劉琳

摘 要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是會(huì)計(jì)師工作中十分重要的一項(xiàng)工作技能，在有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊方面發(fā)揮著重要作用。本文簡(jiǎn)要介紹有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，闡述現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊方面的實(shí)際運(yùn)用和意義。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 有效識(shí)別 財(cái)務(wù)舞弊

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）10（b）-124-02

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展與興盛和現(xiàn)代化社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)性增高聯(lián)系緊密，它具有全新的“懷疑式”審計(jì)理念，并與現(xiàn)代化信息技術(shù)相結(jié)合，在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊事項(xiàng)中發(fā)揮著重要作用。任何事物都有優(yōu)缺點(diǎn)，也應(yīng)看到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的不足之處，對(duì)其盡量避免或加以改進(jìn)。

1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)介

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是為適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的高風(fēng)險(xiǎn)性產(chǎn)生的一種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)方式。它以被審計(jì)對(duì)象的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以提高審計(jì)效率和降低剩余風(fēng)險(xiǎn)為目的，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)行立體的審計(jì)活動(dòng)[1]。與傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特點(diǎn)：第一，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心；第二，將直接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)化為間接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；第三，以分析性復(fù)核為評(píng)估中心；第四，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)化等。

2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊方面的運(yùn)用

第一，分析企業(yè)和所在行業(yè)情況及環(huán)境。某一企業(yè)所處行業(yè)的整體發(fā)展水平是判斷該企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否存在風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)繩之一，它在很大程度上反映了行業(yè)的發(fā)展情況，便于風(fēng)險(xiǎn)考核審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的發(fā)展作出大致的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在分析企業(yè)情況和所處環(huán)境時(shí)，首先會(huì)對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的整體發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析考核，之后與企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)和異常之處，并對(duì)這些疑點(diǎn)和異常之處進(jìn)行考核調(diào)查。

第二，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[2]。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)準(zhǔn)則提供的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)判斷項(xiàng)目和考核方法，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的項(xiàng)目提出審計(jì)要求，并根據(jù)企業(yè)提供的相關(guān)經(jīng)營(yíng)材料（如企業(yè)經(jīng)營(yíng)賬目、交易記錄等）作出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)估報(bào)告，便于快速找出風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。如對(duì)參仙源公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，通過(guò)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的28項(xiàng)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)考核后，發(fā)現(xiàn)其可能公司在控股方式、對(duì)經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方的依賴(lài)等方面存在財(cái)務(wù)舞弊等風(fēng)險(xiǎn)性行為，長(zhǎng)久持續(xù)下去將對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生巨大威脅。

第三，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在考核過(guò)程中考核方式和內(nèi)容形式方面的科學(xué)性比較強(qiáng)，所以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果也更為可靠。首先，從橫向看，雖然審計(jì)的對(duì)象是某一企業(yè)甚至企業(yè)的某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但在考核前會(huì)對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行整體分析；其次，從縱向看，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，會(huì)對(duì)企業(yè)近年來(lái)的所有相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行考核，同時(shí)對(duì)審計(jì)規(guī)則指出的制定項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)構(gòu)化評(píng)估，使得整個(gè)審計(jì)過(guò)程更加規(guī)范化；最后，從企業(yè)發(fā)展本身來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性項(xiàng)目進(jìn)行考核，更有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)改善運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，獲得更好發(fā)展。所以，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的結(jié)果更具有科學(xué)性，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。

第四，在對(duì)現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，大范圍的與現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等緊密結(jié)合，如通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了解和分析，或者將計(jì)算機(jī)技術(shù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)結(jié)合，對(duì)被審計(jì)企業(yè)建立相關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并將其與之前得到的行業(yè)整體數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比考核，找出問(wèn)題之處和減低風(fēng)險(xiǎn)的方法，獲取更高利潤(rùn)。

第五，在更新審計(jì)理念和改善審計(jì)模式方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用更加大膽的“懷疑式”評(píng)估理念，假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層是不可信任的，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行合理的懷疑，并在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用現(xiàn)代化的數(shù)據(jù)分析技術(shù)加以驗(yàn)證。以懷疑的態(tài)度對(duì)待審計(jì)問(wèn)題，更容易在審計(jì)過(guò)程中保持公正合理的態(tài)度，保證審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和可靠性，在實(shí)踐中不斷提升審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，滿(mǎn)足時(shí)代需求。

3 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊方面的優(yōu)點(diǎn)和不足之處

3.1 優(yōu)點(diǎn)

第一，站在更高的層面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)估?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的而宏觀(guān)環(huán)境對(duì)企業(yè)運(yùn)行存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考核評(píng)估，以此為切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)所在的行業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、法律監(jiān)管、經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略等方面進(jìn)行深入了解，對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略和方式，獲得更大發(fā)展空間[3]。

第二，以重大風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)為中評(píng)估重心，減少管理層的舞弊現(xiàn)象。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)控制為中心，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估往往停留在表層，缺乏程序性，對(duì)管理層存在的舞弊現(xiàn)象規(guī)范作用不大。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以“懷疑”的態(tài)度首先對(duì)企業(yè)的管理層提出合理懷疑，既體現(xiàn)了敢于探索、敢于懷疑的時(shí)代發(fā)展精神，也為企業(yè)發(fā)展減少了阻礙。

第三，與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合。人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展已邁入信息時(shí)代，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用在人們的生產(chǎn)生活中十分普遍，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中融入現(xiàn)代信息科技技術(shù)（如大數(shù)據(jù)分析技術(shù)等），不僅能夠有效提高工作效率和審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性，而且有助于企業(yè)不斷改進(jìn)工作，適應(yīng)現(xiàn)代化的生產(chǎn)節(jié)奏，運(yùn)用科學(xué)技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新。

第四，從人才培養(yǎng)和發(fā)展的角度看，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員的工作素質(zhì)有所提高，要求他們?cè)谡莆绽喂痰闹R(shí)的同時(shí)，還要熟練運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，養(yǎng)成敢于懷疑、不懼權(quán)威的精神，另外，它對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性也從側(cè)面要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者不斷進(jìn)行創(chuàng)新，提高自身和企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，改革企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

3.2 不足之處

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，它具有自身獨(dú)特的優(yōu)越性，但在發(fā)展過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。

第一，作為一種新興事物，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展而來(lái)，且處于發(fā)展的初級(jí)階段，在專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)方面還存在一些問(wèn)題。其一是人才數(shù)量不足問(wèn)題，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的從業(yè)人員一般為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求極高，所以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的人數(shù)少之又少，使得能夠從事現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的人數(shù)十分有限；其二，有些審計(jì)人員由于自身意志不夠堅(jiān)定，容易被外在物質(zhì)誘惑，迷失自我，失去對(duì)自身職責(zé)的堅(jiān)守，謊報(bào)審計(jì)結(jié)果，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重后果。所以，應(yīng)當(dāng)在加大審計(jì)人員知識(shí)技能培養(yǎng)的同時(shí)，更加注重他們的自身職業(yè)修養(yǎng)。

第二，某些會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和公司及行業(yè)制度程序?qū)嵭胁灰?guī)范。我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展不如國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，在權(quán)利的行使和監(jiān)督方面難免有所疏漏。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師按規(guī)定不能在被審計(jì)單位擔(dān)任重要職位或持有該企業(yè)股份，但有的這冊(cè)會(huì)計(jì)師處于自身利益考慮，在審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)，對(duì)自己在被審計(jì)企業(yè)的任職和持股情況隱而不報(bào)，甚至利用職務(wù)之便影響審計(jì)結(jié)果，獲取非法利益。對(duì)這些行為必須加大監(jiān)督和懲罰力度。

4 結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求產(chǎn)生的一種新的審計(jì)模式，與傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，它具有獨(dú)立性、科學(xué)性以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)化等特點(diǎn)，在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊方面發(fā)揮著不可替代的作用?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用創(chuàng)新大膽的“懷疑”理念，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)謹(jǐn)慎地探討求證，但也存在人才隊(duì)伍建設(shè)不完善等方面的問(wèn)題。對(duì)此，應(yīng)揚(yáng)長(zhǎng)避短，不斷改進(jìn)，使其在審計(jì)工作中發(fā)揮更大作用。

參考文獻(xiàn)

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