（中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司深圳分公司 廣東深圳 518035）

一、背景

2017年3月，國(guó)務(wù)院在《關(guān)于取消一批職業(yè)資格許可和認(rèn)定事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)［2016］68號(hào)）中將會(huì)計(jì)從業(yè)資格列為建議取消的職業(yè)資格事項(xiàng)。2017年11月，根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第八十一號(hào)，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改會(huì)計(jì)法的決定。原“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”的規(guī)定，修改為“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力”。至此，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證正式取消，引發(fā)社會(huì)高度的關(guān)注和熱烈的討論。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的取消，是減輕人才和制度負(fù)擔(dān)的重要一步，也是政府“簡(jiǎn)政放權(quán)”情況下的重要成果。但是，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證取消后，各個(gè)行業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)管方式該如何轉(zhuǎn)變？財(cái)會(huì)人員的日常監(jiān)管該如何加強(qiáng)？這些都是社會(huì)廣泛關(guān)注的話題。通信業(yè)作為國(guó)有資本高度集中、業(yè)務(wù)規(guī)模非常復(fù)雜、財(cái)稅涉及領(lǐng)域廣泛的行業(yè)，在新形勢(shì)下更應(yīng)該注重加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)管。

二、通信業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境分析

（一）通信業(yè)是資金密集型產(chǎn)業(yè)，保值增值壓力大

通信業(yè)是以通訊服務(wù)銷售為主營(yíng)業(yè)務(wù)的資金密集型產(chǎn)業(yè)，通過終端合約、包月套餐、最低消費(fèi)、客戶預(yù)存款、政企產(chǎn)品、家庭寬帶等方式捆綁大量客戶，包括個(gè)人客戶和政企客戶。因此每年有巨大的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。三大運(yùn)營(yíng)商2016年相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。

三大運(yùn)營(yíng)商2016年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 單位：億元

通信業(yè)作為一個(gè)資本密集型行業(yè)，其擁有的龐大資本體量在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用的同時(shí)，也承受著國(guó)有資產(chǎn)保值增值的巨大壓力。根據(jù)《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法》規(guī)定，在資金管理和使用中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員有未按照規(guī)定使用、調(diào)度資金等造成資產(chǎn)損失的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。2015年國(guó)務(wù)院《關(guān)于改革和完善國(guó)有資產(chǎn)管理體制的若干意見》提出“堅(jiān)持放管結(jié)合”，該放的依法放開，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)活力，提高國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)效率；該管的要管好，嚴(yán)格防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

雖然有嚴(yán)格的制度環(huán)境，但是近年來電信行業(yè)陸續(xù)出現(xiàn)資金管理漏洞。某大型運(yùn)營(yíng)商所屬單位2008—2011年以物業(yè)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等名義套取資金307.36萬元形成“小金庫(kù)”，累計(jì)支出304.96萬元，主要用于招待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和發(fā)放獎(jiǎng)金等。某大型運(yùn)營(yíng)商所屬公司2015年至2016年，出納騙取印鑒先后多次通過提取現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬等方式將公司大量銀行存款存入或轉(zhuǎn)入其個(gè)人賬戶。以上案例，一方面暴露了近年來通信業(yè)在國(guó)有資產(chǎn)管理上的漏洞與不足，另一方面凸顯出在會(huì)計(jì)證取消后，通信業(yè)財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)助力國(guó)有資本保值增值的重要性。

（二）通信業(yè)新業(yè)務(wù)種類繁多，會(huì)計(jì)核算環(huán)境復(fù)雜

為開拓和搶占新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，通信業(yè)業(yè)務(wù)越發(fā)復(fù)雜，各類新業(yè)務(wù)遍地開花。截至2017年6月30號(hào)，中國(guó)移動(dòng)旗下咪咕和視頻收入增幅69.9%，咪咕和閱讀收入增長(zhǎng)6.6%，和包交易額超過9 500億元，物聯(lián)網(wǎng)連接超1.5億元。中國(guó)電信的天翼高清規(guī)?？焖偻黄?，用戶凈增1 079萬戶，達(dá)到7 212萬戶。翼支付業(yè)務(wù)月均活躍用戶超過2 800萬戶，同比增長(zhǎng)超過2倍。物聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，物聯(lián)網(wǎng)連接數(shù)較2016年年底接近翻番，達(dá)到2 798萬戶。中國(guó)聯(lián)通發(fā)揮在產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域形成的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)IDC與云計(jì)算（實(shí)現(xiàn)收入58億元，增幅22%）、ICT（業(yè)務(wù)收入達(dá)到18.7億元，增幅15.6%）、視頻（IPTV收入8.1億元，增幅36.1%）、物聯(lián)網(wǎng)（物聯(lián)網(wǎng)連接數(shù)突破5 000萬元）等創(chuàng)新業(yè)務(wù)快速發(fā)展，有效緩解了固網(wǎng)語音收入下降及寬帶市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來的壓力。一方面，日益復(fù)雜和多變的業(yè)務(wù)，造成了會(huì)計(jì)核算環(huán)境的復(fù)雜多變；復(fù)雜的業(yè)務(wù)情況又涉及到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和修訂，核算難度驟然提升。如2017年4月財(cái)政部正式發(fā)布了新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更講究合同項(xiàng)的拆分和合同周期的分?jǐn)?，既拆且攤?！安稹?，即按照產(chǎn)品的獨(dú)立銷售價(jià)格分拆，由此將會(huì)導(dǎo)致收入結(jié)構(gòu)調(diào)整；“攤”，即在合同期內(nèi)平均分?jǐn)偸杖牒统杀荆纱藢?huì)導(dǎo)致收入、成本確認(rèn)年限調(diào)整。新收入準(zhǔn)則下對(duì)通信業(yè)影響尤為重大，實(shí)施難度頗高。另一方面，隨著國(guó)家稅改步伐和“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍，通信業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境也日益復(fù)雜。從2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)、2014年通信業(yè)全國(guó)“營(yíng)改增”、2016年全國(guó)全面 “營(yíng)改增”，無一不深刻影響通信業(yè)的公司經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)管理。首先，通信業(yè)涉稅業(yè)務(wù)繁多，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、車船稅、土地使用稅等，幾乎涵蓋所有稅種；其次，通信業(yè)稅率繁多，以增值稅為例，銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)都涵蓋免稅業(yè)務(wù)、3%、6%、11%、17%等諸多稅率；最后，通信業(yè)涉稅金額巨大，三大運(yùn)營(yíng)商2016年僅企業(yè)所得稅一項(xiàng)稅款，就已經(jīng)超出400億元。

在通信業(yè)復(fù)雜的理財(cái)環(huán)境下，涉及業(yè)務(wù)廣泛、準(zhǔn)則眾多，稅法復(fù)雜，對(duì)于通信業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員來說，不僅需要有更高的道德修養(yǎng)，而且需要有更加過硬的專業(yè)素養(yǎng)，以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的大環(huán)境。在會(huì)計(jì)證取消背景下，通信業(yè)如何確立新增財(cái)會(huì)人員的準(zhǔn)入門檻，又如何對(duì)存量的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行更有效的管理，將成為一個(gè)突出問題。

（三）實(shí)行雙軌風(fēng)險(xiǎn)管控模式，風(fēng)控要求高

通信業(yè)運(yùn)營(yíng)商執(zhí)行央企制度同時(shí)遵循美國(guó)“薩班斯法案”。作為中央企業(yè)，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和財(cái)政部等五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，在公司內(nèi)建立完善、統(tǒng)一、規(guī)范的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”決策制度，鞏固與加強(qiáng)公司內(nèi)控執(zhí)行力度，貫徹內(nèi)部控制牽制的內(nèi)控原則。另一方面，作為在美國(guó)和香港上市的公司，采用了美國(guó)《COSO——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》，遵循美國(guó)《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》（即《薩班斯-奧克斯利法案）。該法案明確規(guī)定，上市公司必須在年報(bào)中披露基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的建設(shè)情況，并聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制體系的合理性、完善性發(fā)表評(píng)價(jià)意見。

近年來，電信行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，效益與安全的有機(jī)平衡，一直是通信業(yè)管理的難題。財(cái)會(huì)人員作為公司風(fēng)險(xiǎn)控制的重要防線，發(fā)揮著舉足輕重的作用。會(huì)計(jì)證取消后，如何加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員風(fēng)險(xiǎn)控制能力，確保財(cái)會(huì)人員為通信業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，也是值得思考的問題。

三、加強(qiáng)通信業(yè)財(cái)會(huì)人員監(jiān)管的相關(guān)建議

（一）建立財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德監(jiān)管體系

結(jié)合通信業(yè)國(guó)有資本高度集中、國(guó)有資產(chǎn)保值增值的情況，筆者建議通信業(yè)應(yīng)建立財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德積分制，初始分為100分，后續(xù)根據(jù)財(cái)會(huì)人員后續(xù)重大職業(yè)道德問題進(jìn)行相應(yīng)的分?jǐn)?shù)扣減。結(jié)合通信業(yè)近年財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德管理短板，可從個(gè)人社會(huì)信用、工程項(xiàng)目不正當(dāng)利益、重大采購(gòu)舞弊、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假、營(yíng)收資金截留、支出資金舞弊套現(xiàn)、授意或指使他人違規(guī)操作、篡改財(cái)務(wù)系統(tǒng)或會(huì)計(jì)檔案、對(duì)抗審計(jì)監(jiān)察等九個(gè)維度，根據(jù)不同電信運(yùn)營(yíng)商的具體情況，設(shè)置相應(yīng)權(quán)重和扣分規(guī)則。將失信懲處、責(zé)任追溯時(shí)限等問責(zé)措施合理列項(xiàng)，對(duì)嚴(yán)重失信財(cái)會(huì)人員在先進(jìn)表彰及人才選拔中采取“一票否決制”。

后續(xù)可探討政府和電信企業(yè)之間關(guān)于財(cái)會(huì)人員積分制的更多應(yīng)用。比如通信業(yè)定級(jí)評(píng)分高的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)職級(jí)評(píng)定、人才選拔中優(yōu)先或免試部分科目。對(duì)于惡意舞弊或情節(jié)極其嚴(yán)重的失信人員，政府可吊銷其已經(jīng)取得的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格。探討建立財(cái)會(huì)人員嚴(yán)重失信行為披露制度，政府主管部門可依法向社會(huì)公開披露財(cái)會(huì)人員的嚴(yán)重失信信息。電信企業(yè)可根據(jù)嚴(yán)重失信財(cái)會(huì)人員的具體情況，對(duì)其進(jìn)行調(diào)離、降職撤職或解聘等處理。

（二）建立財(cái)會(huì)人員專業(yè)能力監(jiān)管機(jī)制

結(jié)合通信業(yè)會(huì)計(jì)核算環(huán)境復(fù)雜的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)證取消背景下，成立政府相關(guān)單位指導(dǎo)、電信行業(yè)自我管理的財(cái)務(wù)人員協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱協(xié)會(huì)），由其建立通信業(yè)財(cái)會(huì)人員專業(yè)能力提升機(jī)制，對(duì)新增人員和后續(xù)發(fā)展進(jìn)行管理。

對(duì)于新增的通信業(yè)財(cái)會(huì)人員，由協(xié)會(huì)制定財(cái)會(huì)專業(yè)能力通用標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定準(zhǔn)入門檻，包括學(xué)歷學(xué)位、所學(xué)專業(yè)、專業(yè)課成績(jī)、實(shí)習(xí)經(jīng)歷等方面，并根據(jù)每年就業(yè)環(huán)境變化設(shè)立配套的分配權(quán)重。對(duì)評(píng)估通過的人員，授予通信業(yè)財(cái)會(huì)人員上崗證。此部分主要為基本技能的初始評(píng)定，后續(xù)發(fā)展中輔以貼合實(shí)際操作的專業(yè)培訓(xùn)與專業(yè)考核，同時(shí)將會(huì)計(jì)職稱與通信業(yè)財(cái)務(wù)人員職位晉升相結(jié)合，實(shí)施任職資格認(rèn)證工作。具體為，將與通信業(yè)關(guān)聯(lián)度較為緊密的會(huì)計(jì)職稱進(jìn)行ABC分類，對(duì)于不同級(jí)別的財(cái)會(huì)人員，要求不同的會(huì)計(jì)職稱級(jí)別。認(rèn)證等級(jí)以對(duì)應(yīng)崗位職級(jí)的任職資格等級(jí)為準(zhǔn)，原則上不得跨級(jí)認(rèn)證，后續(xù)認(rèn)證應(yīng)逐級(jí)向上申請(qǐng)。任職資格等級(jí)與職級(jí)序列的對(duì)應(yīng)關(guān)系為：等級(jí)五（經(jīng)理級(jí)）、等級(jí)四（主管級(jí)）、等級(jí)三（管理級(jí)）、等級(jí)二（專員級(jí)）、等級(jí)一（助理級(jí)）。

（三）建立財(cái)會(huì)人員風(fēng)控能力監(jiān)管機(jī)制

結(jié)合通信業(yè)執(zhí)行國(guó)內(nèi)外兩套風(fēng)控體系、風(fēng)控要求高的現(xiàn)狀，在會(huì)計(jì)證取消后，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員風(fēng)控能力的監(jiān)管，對(duì)其建立單位監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的三維監(jiān)管機(jī)制。

從單位監(jiān)督來講，可結(jié)合國(guó)內(nèi)外兩套風(fēng)控體系，建立面向財(cái)會(huì)人員的內(nèi)控矩陣。內(nèi)控矩陣一方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，另一方面作為有效工具可用于對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行風(fēng)控能力考核。結(jié)合近年通信業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域，內(nèi)控矩陣可將采購(gòu)管理、資金管理、工程項(xiàng)目管理、生產(chǎn)運(yùn)維、營(yíng)銷管理、資產(chǎn)管理、收入計(jì)費(fèi)、預(yù)算考核、重點(diǎn)成本管控等方面作為一級(jí)流程，然后配套對(duì)應(yīng)的二級(jí)子流程、控制目標(biāo)、控制點(diǎn)描述、控制發(fā)生的頻率、控制類型、控制方式等。

從社會(huì)監(jiān)督來講，可借助社會(huì)第三方審計(jì)，定期對(duì)電信運(yùn)營(yíng)業(yè)內(nèi)控執(zhí)行質(zhì)量和財(cái)會(huì)人員進(jìn)行風(fēng)控能力評(píng)估，特別是財(cái)會(huì)關(guān)鍵崗位的風(fēng)控能力評(píng)估。重要評(píng)估報(bào)告，可納入通信業(yè)財(cái)會(huì)人員檔案資料。從政府監(jiān)督來講，應(yīng)鼓勵(lì)電信運(yùn)營(yíng)商實(shí)施共享財(cái)務(wù)，將全國(guó)專業(yè)財(cái)會(huì)人員，以特定維度（如行政省份或板塊區(qū)域）集中設(shè)立財(cái)務(wù)共享中心，將電信運(yùn)營(yíng)商的各種財(cái)務(wù)流程集中在特定地點(diǎn)和平臺(tái)系統(tǒng)完成。一方面有助于電信運(yùn)營(yíng)商對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)集中管控；另一方面也有利于政府對(duì)通信業(yè)財(cái)會(huì)人員更好地進(jìn)行集中管理，簡(jiǎn)化監(jiān)管流程，降低溝通成本。

綜上所述，通信業(yè)財(cái)務(wù)管理具有國(guó)有資本集中保值增值壓力大、業(yè)務(wù)繁多會(huì)計(jì)核算環(huán)境復(fù)雜、兩套風(fēng)控體系風(fēng)控要求高等特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)證取消后，可探討從職業(yè)道德監(jiān)管、專業(yè)能力監(jiān)管、風(fēng)控能力監(jiān)管三個(gè)方面建立配套機(jī)制，助力新舊政策的順利過渡和行業(yè)的規(guī)范有序運(yùn)作。