（重慶工商大學(xué)派斯學(xué)院重慶401520）

一、湯臣倍健公司簡介

湯臣倍健股份有限公司（以下簡稱“湯臣倍健”）創(chuàng)立于1995年10月，2002年其系統(tǒng)地將膳食補(bǔ)充劑引入我國非直銷領(lǐng)域，并迅速成長為我國膳食補(bǔ)充劑的領(lǐng)導(dǎo)品牌和標(biāo)桿企業(yè)。2010年12月15日，湯臣倍健在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市。

從全球原料采購到全球原料專供基地建立，再到全球自有有機(jī)農(nóng)場建立，迄今為止，湯臣倍健的原料產(chǎn)地遍布世界23個國家和地區(qū)，并在巴西和澳大利亞等地建立了5個原料專供基地，擁有行業(yè)內(nèi)第一家“透明工廠”，是全球領(lǐng)先的膳食補(bǔ)充劑生產(chǎn)基地之一。

2017年，湯臣倍健實(shí)施“電商品牌化”策略，加大力度布局線上平臺，系統(tǒng)性地加速電商平臺發(fā)展，為公司業(yè)績貢獻(xiàn)了較大增量。湯臣倍健集中資源并借助合資公司健之寶大力發(fā)展跨境電商業(yè)務(wù)，健之寶旗下的“自然之寶”和“美瑞克斯”都呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展之勢。美瑞克斯作為成熟的運(yùn)動營養(yǎng)品牌，于2017年6月“ChinaFit中國健身大會”重裝亮相，吸引了更多運(yùn)動人群的關(guān)注，未來有望占領(lǐng)更大的市場份額。

二、案例回顧

湯臣倍健在同行業(yè)的地位和取得的成就是有目共睹的，但是，2017年10月，珠海金灣區(qū)法院公布了一份關(guān)于湯臣倍健員工職務(wù)侵占案件的刑事判決書。判決書顯示，被告人黃某于2014年6月23日與湯臣倍健股份有限公司簽訂勞動合同，入職該公司任薪酬福利專員，合同期至2017年6月23日止。2014年8月開始，黃某利用負(fù)責(zé)計算湯臣倍健股份有限公司及其子公司湯臣倍健藥業(yè)有限公司員工薪資、獎金及各種福利費(fèi)用的職務(wù)之便，通過私自提高自己工資、虛構(gòu)自己是湯臣倍健藥業(yè)有限公司員工以及虛構(gòu)其5名親屬系上述兩家公司員工并計發(fā)工資的方法，多次侵占湯臣倍健及其子公司資金共計人民幣2 352 187.06元。被告人黃某于2015年8月14日離職。基于以上事實(shí)，被告人黃某犯職務(wù)侵占罪，一審判處有期徒刑三年六個月。

湯臣倍健2016年合并報表的部分?jǐn)?shù)據(jù)如表1所示，可以看出湯臣倍健所有流動負(fù)債中應(yīng)付職工薪酬占比較大；另外，整個集團(tuán)的年度應(yīng)付職工薪酬達(dá)千萬元，而黃某非法侵占湯臣倍健及其子公司的資金就高達(dá)235.2萬元，職務(wù)侵占對公司帶來的影響不可小覷。

表1 2016年湯臣倍健流動負(fù)債表 單位：元

三、湯臣倍健內(nèi)部控制存在的缺陷

公司薪酬專員為何能一人擅自提薪、虛構(gòu)員工，大量侵占公司資金卻長期未被發(fā)現(xiàn)，該案件的發(fā)生使人對湯臣倍健的內(nèi)部控制健全性產(chǎn)生了質(zhì)疑，公司的員工入職、調(diào)薪管理、內(nèi)部監(jiān)督相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和監(jiān)督方面存在缺陷的可能性較大，無論公司的外在經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾危绻麤]有完善的內(nèi)部控制制度設(shè)計，沒有有效的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督和評價，也難以達(dá)到預(yù)定的內(nèi)控目標(biāo)。

（一）內(nèi)部控制制度設(shè)計存在缺陷。

1.薪酬發(fā)放審批制度不健全。在湯臣倍健的官方網(wǎng)站上，公司對外披露了公司董事、監(jiān)事及高級管理人員的薪酬管理制度，從內(nèi)容上分為績效考核職能等七部分，針對一般人員的薪酬管理制度則不清晰，其對一般人員的薪酬管理制度可能只在公司內(nèi)部或者更小范圍內(nèi)如各部門公開。此案件的關(guān)鍵點(diǎn)在于黃某居然能夠利用自己的職務(wù)之便，私自提高個人工資、虛構(gòu)親屬員工計發(fā)工資，說明公司在薪酬發(fā)放審批制度上很可能存在漏洞，尤其是薪酬發(fā)放審核過程中層層部門和相關(guān)負(fù)責(zé)人員的審核和確認(rèn)不夠嚴(yán)密，為公司的資金管理帶來很大的安全隱患。

2.內(nèi)部控制評價機(jī)制有效性不高。我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》并沒有對企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷提出具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。湯臣倍健在其2016年對外公布的年度報告中的內(nèi)部控制評價報告中提到，若公司審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效，則可以認(rèn)定為公司可能存在財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制重大缺陷，需要對外披露，而2016年評價報告中顯示的缺陷個數(shù)為0。該案件的判決書中提到黃某發(fā)生的犯罪行為是從2014年8月開始的，但湯臣倍健2016年5月才報警，公司大量資金被侵占卻長期未被發(fā)現(xiàn)，不禁使人對公司審計委員會或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制監(jiān)督的有效性產(chǎn)生質(zhì)疑。

另外，評價報告中還提到公司采用年度合并報表利潤總額的5%作為重要性水平的量化指標(biāo)。根據(jù)2016年度經(jīng)審計的合并報表利潤總額計算的重要性水平為 3 268.58萬元。該案件中黃某共計非法侵占湯臣倍健及其子公司資金235.2萬元，雖未達(dá)到5%，但筆者考慮到湯臣倍健的企業(yè)規(guī)模，認(rèn)為雖未達(dá)到披露標(biāo)準(zhǔn)，但從絕對數(shù)上來看已經(jīng)是很大一筆數(shù)額的資金了，這對一般的中型企業(yè)來說已經(jīng)算得上是重大項目，企業(yè)的披露標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)只看百分比，還應(yīng)考慮到經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。

3.人力資源政策存在缺陷。湯臣倍健的員工數(shù)量、員工專業(yè)結(jié)構(gòu)和員工受教育程度如表2、表3、表4所示（數(shù)據(jù)來源：2016年湯臣倍健年報），湯臣倍健在職員工2 200余人，其中碩士及以上學(xué)歷（甚至部分本科學(xué)歷）的員工主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)檢測這一塊，也就是說其他崗位員工主要處于?？茖W(xué)歷水平，學(xué)歷水平明顯偏低。雖然學(xué)歷未必能體現(xiàn)員工完成任務(wù)的能力，但卻能展示員工的整體修養(yǎng)，“職務(wù)侵占事件”的發(fā)生，與湯臣倍健員工的整體素質(zhì)密切相關(guān)。

另外，從表2可以看出湯臣倍健的財務(wù)人員數(shù)量相對較少，僅占2%左右，雖然人數(shù)少并不能說明業(yè)務(wù)一定會出現(xiàn)差錯，但人數(shù)少，說明有效的多環(huán)節(jié)監(jiān)管難以實(shí)現(xiàn)，出現(xiàn)類似“職務(wù)侵占案件”的風(fēng)險就越大。湯臣倍健在員工入職、公司人力資源、專業(yè)分布上存在一定缺陷，作為一家上市公司，員工的職業(yè)操守和文化素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略的重要因素。學(xué)歷水平較低和專業(yè)不到位，不利于對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和系統(tǒng)性訓(xùn)練，內(nèi)部控制環(huán)境的有效性也得不到保證。

表2 員工數(shù)量表

表3 員工專業(yè)構(gòu)成表

表4 員工受教育程度結(jié)構(gòu)表

（二）內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷。

1.內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行力不足。湯臣倍健的監(jiān)事會成員學(xué)歷及任職情況如表5所示。監(jiān)事會設(shè)監(jiān)事3名，其中職工監(jiān)事1名。監(jiān)事會成員學(xué)歷方面，公司年報只披露了其監(jiān)事會主席畢業(yè)于國外EMBA，其他兩位監(jiān)事的學(xué)歷在年報和官網(wǎng)中并未披露，監(jiān)事會成員的整體學(xué)歷水平較模糊。另外，其中2名監(jiān)事都不是財會專業(yè)人士，當(dāng)公司發(fā)生類似職務(wù)侵占事件時，監(jiān)事會成員及時判斷且處理問題的能力不強(qiáng)，其下屬的內(nèi)審部門的執(zhí)行力也存疑。

表5 監(jiān)事會成員學(xué)歷、職務(wù)表

2.缺乏有效的獎懲措施。如果說黃某利用自己的職務(wù)之便私自提高個人工資且無人察覺尚可理解，但其虛構(gòu)5名親屬員工身份且計發(fā)工資達(dá)兩年之久，很難做到無人察覺。本文對此提出以下幾種假設(shè)，要么是發(fā)現(xiàn)其違法行為的員工與其有利益輸送關(guān)系，要么是員工發(fā)現(xiàn)其違法行為但覺得沒有舉報的必要，不但自己得不到好處，反而會使工作受到影響，也有可能是有員工舉報但公司并沒有給出反應(yīng)。如果真的是最后一種情況，就需要追究相關(guān)內(nèi)部審計部門和監(jiān)管部門的責(zé)任，如果是前兩種情形，究其原因，是由于公司對內(nèi)部控制沒有引起足夠的重視。建議公司建立一套完整的關(guān)于職務(wù)侵占的獎懲機(jī)制，對于違規(guī)違法操作的員工給予嚴(yán)厲懲罰，對于舉報徇私舞弊行為的員工要給予精神與物質(zhì)方面的獎勵。

四、完善湯臣倍健內(nèi)部控制的措施建議

（一）加強(qiáng)薪酬授權(quán)審批內(nèi)部控制，建立薪酬考核委員會。首先，完善原有的薪酬管理制度，更新和擴(kuò)充員工薪酬發(fā)放審批制度。其次，聘任一批責(zé)任心強(qiáng)、相互獨(dú)立的薪酬管理人員，成立公司內(nèi)部薪酬考核委員會，作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，該委員會不僅負(fù)責(zé)考核公司董事及經(jīng)理人員的薪酬；每位成員還應(yīng)具體聯(lián)系到某個部門，每個部門委任專人負(fù)責(zé)該部門的薪酬發(fā)放管理，嚴(yán)格把控審批流程，發(fā)放與審批由不同部門負(fù)責(zé)，每筆薪資的發(fā)放都要經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。

（二）提高內(nèi)部控制評價的有效性。有效的內(nèi)部控制評價，有利于內(nèi)部控制的運(yùn)行，能夠從改善公司經(jīng)營管理的角度促使內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)預(yù)定的控制目標(biāo)。公司要提高內(nèi)部控制評價的有效性，首先應(yīng)提高內(nèi)部審計部門和監(jiān)事會的內(nèi)部監(jiān)督效率，當(dāng)發(fā)現(xiàn)相關(guān)程序出現(xiàn)問題時，應(yīng)及時予以披露并提出認(rèn)定意見和改進(jìn)建議。另外，對于披露信息的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，本文認(rèn)為應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)界定不同的標(biāo)準(zhǔn)，比如，職工薪酬部分，可以全部職工年平均工資的10倍作為標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)僅按照企業(yè)利潤總額的5%作為標(biāo)準(zhǔn)。

（三）健全人力資源制度。人力資源是內(nèi)部控制的中心要素，健全的人力資源制度可以保證員工的工作環(huán)境，并培養(yǎng)其專業(yè)能力和道德意識，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理化配置。因此，公司應(yīng)健全并不斷完善人力資源制度，在人力資源的引進(jìn)與開發(fā)方面注重員工的招聘和培訓(xùn)，針對員工學(xué)歷水平偏低的情況，公司應(yīng)在招聘條件中提高對應(yīng)聘者的學(xué)歷要求，對高學(xué)歷人員給予更多的優(yōu)惠政策。雖然學(xué)歷水平并不能完全代表工作能力，但從整體來講，高學(xué)歷人員具備較強(qiáng)的專業(yè)水平和學(xué)習(xí)能力。另外，應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)專業(yè)與實(shí)務(wù)對口，如對于薪酬管理、材料采購、盤點(diǎn)清查等工作需要聘用財會專業(yè)相關(guān)人員。公司還應(yīng)經(jīng)常對現(xiàn)有員工進(jìn)行組織培訓(xùn)，不僅是業(yè)務(wù)培訓(xùn)，還包括職業(yè)操守培訓(xùn)，以提高公司員工的整體素質(zhì)水平。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的執(zhí)行力。在建立健全內(nèi)部控制制度之后，公司還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督體系建設(shè)，要組織一批責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力高，尤其是對公司資金管控敏銳度較高的監(jiān)事會成員，另外應(yīng)賦予公司內(nèi)審部門一定的獨(dú)立性以及權(quán)力，對發(fā)現(xiàn)問題的部門和個人，根據(jù)調(diào)查后的真實(shí)性進(jìn)行匿名獎勵，以加強(qiáng)整個公司對內(nèi)部監(jiān)督的積極性。另外，還應(yīng)聘請規(guī)模較大、執(zhí)業(yè)規(guī)范的注冊會計師進(jìn)行審計，公平客觀地發(fā)現(xiàn)和提出問題，為公司提供及時專業(yè)的意見。

（五）完善公司獎懲機(jī)制。為約束員工嚴(yán)格遵守公司規(guī)范，遵守職業(yè)操守，提高監(jiān)管部門和員工舉報的積極性，公司應(yīng)建立一套更加完善的獎懲機(jī)制，尤其是要建立或完善相關(guān)舉報制度。如可根據(jù)員工舉報的侵占型職務(wù)犯罪的金額，待查明真實(shí)性，給予其一定比例的貨幣獎勵，對于調(diào)查能力較強(qiáng)的監(jiān)管人員予以額外的物質(zhì)鼓勵。此外，對于不認(rèn)真履行監(jiān)督檢査職責(zé)的人員，特別是與被檢查人員串通的人員，一定要予以嚴(yán)厲的制裁。S