豐文靜

摘 要：進(jìn)入21世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速，與此同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題日益凸顯。環(huán)境審計(jì)，也成為時(shí)下各界研究的熱門話題。本文從浙江上市公司環(huán)境信息披露的角度，對(duì)浙江省環(huán)境審 計(jì)的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，并提供一些完善的意見。

關(guān)鍵詞：環(huán)境問(wèn)題 環(huán)境審計(jì) 環(huán)境信息披露

中圖分類號(hào)：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）08（a）-129 -03

近年來(lái)，浙江省的經(jīng)濟(jì)發(fā) 展勢(shì)頭良好，GDP增速排在全國(guó)前列，但是隱藏在發(fā)展背后的生態(tài)環(huán)境破壞的現(xiàn)狀也是不容忽視的。并且浙江省的環(huán)境問(wèn)題日益凸顯，這足夠引起我們的深思，我們不能以犧牲環(huán)境來(lái)成就經(jīng)濟(jì)。縱觀世界各國(guó)，結(jié)合浙江省自身的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，要加快節(jié)能減排工作的進(jìn)程，減少對(duì)環(huán)境的破壞，實(shí)現(xiàn)環(huán)境、生態(tài)、經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。在當(dāng)前形勢(shì)下，環(huán)境審計(jì)工作成為浙江省節(jié)能減排工作的重要環(huán)節(jié)。

環(huán)境審計(jì)是一種自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)管理程序，通過(guò)這項(xiàng)工作，可以確認(rèn)審計(jì)客體是否滿足法律法規(guī)及相關(guān)環(huán)境目標(biāo)要求，對(duì)客體如何影響環(huán)境，消耗資源作出評(píng)估。環(huán)境審計(jì)有利于開發(fā)旨在減輕環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的彌補(bǔ)性計(jì)劃。

1 浙江省環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀—— 以上市公司環(huán)境信息披露為例

20世紀(jì)90年代以來(lái)，自愿披露環(huán)境信息的企業(yè)數(shù)量有所增加，并且披露的內(nèi)容也超出了法律法規(guī)要求的范圍。但是，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)仍缺乏共同遵守的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也面臨著諸多問(wèn)題。

我國(guó)的上市公司與一般企業(yè)相比，會(huì)計(jì)核算制度與環(huán)境信息披露制度較為規(guī)范、全面。由于我國(guó)至今還沒(méi)有與上市公司環(huán)境信息資料的數(shù)據(jù)庫(kù)，而年報(bào)是上市公司披露信息最全面、公開、可信的。所以，本文以深市主板中，上市的63家浙江公司為研究樣本，通過(guò)對(duì)其年報(bào)中披露的環(huán)境信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，找出浙江省上市公司信息披露存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，分析浙江省環(huán)境審計(jì)存在的一些問(wèn)題，并提出相關(guān)的改進(jìn)措施和意見。

樣本的選擇遵循不選ST公司和PT公司的原則，這兩類公司都是今年來(lái)財(cái)務(wù)狀況存在異常變動(dòng)的公司，其數(shù)據(jù)可能存在異常，故沒(méi)有將其納入樣本范圍。

1.1 披露環(huán)境信息的公司比例

由表1可知，浙江省進(jìn)行環(huán)境信息披露的公司數(shù)量，呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)，這可以從側(cè)面反映出，公司越來(lái)越重視對(duì)環(huán)境信息的披露。但是，不得不正視，目前披露的企業(yè)并不是很多，披露率偏低。

1.2 披露環(huán)境信息公司所在的行業(yè)

查看表2，可以清楚地認(rèn)識(shí)到，浙江省的制造業(yè)比較發(fā)達(dá)，在63家樣本公司中，有39家公司屬于制造業(yè)。造紙印刷、紡織、冶金、制藥等行業(yè)的環(huán)境信息披露率比較高，產(chǎn)生這種情況的一個(gè)重要原因是，對(duì)于冶金、造紙印刷等重污染行業(yè)，國(guó)家強(qiáng)制規(guī)定其要重視環(huán)境信息的披露。由此可見，我國(guó)企業(yè)在環(huán)境信息披露上存在國(guó)家強(qiáng)制性，自愿披露的企業(yè)并不多見。

通過(guò)表2，必須認(rèn)識(shí)到的一個(gè)問(wèn)題是，房地產(chǎn)、零售業(yè)等服務(wù)業(yè)的環(huán)境信息披露率比較低。環(huán)境信息披露的行業(yè)分布不均，造成浙江省環(huán)境信息不全面，審計(jì)基礎(chǔ)資料缺乏，這對(duì)浙江省環(huán)境審計(jì)工作的良好開展造成不利影響。

1.3 環(huán)境信息披露的方式

橫向分析浙江省上市公司年度報(bào)告，環(huán)境信息披露的項(xiàng)目主要集中在董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，其中以董事會(huì)報(bào)告居多。而在其他項(xiàng)目中，幾乎未提及公司的環(huán)境信息狀況。

選擇在“董事會(huì)報(bào)告”中披露的公司，大多選擇了環(huán)境因素的改變及對(duì)公司產(chǎn)生的影響進(jìn)行披露，還有的則對(duì)公司的投資內(nèi)容進(jìn)行了披露。而在“會(huì)計(jì)報(bào)表附注”中進(jìn)行披露的公司，大多是對(duì)其的一些在建工程、政府補(bǔ)貼等項(xiàng)目進(jìn)行披露。在“重要事項(xiàng)”中披露環(huán)境信息的公司并不多，只有萬(wàn)向錢潮一家公司。

1.4 環(huán)境信息披露的內(nèi)容

可以看出，很多企業(yè)都有選擇環(huán)保投資進(jìn)行披露，在一般情況下，企業(yè)是不會(huì)通過(guò)借款的方式來(lái)進(jìn)行環(huán)保工作的，大多數(shù)的公司是從可持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)考慮，通過(guò)投資的手段處理公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題。而環(huán)境政策、目標(biāo)與方針這一項(xiàng)披露的企業(yè)也比較多，主要是國(guó)家政策補(bǔ)貼，這說(shuō)明我國(guó)對(duì)于環(huán)境保護(hù)問(wèn)題很重視，協(xié)助企業(yè)做好環(huán)境保護(hù)工作。從具體內(nèi)容上看，披露的信息質(zhì)量較低，大部分只是對(duì)某一環(huán)保工程的投入、排污費(fèi)或環(huán)境收益中的環(huán)保專項(xiàng)基金等作了說(shuō)明，并沒(méi)有完整地披露企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債，因此缺乏直接可利用價(jià)值；有關(guān)環(huán)保處罰、環(huán)境污染事故、環(huán)境糾紛、各種污染物和廢棄物具體排放量等內(nèi)容均沒(méi)有披露，沒(méi)有了及其重要部分的環(huán)境信息，是根本達(dá)不到環(huán)境信息使用者要求的。

1.5 審計(jì)意見類型

審計(jì)意見是指審計(jì)師在完成審計(jì)工作后，對(duì)于鑒證對(duì)象是否符合鑒證標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)表的意見。一般分為5種類型，分別是：標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見，是指審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)者所提供的信息已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制并在所有重大方面公允反映了被審計(jì)者的狀況；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見，是指審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)者提供的信息符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求并在所有重大方面公允反映了被審計(jì)者狀況，但是存在需要說(shuō)明的事項(xiàng)；保留意見，是指審計(jì)師認(rèn)為信息整體是公允的，但是在存在影響重大的錯(cuò)報(bào)。否定意見，是指審計(jì)師認(rèn)為整體是不公允的或沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制的。而無(wú)法表示意見，是指審計(jì)師的審計(jì)范圍受到了限制，且其可能產(chǎn)生的影響是重大而廣泛的，審計(jì)師不能獲取充分的審計(jì)證據(jù)，而后四種也稱為非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見。

通過(guò)統(tǒng)計(jì)得出，63家樣本公司的年報(bào)審計(jì)意見均為標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留審計(jì)意見，這說(shuō)明研究年報(bào)還是很有價(jià)值的。

2 存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)浙江省63家深市A股上市公司年報(bào)中環(huán)境信息披露情況的統(tǒng)計(jì)與分析，發(fā)現(xiàn)浙江省上司公司環(huán)境信息披露存在一些問(wèn)題。而這些問(wèn)題，導(dǎo)致了浙江省環(huán)境審計(jì)資料少、不規(guī)范且真實(shí)性不高的問(wèn)題存在，給浙江省環(huán)境審計(jì)工作的良好開展帶來(lái)阻礙。

2.1 環(huán)境信息披露率低，環(huán)境信息內(nèi)容不獨(dú)立

從浙江省環(huán)境信息披露的數(shù)據(jù)來(lái)看，浙江省環(huán)境信息披露率偏低，三年的環(huán)境信息披露率均低于60%。對(duì)于披露出來(lái)的環(huán)境信息，也存在不全面的現(xiàn)象，環(huán)保投資，政策執(zhí)行方面的環(huán)境信息較多。

此外，很多企業(yè)只是在董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的某一處對(duì)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行了簡(jiǎn)要描述，并沒(méi)有形成特定的區(qū)域，對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行詳細(xì)的反映，環(huán)境信息內(nèi)容不規(guī)范，這樣就造成了環(huán)境信息的明晰度不夠的問(wèn)題。70%左右的披露企業(yè)選擇在“董事會(huì)報(bào)告”中披露環(huán)境信息，而多數(shù)環(huán)境信息都是定性分析，選擇在“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”中進(jìn)行披露的并不是很多，披露的定量分析很少。

2.2 自愿披露環(huán)境信息的企業(yè)不多

通過(guò)對(duì)于樣本公司的年報(bào)的統(tǒng)計(jì)，不難發(fā)現(xiàn)，高污染的受國(guó)家強(qiáng)制披露要求的企業(yè)占了80%左右。所以說(shuō)，目前浙江省的企業(yè)披露環(huán)境信息基本上是在國(guó)家強(qiáng)制披露的要求下進(jìn)行的，很少有企業(yè)自愿披露環(huán)境信息。而即使一些因?yàn)槠扔谡跋嚓P(guān)利益關(guān)系人的壓力或者為了較好的社會(huì)形象而公開環(huán)境信息的企業(yè)，其進(jìn)行披露的內(nèi)容大多是對(duì)其有利的，如企業(yè)的環(huán)保情況，制約其發(fā)展的因素，企業(yè)進(jìn)行環(huán)保面臨的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)對(duì)策，企業(yè)進(jìn)行的相關(guān)環(huán)保項(xiàng)目等信息，而那些對(duì)企業(yè)不利的信息基本上未得到披露。企業(yè)因?yàn)楦挥袕?qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感而進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的情況不多。

報(bào)喜不報(bào)憂的現(xiàn)狀的存在，使得環(huán)境審計(jì)資料的真實(shí)性受到了很大程度的影響，披露環(huán)保處罰、污染濃度等不利信息的企業(yè)為0，在這些片面的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，得出的環(huán)境審計(jì)的結(jié)果，也肯定是片面的，不能可靠地指導(dǎo)浙江省環(huán)境保護(hù)工作。

2.3 行業(yè)間差距大，環(huán)境信息可比性差

公布環(huán)境信息的企業(yè)主要集中在污染嚴(yán)重企業(yè)，而房地產(chǎn)公司、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等服務(wù)業(yè)的披露率并不高，比如說(shuō)偉星股份，三年內(nèi)未披露過(guò)環(huán)境信息。這樣，決策者很難根據(jù)環(huán)境信息披露的狀況來(lái)作出一些相關(guān)的決定。環(huán)境審計(jì)部門也很難通過(guò)數(shù)據(jù)，進(jìn)行行業(yè)間的比較，然后公布統(tǒng)籌性的指導(dǎo)意見。

拿征收排污費(fèi)用來(lái)說(shuō)，我國(guó)征收排污費(fèi)實(shí)行的原則是排污單位先申報(bào)，環(huán)保部門再審核核定的原則。但是浙江省各縣市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平大相徑庭，山區(qū)特別是基層環(huán)保部門環(huán)境檢測(cè)能力相對(duì)薄弱，沒(méi)有特別有效的手段對(duì)排污單位報(bào)上來(lái)的污染物排放量進(jìn)行跟蹤檢測(cè)，只能根據(jù)報(bào)上來(lái)的數(shù)據(jù)運(yùn)用物料平衡法進(jìn)行二次核算，這會(huì)增加環(huán)境數(shù)據(jù)基礎(chǔ)資料不完整的可能性， 迫使審計(jì)人員難以確定應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的企業(yè)，對(duì)地方環(huán)境保護(hù)工作的污染和治理情況也作不出準(zhǔn)確的判斷。

3 完善環(huán)境審計(jì)的對(duì)策

3.1 健全環(huán)境審計(jì)立法及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

為順利開展環(huán)境審計(jì)，必須進(jìn)一步健全環(huán)境審計(jì)立法體系。首先，要制定具有可操作性的環(huán)境審計(jì)工作細(xì)則，使環(huán)境審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方法、程序和具體實(shí)施辦法走向制度化，使環(huán)境審計(jì)的實(shí)務(wù)操作規(guī)范化；其次，要規(guī)范評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)形成統(tǒng)一的環(huán)境評(píng)價(jià)尺度。這不但可以為環(huán)境審計(jì)的開展提供依據(jù)，也為我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)奠定法律基礎(chǔ)。最根本的還是要建立相關(guān)的環(huán)境保護(hù)法和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，加大環(huán)境審計(jì)范圍，公開環(huán)境審計(jì)結(jié)果，讓人們、企業(yè)明確利用環(huán)境生存和生產(chǎn)的規(guī)則及環(huán)境審計(jì)的具體要求。

在考慮重復(fù)披露的前提下，可以在已有的會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上添加有關(guān)環(huán)境信息的科目，將數(shù)據(jù)和文字表述手段有效結(jié)合起來(lái)。從樣本公司相關(guān)數(shù)據(jù)上可以發(fā)現(xiàn)，目前公司披露的環(huán)境信息比較分散，信息使用者不能輕易地查找道，假設(shè)在保留現(xiàn)有報(bào)表的基礎(chǔ)上設(shè)置專門披露環(huán)境信息的項(xiàng)目，或者直接將現(xiàn)有報(bào)表都改為社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表和社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表，都不是很切合實(shí)際， 因?yàn)閷?duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)改革的成本太高。本文認(rèn)為， 可以在保留現(xiàn)有三大報(bào)表的基礎(chǔ)上，在某些科目下添加明細(xì)科目，來(lái)披露有關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息。對(duì)于不便用數(shù)字披露的信息，可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行文字說(shuō)明。

3.2 加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的宣傳工作

就目前局面來(lái)說(shuō)，環(huán)境審計(jì)是一個(gè)新興事物。社會(huì)各界對(duì)于環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致了環(huán)境審計(jì)工作未受到普遍關(guān)注。加快宣傳步伐，培養(yǎng)公民的環(huán)境審計(jì)意識(shí)。推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作進(jìn)程是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展的必要途徑，但環(huán)境審計(jì)對(duì)不少人來(lái)說(shuō)還是一項(xiàng)較為陌生的事物。因此要加強(qiáng)宣傳，促進(jìn)各級(jí)政府、企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境保護(hù)以及開展環(huán)境審計(jì)急迫性的認(rèn)識(shí)，提高環(huán)保工作的社會(huì)參與度，構(gòu)建一個(gè)支持和配合環(huán)境審計(jì)的良好環(huán)境，營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境審計(jì)氛圍。這樣也可以從側(cè)面起到一個(gè)社會(huì)監(jiān)督的作用。其次，還可以提高企業(yè)自愿披露環(huán)境信息的可能性。

3.3 審計(jì)人員要提高自身素質(zhì)

環(huán)境審計(jì)工作要求參與人員要具備較高的專業(yè)技術(shù)能力，審計(jì)人員僅僅具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)是不夠的，還必選具備一定的環(huán)保專業(yè)技術(shù)，要熟悉國(guó)家環(huán)境保護(hù)方面法律、法規(guī)，要具備綜合分析能力。為了更好的開展環(huán)境審計(jì)工作，審計(jì)人員應(yīng)在學(xué)習(xí)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，盡快提高自身環(huán)保方面的素質(zhì)，以促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作質(zhì)量的提高，發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的社會(huì)功效。

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