索反洗錢的現(xiàn)狀，必要性和相應(yīng)的作用，最后探討了反洗錢審計(jì)的重點(diǎn)以及面臨的挑戰(zhàn)

關(guān)鍵詞：洗錢；反洗錢；審計(jì)難點(diǎn)；反洗錢審計(jì)

一、“洗錢”的手法及危害

（1）洗錢的手法

洗錢的手法多種多樣，常見的洗錢手法有：

①現(xiàn)金走私

犯罪分子將犯罪收益通過走私帶入尚未建立現(xiàn)金交易報(bào)告制度的國家，然后存入銀行，這是洗錢的重要方式，也是各國嚴(yán)格限制出入境現(xiàn)金攜帶量的重要原因之一。

②將大額現(xiàn)金分散存入銀行

一些國家建立了嚴(yán)格的現(xiàn)金交易報(bào)告制度，對于超過限額的現(xiàn)金交易，銀行必須向反洗錢情報(bào)部門報(bào)告。所以洗錢分子往往將大額現(xiàn)金拆分成低于報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的金額分散存入銀行，逃避監(jiān)管。

③向現(xiàn)金流量高的行業(yè)進(jìn)行投資

越來越多的洗錢者利用現(xiàn)金流量高的行業(yè)進(jìn)行洗錢，他們投資賭場、娛樂場所、酒吧、小型超市等作為掩護(hù)，在依法納稅的外衣下，使犯罪收入合法化。

（2）“洗錢”的危害和消極影響

洗錢危害國家的正常經(jīng)濟(jì)發(fā)展，造成經(jīng)濟(jì)扭曲和不穩(wěn)定，影響宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的效果，擾亂正常的市場秩序；它危害國家的金融體系，有可能導(dǎo)致銀行業(yè)的信任危機(jī)、支付危機(jī)，影響利率和匯率的穩(wěn)定，損害一國金融體系的健康；它損害國家的政治穩(wěn)定和社會安定，影響國家形象，損害國家利益。就我國而言，洗錢犯罪又有其自身特點(diǎn)，職務(wù)犯罪居多、現(xiàn)金交易、有組織的犯罪等特點(diǎn)，這些無疑給我國的反洗錢工作的開展加大了難度。

二、“反洗錢”的現(xiàn)狀，必要性及作用

（1）我國“反洗錢”的現(xiàn)狀

近幾年來，我國打擊洗錢犯罪的力度不斷加強(qiáng)。但是我們也不能為已有的成果而沾沾自喜，因?yàn)榉缸锓肿诱粩嗟卦诮o反洗錢工作者們提出新的挑戰(zhàn)。有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國內(nèi)地每年的洗錢犯罪規(guī)模大約在2000億到3000億之間。洗錢是我國損害政治經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一顆毒瘤，它破壞社會公正和政府聲譽(yù)，嚴(yán)重威脅社會安定和可持續(xù)發(fā)展。反洗錢是審計(jì)在新的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行的功能拓展，它已經(jīng)成為審計(jì)工作的一項(xiàng)新使命，多起反洗錢大案中都出現(xiàn)了審計(jì)人員的身影。已有學(xué)者對審計(jì)如何參與到反洗錢中做出了一定程度的探討，但遺憾的是國內(nèi)外關(guān)于反洗錢審計(jì)問題的研究尚處在起步階段，成果為數(shù)不多。而關(guān)于銀行反洗錢內(nèi)部審計(jì)的文獻(xiàn)更是少之又少。

（2）反洗錢的必要性及作用

反洗錢工作對我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面有著十分重要意義。首先，反洗錢工作是我國新形勢下進(jìn)行反腐敗斗爭的有效手段。隨著改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，官僚腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重也不可否認(rèn)地成為我國的“基本國情”，怎樣有效打擊懲治腐敗成為當(dāng)前我國政府工作的重要議題。做好反洗錢工作能夠有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)腐敗行為的線索，從源頭上掌握和控制腐敗分子的非法所得，成為我國反腐敗斗爭的有效手段。因此，反洗錢工作對于保證政府機(jī)構(gòu)健康運(yùn)行、維護(hù)社會正義和我黨在人民群眾中的威信具有重要意義。其次，做好反洗錢工作是打擊經(jīng)濟(jì)犯罪的需要。隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化程度的加深，走私、偷騙稅、金融詐騙、市場操縱及內(nèi)幕交易等犯罪呈上升趨勢，嚴(yán)重?fù)p害了國家經(jīng)濟(jì)。做好反洗錢工作可以從資金流動上監(jiān)測異常和可疑資金流動，為控制非法所得的轉(zhuǎn)移和藏匿贏得時(shí)機(jī)，為跨境追繳違法資金提供有力手段，從而有效地打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動。

三、“反洗錢”審計(jì)的難點(diǎn)與挑戰(zhàn)

（1） 反洗錢審計(jì)的難點(diǎn)

反洗錢審計(jì)的重點(diǎn)是被審計(jì)對象的真實(shí)性和合理性。洗錢本身就是通過掩蓋資金 的真實(shí)來源來達(dá)到侵吞國家和集體資產(chǎn)的目的，因此加強(qiáng)對資金來源真實(shí)性的審計(jì)是有效防范金融洗錢的首要原則。為此，當(dāng)審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注有沒有虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在，對于來源可疑、尤其又是數(shù)額較大的資金往來業(yè)務(wù)要重點(diǎn)審查。加強(qiáng)對被審計(jì)對象合理性的審計(jì)則是有效防范洗錢的另一個(gè)重要原則。合理性與合法性是審計(jì)中經(jīng)常遇到的又十分棘手的一類矛盾問題。由于洗錢是披著合法外衣的一種非法行為，因此在審計(jì)活動中單單檢查合法性是很難直接尋找到洗錢蹤跡的。但是，我們可以通過審查被審計(jì)對象的合理性，間接地證實(shí)或者否認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的真實(shí)性，從而對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中是否存在洗錢的違法行為作出分析與判斷

（2） 反洗錢審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

隨著科技的發(fā)展，與洗錢犯罪活動有關(guān)的舞弊問題也因科技的日新月異而變得日益復(fù)雜。網(wǎng)絡(luò)銀行、電子貨幣、電子交易等全新支付手段的出現(xiàn)，使精通電子技術(shù)的洗錢者的蹤跡變得更加飄忽不定。這些無疑給還未起步的反洗錢審計(jì)，增加了許多審計(jì)技術(shù)的難度。同時(shí)，洗錢分子的專業(yè)化、專門化以及洗錢活動過程又是相當(dāng)復(fù)雜的，也沒有固定的模式，都為反洗錢審計(jì)在偵查技術(shù)上增加了難度。所以，為了打擊洗錢、遏制腐敗，審計(jì)隊(duì)伍必須要有過硬的反洗錢審計(jì)技術(shù)，能對嫌疑對象的收支情況、賬本、票據(jù)等進(jìn)行有效地審查。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有洗錢嫌疑，往往要求企業(yè)提供交易的詳細(xì)信息，很多時(shí)候企業(yè)會出于商業(yè)競爭的考慮而不予提供。而金融機(jī)構(gòu)更是與客戶間有保密協(xié)議，法律上沒有賦予注冊會計(jì)師數(shù)據(jù)的強(qiáng)制獲取權(quán)，這加深了注冊會計(jì)師在反洗錢審計(jì)中的局限性。

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