于元春

摘 要：企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)面臨各種財(cái)務(wù)活動(dòng)引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制關(guān)系及其存在的問題，找出企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不完善等問題，提出建立良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、完善內(nèi)部控制制度、建立并完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等對(duì)策，對(duì)企業(yè)更好地實(shí)施內(nèi)部控制與加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）06（c）-068-02

2017年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合山東財(cái)經(jīng)大學(xué)在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》上發(fā)表了《我國上市公司2016年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》，該報(bào)告反映了2016年我國上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本情況，指出我國上市企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施存在的問題并提出了有關(guān)建議?？梢?，內(nèi)部控制在企業(yè)未來發(fā)展中的重要性，建立并實(shí)施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)我國企業(yè)良性發(fā)展，并增強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力。

1 理論基礎(chǔ)及文獻(xiàn)回顧

1.1 內(nèi)部控制理論

所謂內(nèi)部控制，是企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)達(dá)到其經(jīng)營目標(biāo)，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)降低至合理范圍內(nèi)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

內(nèi)部控制要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

1.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程中獲得預(yù)期財(cái)務(wù)成果的不確定性?？煞譃閺V義和狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為由于企業(yè)負(fù)債經(jīng)營等原因，企業(yè)當(dāng)前持有的現(xiàn)金無法償還到期債務(wù)和利息就會(huì)導(dǎo)致陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，指損失的不確定性。廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)面臨不確定因素，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致預(yù)期收益和實(shí)際收入產(chǎn)生偏差。既包含損失不確定性也包括盈利不確定性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素主要包括外部因素和內(nèi)部因素等多種因素。影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素主要是企業(yè)財(cái)務(wù)管理宏觀環(huán)境的復(fù)雜性，體現(xiàn)在政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、資源環(huán)境等方面。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部因素，最根本的原因還是企業(yè)內(nèi)部控制制度的不系統(tǒng)、不完善。內(nèi)部控制制度是抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響的關(guān)鍵性措施，企業(yè)需要從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督管理等方面完善內(nèi)部控制制度，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。

1.3 內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

內(nèi)部控制制度的不完善會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息完整性和準(zhǔn)確性降低，也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，相反合理完善企業(yè)的內(nèi)部控制框架和管理操作系統(tǒng)，則可以使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)處于良好的運(yùn)營狀態(tài)。財(cái)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)管理是指經(jīng)營主體對(duì)其經(jīng)營過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、度量和分析評(píng)價(jià)的過程。并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取及時(shí)有效的方法進(jìn)行防范和控制，以經(jīng)濟(jì)合理可行的方法進(jìn)行處理，以保障經(jīng)營活動(dòng)正常開展，經(jīng)濟(jì)利益免受損失。內(nèi)部控制的核心是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制有效實(shí)施的必然要求，內(nèi)部控制的主要目的就是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，二者相輔相成，缺一不可。

2 案例分析

2.1 企業(yè)概況

企業(yè)背景：天津大海投資有限公司（以下簡(jiǎn)稱“大海投資”）于2002年3月在中華人民共和國天津市注冊(cè)成立，是一家在上海證券交易所主板上市的企業(yè)，大海投資的主要經(jīng)營活動(dòng)是建設(shè)燃?xì)夤艿谰W(wǎng)絡(luò)，提供接駁服務(wù)，生產(chǎn)管道混合氣（液化石油氣、混氣）、銷售液化石油氣、管道天然氣及銷售相關(guān)燃?xì)庥镁?，是最早介入中國城市公用事業(yè)的企業(yè)之一。大海投資目前擁有24家子公司及多家分支機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)覆蓋北京、天津、河北、山東、江蘇、湖南、浙江、江西等省市。大海投資為非盈利主體，主要承擔(dān)管理中心的職責(zé)。負(fù)責(zé)審批各子公司的重大經(jīng)營、投資活動(dòng)，進(jìn)行項(xiàng)目投資分析，制定發(fā)展規(guī)劃，考核監(jiān)督各子公司的工作。

2.2 內(nèi)部控制缺陷與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

大海投資在內(nèi)部控制方面存在的三大重要缺陷。

第一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。大海投資尚沒有建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)體系、防范體系和控制體系，企業(yè)文化建設(shè)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)建設(shè)、相關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)做的不夠，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生。企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要原因之一就是企業(yè)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制可能造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。眾所周知，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，內(nèi)部控制貫穿企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，無論是經(jīng)營活動(dòng)，還是企業(yè)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)，都不可避免地存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，這就需要企業(yè)給予足夠的重視并做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全。首先在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，大海投資沒有建立起全面內(nèi)外部相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，沒有及時(shí)找出隱藏在財(cái)務(wù)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)并作出預(yù)警防御措施。其次在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，大海投資的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善，體現(xiàn)在其缺乏依據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事故程度和發(fā)生的可能性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納分析、并調(diào)整制定有效控制措施的反應(yīng)機(jī)制。

第三，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度不健全。大海投資在內(nèi)部控制方面剛剛起步，現(xiàn)有制度包含《內(nèi)部審計(jì)工作管理辦法》《專項(xiàng)審計(jì)工作組管理辦法》《關(guān)聯(lián)交易管理辦法》《董事會(huì)議事規(guī)定》《誠信評(píng)價(jià)管理辦法》《合同管理辦法》等，制度分散還稱不上一套完善的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)有內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性、完整性、科學(xué)性和有效性。內(nèi)部控制沒能引起企業(yè)管理者的足夠重視，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，監(jiān)控力度不夠。尤其是一些戰(zhàn)略投資、安全運(yùn)營、預(yù)算管理、售后回款的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，嚴(yán)重缺乏相關(guān)考核、獎(jiǎng)懲、責(zé)任追究制度，造成企業(yè)對(duì)相關(guān)問題的忽視，缺乏有效的防范措施，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)隨之出現(xiàn)，進(jìn)而促使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

第四，內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不完善。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)大海投資內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制沒有建立，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控部主要側(cè)重于公司的常規(guī)內(nèi)部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、離任審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的監(jiān)督還有待加強(qiáng)，所以大海投資內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的不完善，就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)、舞弊以及其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的問題。企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督，根據(jù)評(píng)估、監(jiān)督的結(jié)果來完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范制度，從而使內(nèi)部控制制度更好地發(fā)揮有效的作用。

3 對(duì)策建議

3.1 建立良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

針對(duì)大海投資內(nèi)控環(huán)境方面的分析，筆者認(rèn)為需要解決以下三個(gè)方面的問題。

第一，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。企業(yè)治理層要重視企業(yè)管理活動(dòng)過程中各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)監(jiān)管層要提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管意識(shí)，加強(qiáng)監(jiān)管力度，監(jiān)督經(jīng)理層決策的風(fēng)險(xiǎn)水平。一是建立科學(xué)有序的組織架構(gòu)?？茖W(xué)的組織架構(gòu)具有健全的協(xié)調(diào)合作功能，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。組織架構(gòu)的設(shè)置、分工要有科學(xué)性、合理性，要有整體規(guī)劃。在設(shè)置組織架構(gòu)時(shí)，既要考慮工作的需要，也應(yīng)兼顧內(nèi)部控制的要求，使架構(gòu)設(shè)置既精煉又合理。只有良好的組織架構(gòu)才能為內(nèi)部控制制度有效實(shí)施提供強(qiáng)有力的保障。二是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須成立相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行常態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)管理，協(xié)調(diào)各部門運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)防范，真正規(guī)范運(yùn)行企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，建立健全企業(yè)員工的培訓(xùn)制度，重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)。在對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)中，要對(duì)財(cái)務(wù)人員制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，促使財(cái)務(wù)人員不斷加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，熟練掌握并靈活運(yùn)用最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，避免對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)漏報(bào)數(shù)據(jù)的忽視，減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)情況的發(fā)生，能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行準(zhǔn)確、全面的分析，為管理層決策提供強(qiáng)有力的支持。

第三，提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制文化的重視，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。大海投資應(yīng)嘗試把內(nèi)控文化融入企業(yè)文化建設(shè)中去，加強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性。

3.2 建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

由于外界市場(chǎng)環(huán)境的多變，企業(yè)需要采取必要的風(fēng)險(xiǎn)控制措施來應(yīng)對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。

首先，企業(yè)需要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估兩大系統(tǒng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前、事中、事后的嚴(yán)格管控，建立起相應(yīng)解決風(fēng)險(xiǎn)的操作程序，通過相關(guān)的對(duì)策，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損害，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

其次，企業(yè)可以建立專門的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)構(gòu)，明確企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可承受范圍及程度，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和分析，了解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型、產(chǎn)生原因、對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響等方面，使得企業(yè)能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的控制。同時(shí)，應(yīng)該不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，依據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)情況完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和預(yù)警機(jī)制，根據(jù)外部市場(chǎng)環(huán)境的變化及時(shí)采取相關(guān)措施，從而降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)良性發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

3.3 完善內(nèi)部控制活動(dòng)規(guī)范

大海投資還沒有形成企業(yè)完善、系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，建議通過以下兩方面進(jìn)行完善。

首先，制定科學(xué)的內(nèi)部控制活動(dòng)規(guī)范。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營狀況，對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充和完善，規(guī)范集團(tuán)母公司、各級(jí)子公司控制活動(dòng)的流程，統(tǒng)一完善內(nèi)部控制活動(dòng)，從資金活動(dòng)控制、采購業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、預(yù)算控制、擔(dān)保控制等建立從上至下統(tǒng)一規(guī)范的活動(dòng)體系，針對(duì)每一項(xiàng)控制活動(dòng)建立多樣化、多維度的自我考評(píng)機(jī)制，促使相關(guān)流程人員及時(shí)識(shí)別、有效評(píng)估內(nèi)部控制中的問題，提高各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)工作人員在控制活動(dòng)中執(zhí)行的有效性。其次，建立一套規(guī)范、統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)核算流程。財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格遵守制度要求，統(tǒng)一使用規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度和流程，形成標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)管理。集團(tuán)統(tǒng)一要求，就能減少人為溝通調(diào)整環(huán)節(jié)，提高每月結(jié)賬、出具報(bào)表速度，節(jié)省報(bào)表加工時(shí)間，為下屬子公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，提高財(cái)務(wù)管理提供保障，同時(shí)母公司財(cái)務(wù)人員能有充足的時(shí)間對(duì)各方面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核分析，提高企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

3.4 建立并完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

針對(duì)大海投資內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不完善問題，建議從以下三個(gè)方面完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。第一，加強(qiáng)日常監(jiān)督，日常監(jiān)督是企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，是貫穿于整個(gè)企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、對(duì)內(nèi)對(duì)外的溝通了解、賬實(shí)檢查等判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。第二，建立專項(xiàng)監(jiān)督制度，專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整和變化情況下，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。這就需要建立內(nèi)部監(jiān)督制度，明確專項(xiàng)監(jiān)督的范圍、程度、對(duì)象等，并將監(jiān)督結(jié)果形成書面報(bào)告。第三，建立有效的內(nèi)部監(jiān)督溝通渠道，監(jiān)督是措施，溝通是渠道，監(jiān)督結(jié)果必須能及時(shí)準(zhǔn)確的送達(dá)治理層和經(jīng)理層。大海投資可以成立反舞弊機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)分工，規(guī)范投訴流程、要求，對(duì)投訴舉報(bào)公司的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查處理，有效整改經(jīng)調(diào)查后認(rèn)定為真實(shí)存在的舞弊等現(xiàn)象，對(duì)投訴舉報(bào)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

4 結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)快速發(fā)展的今天，內(nèi)部控制制度不完善是造成企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，而內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)各個(gè)部門共同參與并承擔(dān)責(zé)任，這就需要企業(yè)全體人員增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)部控制流程，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部，證監(jiān)會(huì)上市部，山東財(cái)經(jīng)大學(xué).我國上市公司2016年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2018（4）.

[2] 財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號(hào)第2號(hào)[R]. 2012.

[3] 吳鵬.內(nèi)部控制質(zhì)量、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系研究[D].山東大學(xué)，2015.