王芳

摘 要：國家為扶持高新技術(shù)企業(yè)開展研究開發(fā)活動，提高企業(yè)競爭力，出臺了大量的稅收優(yōu)惠政策。許多企業(yè)雖然非常重視并應(yīng)積極參與高新技術(shù)企業(yè)的評審（復(fù)審），但由于沒有按評審要求進行日常財務(wù)核算，導(dǎo)致資料準(zhǔn)備出現(xiàn)失誤，影響評審結(jié)果。本文從會計核算存在的問題入手，探討在會計核算層面可行的改善措施，希望能給參與高新技術(shù)評審的企業(yè)提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 高新評審 會計核算

中圖分類號：F276.44 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）07（c）-103-02

1 高新技術(shù)企業(yè)的概念

高新技術(shù)企業(yè)指的是在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，能夠形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動的企業(yè)。

開展高新企業(yè)評審，可以促進科技創(chuàng)新、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，通過評審的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠從25%降到15%，降幅達40%，研發(fā)費用可以50%加計扣除，這項優(yōu)惠政策就能為企業(yè)創(chuàng)造大量的經(jīng)濟效益。同時各地區(qū)都出臺了大量的優(yōu)惠政策，高新企業(yè)可以優(yōu)先享受。

2 高新技術(shù)企業(yè)認定條件對會計核算提出的要求

高新企業(yè)評審標(biāo)準(zhǔn)側(cè)重高新收入占比、研發(fā)費用歸集、研發(fā)能力評估，這三方面對企業(yè)的會計核算都提出了較高的要求。

2.1 對高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算的要求

高新評審標(biāo)準(zhǔn)對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比有明確的要求：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入60%以上。

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的收入是指企業(yè)擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)所轉(zhuǎn)化出的產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入。如果是外購或與他人共享的知識產(chǎn)權(quán)都不能算是自有知識產(chǎn)權(quán)。

這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對高新收入單獨核算，具體到會計賬務(wù)核算上來說，要按照不同的高新產(chǎn)品來設(shè)置會計科目，例如：主營業(yè)務(wù)收入—高新收入—A產(chǎn)品。同樣對應(yīng)的高新產(chǎn)品的成本也要按產(chǎn)品分別設(shè)置。

2.2 對研發(fā)費用核算的要求

高新企業(yè)評審標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)研發(fā)費用占比有明確的要求：最近一年銷售收入≤5000萬元的企業(yè)，比例不低于5%；最近一年銷售收入≤2億元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。除此之外，還明確了研發(fā)費用的內(nèi)容和種類。

因此，企業(yè)在開展研發(fā)費用會計核算時，按高新研發(fā)費用—研發(fā)項目—研發(fā)費用分類（三級）來歸集。同時還要根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)，認真識別每一筆費用的實質(zhì)，挑選符合評審標(biāo)準(zhǔn)的，計入高新研發(fā)費用科目，不符合的應(yīng)當(dāng)計入非高新研發(fā)費用科目。

2.3 對科技成果轉(zhuǎn)化能力的要求

高新企業(yè)評審時技術(shù)專家會根據(jù)企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化總體情況和近3年內(nèi)科技成果轉(zhuǎn)化的年平均數(shù)進行綜合評價，對企業(yè)“科技成果轉(zhuǎn)化”能力進行專項評審?！翱萍汲晒D(zhuǎn)化”是指利用企業(yè)研發(fā)的“專利、著作權(quán)證書、圖紙等”科技成果，開展試驗、開發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新產(chǎn)品、新工藝、新材料，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等。當(dāng)“科技成果轉(zhuǎn)化”為新產(chǎn)品時，應(yīng)當(dāng)符合高新技術(shù)產(chǎn)品收入的會計核算要求。

3 高新技術(shù)企業(yè)會計核算存在的問題

3.1 高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算存在的問題

企業(yè)核算收入一般都采用傳統(tǒng)的“營業(yè)收入”科目，下設(shè)“主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入”兩個二級科目，這種核算方法能夠滿足財務(wù)報表的需要，但對高新產(chǎn)品沒有加以區(qū)分，不利于及時管理“高新收入占比”這個重要評審指標(biāo)。待到開展高新評審時，用傳統(tǒng)核算方式下高新收入的歷史數(shù)據(jù)并不清晰，無法直接提取，需要重新整理三年的收入數(shù)據(jù)，這樣一來申報期間的工作量大增，倉促之間即使發(fā)現(xiàn)問題也已經(jīng)滯后，很容易對評審結(jié)果產(chǎn)生不利影響。

3.2 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題

3.2.1 研發(fā)項目變動導(dǎo)致費用核算偏差

眾所周知，研發(fā)項目開展過程中可能會中斷、暫停、合并、分立等情況。財務(wù)人員如果不能及時了解上述變動，就有可能會出現(xiàn)研發(fā)費用核算偏差，比如：將已合并的項目費用計入未合并之前的項目、對已停止的項目仍然歸集費用、已分立項目仍然按分立前的項目歸集費用等，以上種種都會影響研發(fā)費用申報資料的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致評審專家對開展研發(fā)活動的真實性產(chǎn)生疑慮。

3.2.2 研發(fā)費用未按正確分類歸集

財務(wù)人員如果不能準(zhǔn)確把握高新企業(yè)評審要求中列示的研發(fā)費用種類的話，可能會把非高新的費用也計入到高新的研發(fā)費用中。

例如：高新企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)中，只把研發(fā)人員的工資薪金、基本的五險一金、外聘的科技人員的勞務(wù)報酬，歸集為直接人工費用。除此之外，餐補是不能作為高新的研發(fā)費用的。再比如，在研發(fā)項目進行到不同階段時，發(fā)生的材料費有不同的用途，有的用于研發(fā)試驗、有的做樣機，還有的用于中試。歸集材料費時需要區(qū)分用途。如果統(tǒng)一計入試驗領(lǐng)料中，會導(dǎo)致材料費用分布的不合理，研發(fā)項目的真實性也會受懷疑。

3.2.3 研發(fā)費用分攤無依據(jù)

研發(fā)活動中使用的固資和無形資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊和攤銷需要按研發(fā)項目分攤，特別是共用的資產(chǎn)，需要按不同項目的工作量計算分攤。如果研發(fā)管理人員對于共用設(shè)備的分項目工作量統(tǒng)計不清晰，會導(dǎo)致財務(wù)人員只能簡單算術(shù)平均一下就入賬。這樣的簡單分攤，不能準(zhǔn)確反應(yīng)資產(chǎn)使用情況，會導(dǎo)致研發(fā)費用失真。

3.2.4 費用審批手續(xù)不齊備

通常企業(yè)財會制度會規(guī)定費用報銷一定要經(jīng)過審批，目的是通過管理層審批來驗證該項費用的用途及真實性。這一點在高新申報上還有一個意義，就是能幫助財務(wù)人員通過審批結(jié)果確認是否計入高新的研發(fā)費用中。如果手續(xù)不齊備，首先就違反了費用報銷的管理制度；其次也無法證明該項費用是否與研發(fā)項目相關(guān)。

3.2.5 委托外部研發(fā)開發(fā)費用缺少實際費用清單

高新企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)中，對委托外部研發(fā)特別是委托關(guān)聯(lián)企業(yè)進行的研發(fā)的費用做出了規(guī)定，不但要求委托開發(fā)活動成果為委托方所有，還要求受托方必須提供清單，委托方只能按實際發(fā)生費用的80%計入研發(fā)費用。許多企業(yè)收到委托開發(fā)活動的發(fā)票后直接100%計入委托開發(fā)費用，超出標(biāo)準(zhǔn)的20%沒有轉(zhuǎn)入非高新的費用。

3.2.6 其他費用超范圍

高新企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了計入研發(fā)費用的其他費用不得超過研發(fā)費用總額的20%。其他費用是指與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。

不屬于上述內(nèi)容的費用，比如研發(fā)活動中的招待費、廣告費應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入非高新的研發(fā)費用中。

4 高新技術(shù)企業(yè)會計核算的改善措施

4.1 高新收入核算的改善措施

首先，確認的高新收入應(yīng)當(dāng)屬于國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)范圍之內(nèi)。其次，開具銷售發(fā)票時應(yīng)當(dāng)注意：如果銷售的是純軟件，發(fā)票上的名稱應(yīng)當(dāng)與軟件著作權(quán)證書上的名稱一樣（包括版本號）；如果銷售的是包含嵌入式軟件的產(chǎn)品，在發(fā)票備注欄內(nèi)注明該嵌入式軟件的名稱（包括版本號），并且與軟件著作權(quán)證書上的名稱一致。

其次，高新產(chǎn)品收入對應(yīng)的自有知識產(chǎn)權(quán)的著作權(quán)證書必須在提交申請認定資料之前就獲得。

最后，設(shè)置三級明細科目：主營業(yè)務(wù)收入—高新收入—AAA產(chǎn)品，收入入賬時按發(fā)票上注明的高新產(chǎn)品計入相應(yīng)的三級明細科目。這樣做可以隨時統(tǒng)計“高新收入占比”這個重要指標(biāo)，做到心中有數(shù)。在整理申報資料時，也可以直接導(dǎo)出高新收入明細賬數(shù)據(jù)，按要求整理格式即可。

4.2 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算的改善措施

想做好研發(fā)費用核算工作，還需要做到以下幾點。

4.2.1 編制《研發(fā)項目計劃書》等文件

首先，由研發(fā)部門根據(jù)研發(fā)行為的客觀規(guī)律和實際情況來編制《研發(fā)項目的計劃書》。《研發(fā)項目計劃書》內(nèi)容應(yīng)包含：立項依據(jù)，研究開發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)，研究開發(fā)方法及技術(shù)路線，現(xiàn)有研究開發(fā)基礎(chǔ)，計劃工作進度，費用預(yù)算情況，人力資源安排。公司管理層應(yīng)當(dāng)充分審議《研發(fā)項目計劃書》，同時形成《立項決議》。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)簽發(fā)的《研發(fā)項目計劃書》中列示的項目名稱、項目周期、預(yù)算編制、人員安排等資料，分類歸集該項目費用，形成會計賬和研發(fā)項目費用輔助賬。

其次，定期由研發(fā)部門編制《研發(fā)項目變動表》，詳細記錄研發(fā)項目的分立、合并、延期、人員變動、預(yù)算調(diào)整各種情況，經(jīng)過研發(fā)管理層批準(zhǔn)后，提交財務(wù)部門，用做進行研發(fā)費用歸集統(tǒng)計工作的重要依據(jù)。

每期末，財務(wù)人員都應(yīng)當(dāng)依據(jù)《研發(fā)項目計劃書》《立項決議》《項目變動表》對研發(fā)費用科目進行復(fù)核，從財務(wù)角度審核研發(fā)費用的合理性、真實性。

4.2.2 設(shè)置會計科目

為了能夠準(zhǔn)確的核算企業(yè)研發(fā)活動中實際發(fā)生的各項費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照高新企業(yè)評審標(biāo)準(zhǔn)中已經(jīng)明確列示的費用分類設(shè)置研發(fā)費用輔助賬。

在實際賬務(wù)處理中有兩種處理方法。

第一種：可以直接在“管理費用”下按高新標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置“研發(fā)費用”二級明細會計科目。在日常的核算中，應(yīng)當(dāng)分別對每一筆研發(fā)費用增加用于識別研發(fā)項目的標(biāo)識，便于統(tǒng)計項目費用和編制申報資料。整理申報資料時，導(dǎo)出高新費用明細賬數(shù)據(jù)，按特別增加的研發(fā)項目的標(biāo)識整理分項目研發(fā)費用申報資料。

第二種：可以在“研發(fā)費用”下按高新標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置研發(fā)項目作為三級科目，然后在每個項目下再設(shè)置具體的費用科目作為四級明細科目。例如：“管理費用—研發(fā)費用—A項目—直接人工”“管理費用—研發(fā)費用—A項目—試驗領(lǐng)料”等。

整理申報資料時，按研發(fā)項目導(dǎo)出高新費用明細賬數(shù)據(jù)，按申報表格要求整理下格式即可。

4.2.3 明確費用分攤依據(jù)

研發(fā)人員工資人、社保（補充保險按其他費用歸集）、勞務(wù)報酬的分攤，應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)管理部門提供的分項目的出勤表來計算分攤。一人參與多個項目的，需要計算研發(fā)人員當(dāng)月參與每個項目的工作量，再將費用分攤到每個項目中去。

無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)的折舊的分攤，應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)管理部門提供的與項目相關(guān)的資產(chǎn)工作量統(tǒng)計表，計算分攤并計入相應(yīng)的費用明細科目。

試驗領(lǐng)用材料、中試費用入賬時，依據(jù)領(lǐng)料單上注明的研發(fā)項目和用途計入相應(yīng)的費用明細科目中。因此，領(lǐng)用材料的人員需要在領(lǐng)料單上注明用于哪個研發(fā)項目，實驗?zāi)康氖亲鳛樵囼烆I(lǐng)料或還是中試用料。

4.2.4 完善審批手續(xù)

設(shè)計費用一般是研發(fā)人員開展設(shè)計活動所產(chǎn)生的費用，需要有研發(fā)管理層的審批手續(xù)且能證明與項目相關(guān)。報賬人員填寫報銷審批單時，應(yīng)注明費用歸屬的研發(fā)項目。財務(wù)部門依據(jù)報銷審批單上注明的研發(fā)項目，才能計入相應(yīng)的費用明細科目中。

4.2.5 委托外部研發(fā)開發(fā)費用

委托外部研發(fā)開發(fā)費用入賬，需要委托方與受托方簽訂合同，按合同約定及完工進度開票，開發(fā)完成的知識產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸屬委托方所有。合同應(yīng)在科技部門備案。如果是關(guān)聯(lián)方提供的委托研發(fā)服務(wù)，還需要提供受托方開發(fā)費用清單，按實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)審核合同、發(fā)票、費用清單（關(guān)聯(lián)方）的內(nèi)容是否與研發(fā)項目相關(guān)，清單中的費用是否分類列示，符合這些要求的才能計入項目研發(fā)費用。

4.2.6 其他費用

對于其他費用的核算，一定要按照要求將嚴格區(qū)分是否與項目相關(guān)，與研發(fā)項目相關(guān)的補充保險、資料費用、鑒定費用、翻譯費、知識產(chǎn)權(quán)申請費等才能計入高新研發(fā)費用中。財務(wù)人員除了及時入賬外，還應(yīng)當(dāng)控制其他費用總額不得超過研發(fā)費用總額20%的上線。

綜上所述，管理層應(yīng)當(dāng)予以充分重視，統(tǒng)一部屬，合理安排研發(fā)部門、財務(wù)部門和其他相關(guān)的部門協(xié)調(diào)配合，切實完成研發(fā)創(chuàng)新工作和會計核算。

參考文獻

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