曹桂元

摘 要：會(huì)計(jì)集中核算制度集核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體，是綜合化的財(cái)政核算制度。這項(xiàng)制度的施行使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任主體資格作出改變，它將基層單位的銀行賬戶(hù)取消，將財(cái)政資金劃于會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)之下統(tǒng)一管理。這種核算方式改變了財(cái)政資金的載體，各單位收入與支出的程序方式也作出了一些調(diào)整；行政事業(yè)單位為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)始嘗試會(huì)計(jì)集中核算制度，在適應(yīng)自身審計(jì)工作的過(guò)程中出現(xiàn)了一些制度和管理方面的問(wèn)題，本文針對(duì)所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了一定的探討并提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算制度 內(nèi)部審計(jì)工作 審計(jì)制度

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）06（b）-103-02

1 會(huì)計(jì)集中核算制度的利弊

會(huì)計(jì)集中核算制度能夠幫助行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)政資金的管理，合理調(diào)配財(cái)政資金，減少不必要的支出，杜絕鋪張浪費(fèi)，幫助行政事業(yè)單位的財(cái)政支出更加透明化、合理化、規(guī)范化。會(huì)計(jì)集中核算制度主要通過(guò)兩方面對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行管理：一是通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)人員的管理方式和做事條例，規(guī)范其行事行為，讓財(cái)政人員的行事更加獨(dú)立自主，從而提高財(cái)政資金的合理分配，增強(qiáng)財(cái)政資金的有效使用。二是通過(guò)成 立專(zhuān)門(mén)的財(cái)政機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行管控，不改變?cè)聵I(yè)單位的資金所有權(quán)、財(cái)政自主權(quán)和使用權(quán)，將資金把控在財(cái)政機(jī)構(gòu)的監(jiān)控之下，每一筆資金的流動(dòng)都需要進(jìn)行監(jiān)管，做到財(cái)政審批、資金流通、資金結(jié)算于一體。因而，會(huì)計(jì)集中核算制度是一種較為特殊的資金核算模式。

在宏觀上分析會(huì)計(jì)集中核算制度，有利有弊。在公共財(cái)政管理上，明確規(guī)定了財(cái)政流通的流程，財(cái)政收入記錄在冊(cè)，財(cái)政支出需要合理有效的發(fā)票收據(jù)才能申請(qǐng)資金，一切按照程序走，每一筆資金的流通都記錄在案，便利了后期的財(cái)政審計(jì)，提高了行政事業(yè)單位的審計(jì)工作效率。會(huì)計(jì)集中核算制度還增強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員行事獨(dú)立自主，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高，辦事效率也隨之提高。統(tǒng)一化的資金管理也使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式得到規(guī)范，單位依照條例法律對(duì)本單位的財(cái)政進(jìn)行審計(jì)核對(duì)，避免了財(cái)政漏洞，每一筆資金的預(yù)算和使用都充分地發(fā)揮了其作用。在資金使用的過(guò)程中也可以做到隨時(shí)監(jiān)控，讓每一筆資金流通至預(yù)算的每一實(shí)處，避免使用途中出現(xiàn)干擾資金流通的情況，避免違法情況的出現(xiàn)。在后期工作中也方便資金的審核，每一筆流通的資金追隨其流通之處，將資金納入核算體系，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高財(cái)政的行政效率，在宏觀調(diào)控上也方便分析和評(píng)價(jià)。

會(huì)計(jì)集中核算制度的優(yōu)點(diǎn)顯而易見(jiàn)，但是在實(shí)行過(guò)程中也有許多的不足。一是資金載體的改變。載體改變后，會(huì)計(jì)人員對(duì)于資金的調(diào)配使用也有了較多的限制。之前的財(cái)政資金存儲(chǔ)在銀行里，會(huì)計(jì)人員可以很方便的在經(jīng)過(guò)審核之后便調(diào)取資金進(jìn)行使用，但當(dāng)資金被限制在專(zhuān)門(mén)的資金管理機(jī)構(gòu)之中后，會(huì)計(jì)人員對(duì)于資金調(diào)配的及時(shí)與否受到了很大程度的桎梏，資金的統(tǒng)籌使用也會(huì)受到一定的影響。二是資產(chǎn)的使用存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在正常的資金使用中，物資財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)核算能夠及時(shí)進(jìn)行核對(duì)，財(cái)政支出也能夠更有針對(duì)性地從單位自身的細(xì)節(jié)從發(fā)。但是在財(cái)政資金被資金管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一調(diào)配后，機(jī)構(gòu)無(wú)法有效的針對(duì)各單位作出及時(shí)、合理的資金調(diào)配，因而資金和資產(chǎn)管理薄弱的問(wèn)題會(huì)進(jìn)一步加劇。資金載體的變更也使得管理職權(quán)不明確，機(jī)構(gòu)有其管理職能，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員也有其管理職能，兩方面針對(duì)同一資金的調(diào)用總會(huì)有所區(qū)別，若權(quán)責(zé)不明確，易導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資金受損等多重嚴(yán)重的事情發(fā)生。三是真實(shí)性不高，無(wú)法對(duì)于財(cái)政支出做合理有效的監(jiān)測(cè)。財(cái)政支出的審核過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員更多的重視收據(jù)發(fā)票是否合理，對(duì)于資金的審核計(jì)算是否準(zhǔn)確等，而不去考慮這些收據(jù)發(fā)票的真實(shí)性。財(cái)政支出涉及很多方面，單位的水費(fèi)、電費(fèi)、網(wǎng)費(fèi)、電話費(fèi)等都是比較瑣碎的支出，很多支出無(wú)法證明它的真實(shí)性，因而對(duì)于弄虛作假無(wú)法做到有效的根除，進(jìn)而加大了后期審查中對(duì)于其真實(shí)性的難以判決。最重要的一點(diǎn)就是會(huì)計(jì)集中核算體制的配套制度并不完善，從而導(dǎo)致了該制度的有效實(shí)施。會(huì)計(jì)集中核算制度對(duì)于財(cái)政支出的事前、事中、事后都有一定的監(jiān)察體系，但這些體系卻并沒(méi)有形成配套的實(shí)行機(jī)制，缺乏集中核算的人才、設(shè)施以及機(jī)構(gòu)，進(jìn)而增加了會(huì)計(jì)集中核算制度原始可操作性的難度。

2 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

近些年來(lái)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作得到了極大發(fā)展，其主要原因是響應(yīng)習(xí)近平主席的“反腐倡廉”活動(dòng)。在之前，我國(guó)行政事業(yè)單位的審計(jì)工作存在極大的弊端，單位財(cái)政支出多用于公款吃喝、公款消費(fèi)等錯(cuò)誤行為之上，投資于建設(shè)中的財(cái)政屈指可數(shù)，這種現(xiàn)象讓人民感受不到政府的關(guān)懷，并嚴(yán)重阻礙了國(guó)家的發(fā)展?！胺锤钡目谔?hào)打響之后，政府機(jī)關(guān)開(kāi)始著手調(diào)整審計(jì)工作，國(guó)家出臺(tái)相應(yīng)的法律條例，嚴(yán)厲打擊公款消費(fèi)的情況，使政府財(cái)政資金的流通得到進(jìn)一步的監(jiān)管。

雖然我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作得到了進(jìn)一步的發(fā)展，也建立起了內(nèi)部審計(jì)工作的特定體系，但距離進(jìn)一步完善仍有較大的距離。在國(guó)際上，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作有許多優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，從內(nèi)部審計(jì)工作制度到審計(jì)環(huán)境，從控制手段到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都有許多的可取之處。對(duì)于審計(jì)工作的理解，國(guó)內(nèi)外也有著不同的見(jiàn)解需要去借鑒。在國(guó)內(nèi)，也有著優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)可以吸取。內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)多指國(guó)家行政事業(yè)單位的財(cái)政監(jiān)督體系，對(duì)于資金的調(diào)控沒(méi)有過(guò)多的要求，這一點(diǎn)便是與大型公司相比所存在的差距。

3 會(huì)計(jì)集中核算制度下的內(nèi)部審計(jì)工作

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度首先改變的使內(nèi)部審計(jì)工作的審核重點(diǎn)，由最初的“查錯(cuò)糾弊”變?yōu)樵u(píng)價(jià)財(cái)政基金的使用效益。這種變化有兩方面的影響，一方面增加了資金流通的透明度，規(guī)范了財(cái)政審計(jì)制度，降低了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，也有效杜絕了違法行為的發(fā)生；但另一方面，財(cái)政審計(jì)人員管理制度不到位，會(huì)計(jì)責(zé)任不明確，對(duì)財(cái)政審計(jì)的貫徹?zé)o法做到有效落實(shí)，同時(shí)增加了財(cái)政審計(jì)的成本，工作效率降低，且集中核算制度缺乏相應(yīng)的配套措施，致使該制度不僅沒(méi)能起到有效的監(jiān)查作用反而增加了審計(jì)的復(fù)雜度。因而要將會(huì)計(jì)集中核算制度較好的適應(yīng)于內(nèi)部審計(jì)工作，需要做好以下幾個(gè)方面的措施。

3.1 分清責(zé)任主體，完善工作職能

會(huì)計(jì)集中制度實(shí)行初期，會(huì)計(jì)人員的管理并不能及時(shí)適應(yīng)制度的變化。首先，財(cái)政主體仍然是會(huì)計(jì)人員，財(cái)政支出仍經(jīng)手會(huì)計(jì)人員，這些工作人員需要承擔(dān)一部分的財(cái)政責(zé)任。會(huì)計(jì)集中核算制度之下成立的集中核算機(jī)構(gòu)出現(xiàn)后，會(huì)計(jì)人員的財(cái)政權(quán)利被分流許多，機(jī)構(gòu)中新出現(xiàn)的財(cái)政管理人員會(huì)對(duì)資金流動(dòng)進(jìn)行掌控，也要承擔(dān)一部分財(cái)政刑事責(zé)任。問(wèn)題便出現(xiàn)在雙方的管理人員上，雙方管理人員都或多或少掌管著財(cái)政的流通，也都擔(dān)負(fù)著一定的法律責(zé)任，若資金流通出現(xiàn)問(wèn)題，雙方都將面臨責(zé)任，若雙方相互指責(zé)，則資金問(wèn)題難以解決。因而要在兩個(gè)機(jī)構(gòu)中確認(rèn)一個(gè)責(zé)任主體以明確職責(zé)，避免權(quán)責(zé)不清。

3.2 把握審計(jì)重點(diǎn)，完善審計(jì)方式

會(huì)計(jì)集中核算制度的重點(diǎn)在于資金的使用效益，制度的初衷很好，但在實(shí)施過(guò)程中難免出現(xiàn)問(wèn)題，其中最主要的問(wèn)題就是審計(jì)方式的不完善。財(cái)政管理制度的實(shí)施，最重要的便是審核制度的完善，完善審核制度首先要從管理層做起，實(shí)行由上到下的多層次管理體系，上至領(lǐng)導(dǎo)下至員工，對(duì)審計(jì)工作有所涉及的員工皆可對(duì)審核制度的實(shí)施效果進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并著重發(fā)揮基層群眾的監(jiān)督作用。在審核時(shí)，可將相關(guān)負(fù)責(zé)人員召集進(jìn)行集體監(jiān)察，對(duì)申報(bào)的每一項(xiàng)資金流動(dòng)作出說(shuō)明，會(huì)上可對(duì)項(xiàng)目提出疑問(wèn)，若出現(xiàn)問(wèn)題便當(dāng)場(chǎng)解決。同時(shí)要檢查是否有騙帳、偷賬現(xiàn)象，對(duì)發(fā)票收據(jù)的真假性作出檢驗(yàn)，若有疑問(wèn)尋找負(fù)責(zé)人進(jìn)行答疑，對(duì)于虛假支出要作出嚴(yán)厲的處置。

3.3 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

對(duì)于會(huì)計(jì)集中核算制度下的會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)，增強(qiáng)其對(duì)于財(cái)政流通的敏銳度和財(cái)政支出的判斷能力，尋找審計(jì)工作與會(huì)計(jì)集中核算制度之間的矛盾之處，并積極探索研究，找出合理的解決方法，提高自身的應(yīng)變能力以及事業(yè)能力。全面掌握本單位財(cái)政流通情況，積極發(fā)現(xiàn)虛假謊報(bào)情況并提出質(zhì)疑，上報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，從基層出發(fā)，對(duì)集中核算制度進(jìn)行調(diào)整。

3.4 全面管理資產(chǎn)，整合實(shí)物資產(chǎn)

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，要對(duì)原有資產(chǎn)進(jìn)行整合分配，使其發(fā)揮應(yīng)有的用處，避免資產(chǎn)的浪費(fèi)和遺失。在進(jìn)行新的財(cái)政審批時(shí)，要全面提高舊物利用率，避免出現(xiàn)舊物堆積，新物又添的情況。

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