王潤霞

摘 要：我國在鐵路建設方面的投資不斷增長，對鐵路企業(yè)來說，增加機遇的同時也面臨著更多的挑戰(zhàn)。應收賬款的管理問題日益突出是面臨的嚴峻挑戰(zhàn)之一，已經(jīng)嚴重影響到企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。本文從應收賬款管理理論出發(fā)，通過對鐵路企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)狀分析，找出應收賬款管理問題形成的原因以及由此而產(chǎn)生的影響，最后建議鐵路企業(yè)應該加強應收賬款的事前、事中、事后控制，健全信用管理和應收賬款管理制度，完善考核評價制度并建議使用保理工具轉(zhuǎn)移風險。

關(guān)鍵詞：應收賬款 風險 鐵路企業(yè) 清收清欠

中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（a）-077-02

近年來，國家在鐵路建設方面的投資持續(xù)走高，2015年和2016年全國鐵路投資均超過8000萬億元。“十三五”規(guī)劃中交通建設重點建設工程之一就是高速鐵路工程建設，要求到2020年，全國高速鐵路營業(yè)里程達到3萬公里，覆蓋80%以上的大城市。“十三五”規(guī)劃還對城際鐵路和中西部地區(qū)鐵路建設提出了更高的要求。除此之外，隨著我國鐵路建設企業(yè)技術(shù)、管理等方面的進步，其國際競爭力逐漸加強，“走出去”也成為我國鐵路建設企業(yè)的重要業(yè)務方向。隨著鐵路建設企業(yè)的發(fā)展，其規(guī)模和產(chǎn)值得到極大提升，但由于鐵路建設投資大、周期長、短期難以盈利的特點，在企業(yè)經(jīng)營和管理中也存在很多問題。其中有一個很嚴重的問題是很多企業(yè)的資產(chǎn)流動性較差，應收賬款年限較長，形成大量的呆賬、壞賬，清收清欠工作舉步維艱，嚴重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，本文將對鐵路企業(yè)應收賬款管理進行探究，旨在幫助鐵路企業(yè)進行應收賬款的管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量，盤活企業(yè)貨幣資金。

1 應收賬款管理現(xiàn)狀

1.1 應收賬款占流動資產(chǎn)比例分析

應收賬款占流動資產(chǎn)的比例是衡量企業(yè)資金占用的重要指標，應收賬款占比越大，企業(yè)的資金占用率越高，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率越低，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)越困難。從鐵路企業(yè)近幾年披露的財務報表顯示，一多半鐵路企業(yè)都存在著應收賬款占流動資產(chǎn)比例比過高的問題，且此比例呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，企業(yè)的流動資金減少，必然會導致造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，限制企業(yè)規(guī)模的擴大和發(fā)展。

1.2 應收賬款占營業(yè)收入比例分析

營業(yè)收入額的提高必然會使應收賬款增加。目前，國內(nèi)建筑市場競爭激烈，各企業(yè)為了爭取客戶，不得不選擇放寬應收賬款回款政策，從而導致營業(yè)收入不斷攀升，而應收賬款回款率卻不容樂觀。應收賬款占營業(yè)收入的比重大小表示企業(yè)的收入是否存在風險，以及風險的大小、壞賬的發(fā)生率大小。而據(jù)統(tǒng)計應收賬款占營業(yè)收入的比例在不斷攀升，這就說明營業(yè)收入越高，應收賬款增加的比例會更大，時間越長，企業(yè)經(jīng)營風險也越大。

1.3 應收賬款增長速度分析

應收賬款的增長率遠超過企業(yè)營業(yè)收入的平均增長率，但是在激烈的市場競爭中，鐵路企業(yè)為了提高營業(yè)收入，不得不繼續(xù)選擇放寬應收賬款回款政策，導致應收賬款急速增加。但是，應收賬款急速增加，只是增加了企業(yè)的利潤，并沒有真正轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金流，應收賬款長期沉淀在業(yè)主手中，導致鐵路企業(yè)的貨幣資金緊缺。而鐵路企業(yè)工期較長，必然增加應收賬款的風險，出現(xiàn)應收賬款壞賬損失的風險。

2 應收賬款問題產(chǎn)生的原因

2.1 鐵路企業(yè)本身的特點

鐵路企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點是投資大、周期長。在進行項目時，會持續(xù)很長時間，在這個過程中，企業(yè)和業(yè)主根據(jù)合同的相關(guān)規(guī)定，需要經(jīng)過建設單位和監(jiān)理單位的查驗后按照進度和完工質(zhì)量辦理結(jié)算。但鐵路在前期會進行大量投入，包括人力、物力和相關(guān)資金的投入，這些都會計入工程成本，通過業(yè)主計價，最終反映在應收賬款里。但這些應收賬款中根據(jù)合同約定，會扣除5%～10%的質(zhì)保金，這部分應收賬款需在竣工決算后才能開始收回。另外，工程涉及的進度款、復墾保證金、水利押金等其他各類保證金，都需要一定時間才能開始回收。

2.2 鐵路企業(yè)對應收賬款重視程度不高

在鐵路企業(yè)過程中，業(yè)主及項目管理者重點關(guān)注項目進度、質(zhì)量和考核情況，而應收賬款回收情況并不納入管理人員績效考核指標，因此也沒有得到足夠重視。隨著項目結(jié)束，部分項目甚至尚未辦理竣工決算就撤離，前期人員調(diào)動，后續(xù)人員調(diào)整后對前期項目情況掌握不足，種種原因?qū)е聭召~款清收工作難度增加。企業(yè)在經(jīng)營中遇到資金短缺的問題時，由于應收賬款回收效果不佳或手續(xù)繁復回收周期較長，企業(yè)更多的會考慮辦理信貸、銀行保理、長短期貸款等方式籌備資金，這樣必然會造成企業(yè)一邊是應收賬款得不到有效清理，致使壞賬、呆賬的形成；一邊是新的有息負債的增加，企業(yè)資金壓力加大，最終導致企業(yè)的資金流動性差，資產(chǎn)狀況惡化。

2.3 社會信用體系不健全

我國目前還沒有形成健全的社會信用體系，這就導致應收款項拖欠情況非常嚴重。首先，買方市場的定位使得建設單位本身占據(jù)優(yōu)勢，很多建設單位隸屬地方政府或所屬單位，每年政府的財政撥款有限，鐵路企業(yè)在清收清欠工作中比較被動；其次，沒有嚴格的機制和懲罰制度約束，建設單位甚至“習慣性”的拖欠工程款項，部分建設單位為了不支付質(zhì)保金，項目完工通車幾年后，都不辦理末次竣工結(jié)算，或者通過審計扣款、缺陷整治等方式扣減應收賬款；最后，建設單位人員調(diào)整后，很多之前已經(jīng)認可的項目過程中的變更調(diào)差不予批復，而這些都是項目前期已經(jīng)投入人力、物力并發(fā)生了大量的成本。在這種背景下，加之鐵路企業(yè)本身信用管理機制也并不健全，難以充分評估建設單位信用狀況，這就又增加了應收賬款相關(guān)的風險。

3 應收賬款管理建議

3.1 事前控制

事前控制主要依托信用管理部門對建設單位進行信用評價。要求企業(yè)建立信用管理部門，并制定與之相關(guān)的內(nèi)部控制，使得鐵路企業(yè)進行招投標時，能夠得到關(guān)于建設單位信用狀況的相關(guān)信息，并將之納入影響決策的因素。健全信用管理制度，第一要求建立建設單位相關(guān)檔案，重點關(guān)注其信用狀況，同時還要考慮經(jīng)營狀況、財務狀況等其他因素，充分評估其償還應收賬款的可能性。這些信息應該由企業(yè)內(nèi)部共享，決策人員進行決策，管理人員進行管理時，應該充分考慮建設單位的信用狀況和應收賬款回收風險；第二要求管理人員隨時監(jiān)控建設單位經(jīng)營狀況，評估其信用狀況是否改變，做到信息的及時更新和報告，并使相關(guān)部門作出及時的反應；第三要求信用管理人員幫助財務人員進行應收賬款的回收工作，必要時可以委托專業(yè)的催收公司、利用法律途徑或采取其他合法合規(guī)手段。

3.2 事中控制

應收賬款在工程的過程中就會產(chǎn)生，此時應對應收賬款進行動態(tài)跟蹤。根據(jù)應收賬款的性質(zhì)、賬齡、金額等建立應收賬款臺賬并定期更新。指定專門的清收清欠責任人及時清收，責任人包括但不限于此筆應收款項的經(jīng)辦人、項目財務部長及項目單位主管等，實行責任人終身制原則，直到該筆應收賬款結(jié)束后終止。企業(yè)要建立健全的督導聯(lián)系點制度，指定專人，對項目應收賬款的清欠清收工作存在的問題進行幫扶指導，同時定期對項目應收賬款進度進行考核通報，督促項目應收賬款及時清收。通過以上措施使應收賬款的金額控制在規(guī)定范圍內(nèi)，避免因應收賬款時間較長而形成呆賬壞賬。對經(jīng)營狀況不佳的企業(yè)要隨時監(jiān)控，合理估計壞賬損失，一旦其經(jīng)營狀況有所好轉(zhuǎn)，應及時收回應收賬款。應收賬款管理不能等到年底一起清繳，應做到定期對賬、及時收回，定期與建設單位交流，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應措施，避免呆賬壞賬的形成和積累。

3.3 事后控制

工程竣工決算后，剩余的應收賬款包括未支付的工程款、質(zhì)保金、尾工款及各類押金保證金等也應及時收回，必要時可安排專門人員進行催收，人員發(fā)生調(diào)動也要進行必要的交接，保證應收賬款清收工作的連續(xù)性，避免項目撤場后，應收賬款清收清欠工作鏈條斷裂，最后形成呆賬壞賬，影響企業(yè)的經(jīng)濟利益。若企業(yè)受人力、物力的限制，可根據(jù)應收賬款臺賬，將清收清欠工作重點放在賬齡較長、金額較大的應收賬款上，同時還應該對建設單位財務、經(jīng)營狀況進行分析，建立完善的催收流程。

3.4 完善評價考核機制

管理人員的不重視是應收賬款收回困難的重要原因之一，健全和完善評價考核機制，將應收賬款的回收率作為績效評價體系的重要指標，可以提高管理人員的重視程度，達到立竿見影的效果。建立完善的考核機制，對企業(yè)應收賬款的清收清欠工作進行獎罰，對重難點債權(quán)實行“一事一議”的獎罰措施，提高應收賬款清收工作的積極性。

3.5 善用工具轉(zhuǎn)移風險

鐵路企業(yè)可以通過辦理應收賬款保理、保函置換等業(yè)務轉(zhuǎn)移應收賬款的潛在風險，或是通過貼現(xiàn)的方式出售一部分債權(quán)，增強資產(chǎn)的流動性，提高企業(yè)短期償債能力，降低企業(yè)的財務風險。

參考文獻

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