彭妍

摘 要：企業(yè)的內(nèi)部審計對于企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)和經(jīng)營目標完成具有十分重要的意義，本文以企業(yè)內(nèi)部審計的重要性分析為基礎(chǔ)，對于企業(yè)低質(zhì)量內(nèi)部審計工作的原因進行了分析，進而從企業(yè)內(nèi)部和外部角度淺析了提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量 影響因素 內(nèi)部因素 外部因素

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）01（c）-130-02

隨著金融資本和產(chǎn)業(yè)資本一體化程度不斷加劇，企業(yè)之間的競爭日漸激烈，這就要求企業(yè)不斷提高自身的發(fā)展能力和管理能力，而加強企業(yè)內(nèi)部審計對于企業(yè)改善管理、防范風險、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、提高經(jīng)濟效益具有十分重要的意義。

1 企業(yè)內(nèi)部審計的重要性

國際內(nèi)部審計師協(xié)會和中國內(nèi)部審計協(xié)會對于內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值并改善組織的運營。它通過運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善組織在風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

在新的經(jīng)濟常態(tài)下，市場競爭加劇，大多數(shù)企業(yè)面臨著創(chuàng)新變革和業(yè)績突破提升的巨大壓力。內(nèi)部審計可以為降低企業(yè)風險、實現(xiàn)企業(yè)價值增值、戰(zhàn)略發(fā)展保駕護航。具體來說，作為企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部審計能夠?qū)τ谄髽I(yè)管理層在組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營實施的有效性等方面提出獨立而又不失客觀的評價，并且為企業(yè)提出相應(yīng)的改進建議。

2 造成企業(yè)低質(zhì)量內(nèi)部審計影響因素分析

2.1 內(nèi)部因素

（1）管理層對于內(nèi)部審計工作的重視程度不夠。管理層對于內(nèi)部審計的重視程度決定了內(nèi)部審計工作是否處于良好的運行環(huán)境。目前存在管理層并不重視內(nèi)部審計工作，僅將內(nèi)部審計工作表面化和形式化，導致內(nèi)部審計人員在企業(yè)中地位較低，沒有話語權(quán)，同時內(nèi)部審計工作范圍受到限制且服務(wù)領(lǐng)域難以擴大，內(nèi)部審計建議無法有效的落地實施。這些均可能導致企業(yè)出現(xiàn)低效、無效、無勝任能力或者不道德的行為，在風險叢生的經(jīng)濟環(huán)境下影響了企業(yè)的生存發(fā)展，無法幫助內(nèi)部審計為企業(yè)的運營管理提供增加價值的工作成果。

（2）內(nèi)部審計部門的地位不高及內(nèi)部審計人員缺乏獨立性。目前，企業(yè)內(nèi)部仍存在內(nèi)部審計下屬于財務(wù)部或者下屬總經(jīng)理的情況，這種模式下內(nèi)部審計人員雖然在執(zhí)行審計工作時操作便捷，但是因受制于上級行政管理和擔心自身職業(yè)發(fā)展，獨立性較差，無法獨立于管理層提出對企業(yè)增值的建議，內(nèi)部審計流于形式，無法從客觀和公正的角度發(fā)現(xiàn)問題和探究產(chǎn)生問題的深層次原因，無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計的工作職能。

（3）內(nèi)部審計人員對業(yè)務(wù)了解不夠深入全面，無法找準風險點進行檢查。目前，內(nèi)部審計工作還存在著以財務(wù)審計為重心，或只停留在制度審計和事后檢查的情況。內(nèi)部審計人員不了解企業(yè)的經(jīng)營情況、組織結(jié)構(gòu)及相關(guān)聯(lián)的延伸性企業(yè)，不了解企業(yè)的戰(zhàn)略和目標，在企業(yè)的風險管理上無法事前、事中、事后全流程的進行監(jiān)督和服務(wù)，無法分析和預警實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和目標過程中可能出現(xiàn)的問題及應(yīng)該采取的措施。這些都會使得企業(yè)管理層認為內(nèi)部審計工作無用甚至對企業(yè)的活動起到阻礙的作用，而無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計的效用。

（4）內(nèi)部審計人員經(jīng)驗和專業(yè)知識欠缺，無法就業(yè)務(wù)全流程提出有價值可落地執(zhí)行的建議。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的配置普遍以會計和審計專業(yè)人員為主，知識結(jié)構(gòu)單一，綜合知識的復合型審計人才缺乏。內(nèi)部審計的工作職能要求內(nèi)部審計人員必須深入到企業(yè)各業(yè)務(wù)流程中，要求內(nèi)部審計人員不僅具備審計知識，還需要掌握企業(yè)所在行業(yè)的法律法規(guī)、行業(yè)的專業(yè)知識和企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的流程制度，否則內(nèi)部審計人員無法就業(yè)務(wù)全流程提出有價值可落地執(zhí)行的建議。

2.2 外部因素

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及工作環(huán)境和內(nèi)容的變化，各地方根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況，建立和當?shù)叵噙m應(yīng)的地方性內(nèi)部審計協(xié)會。但是地方內(nèi)部審計協(xié)會更多的是關(guān)注于崗位培訓和后續(xù)教育，宣傳國家相關(guān)內(nèi)部審計的制度規(guī)范，尚未針對不同行業(yè)進行分類管理和制定有行業(yè)針對性的實務(wù)操作指引。

3 提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的建議

3.1 基于維護股東利益和規(guī)范管理確立內(nèi)部審計部門定位

從維護股東利益的角度，企業(yè)應(yīng)設(shè)置垂直隸屬股東會或監(jiān)事會的審計監(jiān)察部門，該部門通過事前預警、事中監(jiān)控和事后追查，規(guī)避或降低可能損害股東利益的重大風險發(fā)生，職能上更側(cè)重于監(jiān)督檢查，以及評價管理層的治理成果，工作內(nèi)容上主要側(cè)重于經(jīng)濟責任審計、徇私舞弊審計，向股東會或監(jiān)事會負責和匯報。從規(guī)范企業(yè)管理角度，應(yīng)設(shè)置隸屬于董事會的風險管理檢查部門，專職檢查風險管理和內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行，對經(jīng)理層的經(jīng)濟行為及各部門的經(jīng)營過程進行評價和監(jiān)督。部門職能上更側(cè)重于服務(wù)和控制，建立和維持與各部門的關(guān)系，認識到利益相關(guān)者和價值之間的聯(lián)系，立足于幫助企業(yè)解決實際問題，提高和促進管理提升和規(guī)范，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標。

3.2 革新內(nèi)部審計的工作重點

內(nèi)部審計工作的重點應(yīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)審計、合規(guī)性審計、制度審計和控制有效性審計，轉(zhuǎn)型至風險導向?qū)徲嫼驮鲋禈I(yè)務(wù)審計。如果存在影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標實現(xiàn)的風險，應(yīng)事先進行風險評估，制定靈活的審計計劃，對企業(yè)營運全方位、全過程、多層次進行有效的監(jiān)控和預警。如果業(yè)務(wù)活動是關(guān)鍵的但非增值業(yè)務(wù)的話，應(yīng)考慮從內(nèi)部審計的角度降低其優(yōu)先級，內(nèi)部審計的資源投入應(yīng)與業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)生重大損失的價值成正比，采用價值驅(qū)動審計的模式。內(nèi)部審計工作的重心要從財務(wù)審計和合規(guī)性審計，向管理效益、運營管理、目標達成和戰(zhàn)略實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)變，成為價值創(chuàng)造部門，幫助企業(yè)更好地發(fā)現(xiàn)和控制風險、管理更加科學規(guī)范、各業(yè)務(wù)流程的運行高效率和高效益并舉，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值最大化的重要工具。

3.3 內(nèi)部審計人員具備專業(yè)知識，深入理解業(yè)務(wù)前端，從業(yè)務(wù)全流程進行審計檢查

內(nèi)部審計團隊應(yīng)確保各重要業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)背景人員配備齊全，同時內(nèi)部審計人員應(yīng)具備較強的內(nèi)部審計專業(yè)素質(zhì)，深入透徹理解企業(yè)對于內(nèi)部審計的職能和要求，包括為管理層決策提供參謀作用的內(nèi)部審計評價、事前事中事后的全程查漏補缺的內(nèi)部審計控制和內(nèi)部審計監(jiān)督，以及幫助企業(yè)管理提升及解決實際問題的內(nèi)部審計服務(wù)職能。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標，了解企業(yè)經(jīng)營情況，深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)，學習行業(yè)法律法規(guī)，到各個部門的現(xiàn)場去熟悉部門流程，了解每個操作的風險控制點，幫助內(nèi)部審計通過蛛絲馬跡發(fā)現(xiàn)問題，提出有價值的工作成果。

3.4 啟用內(nèi)部舉報機制

內(nèi)部審計人員由于不直接參與日常業(yè)務(wù)運營流程，或流程參與人員有意聯(lián)合隱瞞和故意修飾，會導致內(nèi)部審計人員不太容易發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，或者難以就發(fā)現(xiàn)的問題追蹤到確鑿證據(jù)。內(nèi)部舉報機制有助于為內(nèi)部審計人員提供極為寶貴的審計線索和審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員可以根據(jù)舉報人提供的信息更有效率且更有針對性地找到審計證據(jù)和檢查線索。內(nèi)部舉報制度有助于企業(yè)對于可能發(fā)生的損失防微杜漸，加強企業(yè)風險管理水平，內(nèi)部審計人員可以根據(jù)舉報人員的聲音內(nèi)容發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的風險點，采取補救措施來降低損失，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

3.5 內(nèi)部審計應(yīng)把握企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和關(guān)注重點，將其結(jié)合至自身工作計劃和工作重點中

內(nèi)部審計人員在實際工作中應(yīng)站在企業(yè)管理的角度，運用管理思維，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標為中心，重點關(guān)注影響戰(zhàn)略實現(xiàn)和目標達成的風險點，并在審計質(zhì)量標準、審計工作的目標、審計工作計劃和審計執(zhí)行方法中充分體現(xiàn)，匹配更多的審計資源，加強與其他職能部門之間的合作與協(xié)調(diào)，監(jiān)督的同時要幫助各部門順利開展各項職能活動，特別是對戰(zhàn)略的實施至關(guān)重要的職能活動，有效地促進企業(yè)總體戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)部門目標的實現(xiàn)，從而幫助企業(yè)創(chuàng)造價值與增加價值。

3.6 國家及地方內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)出臺更為實用和專業(yè)的工作指引

內(nèi)部審計在近年來越來越受到重視，復雜多變和大數(shù)據(jù)經(jīng)濟環(huán)境下，利益相關(guān)者對內(nèi)部審計的風險管理和價值增值的需求也隨之出現(xiàn)，內(nèi)部審計受到重視的同時內(nèi)部審計行業(yè)的管理也受到重視。內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)順應(yīng)環(huán)境變化，與國際內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定對接，對現(xiàn)有內(nèi)部審計的規(guī)范和制度進行修改和完善，使得內(nèi)部審計人員職業(yè)規(guī)范更加系統(tǒng)化、職業(yè)化和專業(yè)化，內(nèi)部審計模式和方法更加科學化，幫助內(nèi)部審計工作更好地適應(yīng)新時代的要求，發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻

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