古祎琳

【摘 要】莫里斯《最優(yōu)所得稅理論探究》中的稅收模型具有重大的理論貢獻(xiàn)：一是應(yīng)用新的兼顧效率與公平的福利函數(shù)，二是引發(fā)對(duì)高收入人群邊際稅率的思考，三是開啟最優(yōu)所得稅理論的非對(duì)稱信息問題研究新方向。根據(jù)該模型，為了提高模型的應(yīng)用效果，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人的效用和行動(dòng)信息的掌握能力，并且需要一些補(bǔ)充稅收來減少所得稅收制度中的不公平。此外，最優(yōu)稅制方案只是某個(gè)時(shí)間段內(nèi)的相對(duì)最優(yōu)解，不應(yīng)對(duì)其進(jìn)行過度解讀。

【關(guān)鍵詞】《最優(yōu)所得稅理論探究》；稅收制度；莫里斯

【中圖分類號(hào)】F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2018）05-0217-03

最優(yōu)所得稅理論研究的主要問題是在取得一定稅收收入的前提下，滿足一定公平目標(biāo)的基礎(chǔ)上，如何設(shè)定累進(jìn)（累退）所得稅率，才會(huì)使得稅收所產(chǎn)生的額外負(fù)擔(dān)最小或社會(huì)福利最大？最優(yōu)所得稅理論是從公平的角度出發(fā)，研究政府在信息不對(duì)稱條件下征稅在公平和效率間如何取舍的問題，其核心是確定最優(yōu)稅率[1]。

19世紀(jì)末，埃奇沃斯正式提出最優(yōu)稅收模型，標(biāo)志著最優(yōu)所得稅理論的正式誕生。1932年，庇古在他的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，涉及了完全均等收入分配對(duì)勞動(dòng)的反激勵(lì)效應(yīng)[2]。1968年，威廉·維克里在《累進(jìn)稅制議程》中，探討了最優(yōu)所得稅的問題，但最優(yōu)解的問題仍然沒有解決[3]。20世紀(jì)70年代是最優(yōu)稅收理論發(fā)展的黃金時(shí)期，鮑莫爾（W. Baumol）、莫里斯（A. Mirrlees）、戴蒙德（P. Diamond）等經(jīng)濟(jì)學(xué)家在拉姆齊模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了更深入的研究和拓展，并形成許多有關(guān)最優(yōu)稅收理論的專著和論文。

在這些文獻(xiàn)中，莫里斯1971年的《最優(yōu)所得稅理論探究》和1985年的《最優(yōu)稅收理論》兩篇文章主要論述了如何解決最優(yōu)所得稅的問題。其中，《最優(yōu)所得稅理論探究》提出的最優(yōu)所得稅模型是較為完整且具有現(xiàn)實(shí)意義的最優(yōu)所得稅模型。莫里斯的學(xué)生西德（Jesus Seade）也做了進(jìn)一步的研究，在1982年《最優(yōu)邊際所得稅率特征》一文中得出了倒“U”形的邊際稅率曲線，這個(gè)結(jié)論也被歸入莫里斯的模型中，統(tǒng)稱為“莫里斯經(jīng)濟(jì)”[4]。

20世紀(jì)70年代，詹姆斯·莫里斯（James A. Mirrlees）與斯蒂格里茨、羅斯、斯彭斯等人共同開創(chuàng)了委托—代理理論的研究。莫里斯教授是現(xiàn)在被廣泛使用的委托—代理的模型化方法的開創(chuàng)者。莫里斯教授所寫的與委托—代理理論有關(guān)的論文包括《組織內(nèi)激勵(lì)和權(quán)威的最優(yōu)結(jié)構(gòu)》《道德風(fēng)險(xiǎn)理論與不可觀測(cè)行為》《關(guān)于福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息和不確定性的筆記》《論責(zé)任分配：行為人相同的情形》等。詹姆斯·莫里斯（James A. Mirrlees）曾在1996年憑借在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論領(lǐng)域的重大貢獻(xiàn)，獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，同時(shí)也是激勵(lì)理論的奠基者。正如莫里斯的學(xué)生張維迎所言，“莫里斯對(duì)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的貢獻(xiàn)可以說是他研究最優(yōu)政策理論的副產(chǎn)品”，他對(duì)稅收理論同樣也做出了巨大的貢獻(xiàn)。

1 莫里斯的《最優(yōu)所得稅理論探究》

《最優(yōu)所得稅理論探討》是莫里斯委托—代理理論的經(jīng)典之作，其中包含最優(yōu)所得稅收理論的最主要成果。他通過分析，提出了最優(yōu)所得稅實(shí)際上是在信息不對(duì)稱條件下研究的觀點(diǎn)。這篇論文也激發(fā)了莫里斯對(duì)不確定條件下最優(yōu)政策理論的研究。莫里斯在對(duì)信息不對(duì)稱下最優(yōu)所得稅問題的研究上，通過巧妙的設(shè)置，將公平和效率2個(gè)因素都體現(xiàn)在了模型中，并且找到兩者的平衡點(diǎn)。莫里斯一方面通過在模型中賦予窮人更高的效用權(quán)重，富人更高的效用權(quán)重，使得窮人的效用增加更容易讓社會(huì)福利函數(shù)的增加，而富人的效用增加則容易讓社會(huì)福利函數(shù)下降，從而將公平嵌入最優(yōu)所得稅模型中；另一方面在模型中考慮到邊際稅率對(duì)于納稅人的勞動(dòng)積極性的影響。通過這兩個(gè)方面的配合，使得最優(yōu)所得稅模型能夠?qū)崿F(xiàn)效率和公平的平衡。

此外，在進(jìn)行假設(shè)、推導(dǎo)和最優(yōu)化問題數(shù)學(xué)規(guī)劃過程中，莫里斯由主要采用理論歸納的方法轉(zhuǎn)變?yōu)楦嗟剡\(yùn)用數(shù)理和計(jì)量工具進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)性研究。莫里斯的最優(yōu)稅收模型中有復(fù)雜的數(shù)學(xué)原理及求解方法，如龐特里亞金最大化原理（Pontiryagin Maximum Principle）、漢密爾頓函（Hamiltonian）、變分法及拓?fù)鋵W(xué)。在考慮勞動(dòng)能力分布狀態(tài)、政府最大化收益、勞動(dòng)者最大化效用及無不定性、無外部性等一系列嚴(yán)格假定的情況下，他得出了一系列引人注目的結(jié)論。

莫里斯最優(yōu)所得稅模型假設(shè)如下：{1}不考慮跨時(shí)間的問題，即所討論的經(jīng)濟(jì)模型是靜態(tài)的。所討論的是關(guān)于“勞動(dòng)收入”的稅收理論，就是說稅基是勞動(dòng)收入，不是財(cái)產(chǎn)、資本等。{2}家庭規(guī)模、構(gòu)成、偏好相同，個(gè)人效用函數(shù)假設(shè)為社會(huì)福利函數(shù)。{3}假定存在一種勞動(dòng)，一種消費(fèi)品，福利可以表示為個(gè)人的效用之和。{4}國(guó)家對(duì)個(gè)人的效用和行動(dòng)具有完美的信息。{5}實(shí)施最優(yōu)稅收方案的成本可以忽略不計(jì)。{6}不考慮個(gè)人品位、家庭大小和構(gòu)成及個(gè)人資源轉(zhuǎn)移支付方面的差異性。

{7}不存在移民行為。

完成假設(shè)后，他將個(gè)人相同的效用函數(shù)設(shè)定為U=U（X，Y），其中X是稅后能消費(fèi)的商品量，Y是工作時(shí)間。將能力密度函數(shù)設(shè)定為f（n），其中n為技能參數(shù)，F(xiàn)（n）設(shè)定為能力的分布函數(shù)，且F（n）的導(dǎo)函數(shù)是f（n）。將經(jīng)濟(jì)中的生產(chǎn)性總勞動(dòng)設(shè)定為Z（n）；將經(jīng)濟(jì)中生產(chǎn)函數(shù)表示為H（z）。如果將能力參數(shù)為n的個(gè)人稱為n-人，那么n-人對(duì)于商品和閑暇的消費(fèi)選擇為（xn，yn），他提供的勞動(dòng)是zn=nyn。結(jié)合假設(shè)條件，Z也就是前提假設(shè)中的收入。莫里斯采用了類似伯格森—薩繆爾森社會(huì)福利函數(shù)進(jìn)行表達(dá)W=G（un）f（n）dn。莫里斯將消費(fèi)函數(shù)設(shè)為C=C（Z）。政府稅收函數(shù)T=T（Z），則C（Z）=Z（n，y）-T（z）[2]。那么，最大化的社會(huì)福利W函數(shù)求最優(yōu)所得稅收解數(shù)學(xué)表達(dá)式如下：

在第3個(gè)約束條件中，U1、U2分別代表U（x，y）對(duì)第一變量和第二變量的導(dǎo)數(shù)。

通過求解公式，莫里斯得到如下2個(gè)結(jié)論：{1}超過100%的邊際稅率是沒有效率的，不會(huì)達(dá)到社會(huì)福利最大化。{2}由于勞動(dòng)供給和消費(fèi)都會(huì)跟隨能力大小變化而改變，所以最優(yōu)所得稅的方案也是跟著能力分布的改變而改變的。

但莫里斯也說明了最優(yōu)稅收非常復(fù)雜，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為是否應(yīng)對(duì)低收入人群、中等收入人群、高收入人群實(shí)施較高的稅率。故莫里斯用數(shù)值實(shí)驗(yàn)的形式，在設(shè)計(jì)不同的參數(shù)的條件下，得到了以下結(jié)論。

（1）最高邊際稅率發(fā)生在相當(dāng)?shù)偷氖杖胨缴?，在這個(gè)水平之后，邊際稅率就是平穩(wěn)下降的。

（2）最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似線性，相當(dāng)于比例稅率，這便于社會(huì)運(yùn)行和政府管理。雖然真實(shí)的最優(yōu)稅收函數(shù)不是絕對(duì)的線性函數(shù)，仍有輕微的波動(dòng)，但莫里斯認(rèn)為把稅收函數(shù)看做線性帶來的損失微乎其微。

（3）支持負(fù)所得稅提案，從數(shù)據(jù)分析中表明，那些低收入家庭的平均稅率為負(fù)，這就意味著低收入者得到了政府的補(bǔ)助，所以從數(shù)據(jù)上支持負(fù)所得稅。

（4）如果要有稅收制度實(shí)現(xiàn)更高的公平效果時(shí)，邊際稅率會(huì)上升。

（5）所得稅并不像我們想象的那樣，是一項(xiàng)縮小不平等的有效工具，莫里斯個(gè)人對(duì)所得稅的看法是“在一個(gè)經(jīng)濟(jì)技能內(nèi)在不等程度較大的經(jīng)濟(jì)之中，所得稅是—種主要的實(shí)行公共控制的武器；而對(duì)內(nèi)在技能離中趨勢(shì)較小的經(jīng)濟(jì)而言，它就不那么重要了，其理由大概在于，在后一種情況中，稅收的妨礙勞動(dòng)效應(yīng)相對(duì)于其利益再分配而言，是更為重要的”[5]。也就是說，如果社會(huì)中家庭的技術(shù)水平相差不大，則稅收會(huì)更妨礙其勞動(dòng)產(chǎn)出，而對(duì)利益分配（即公平）影響較小。站在效率的角度來看，對(duì)高收入者征高的邊際稅率將會(huì)引起高收入者減少產(chǎn)出而使社會(huì)福利達(dá)不到最大化。

（6）所得稅收制度需要一些補(bǔ)充稅收來減少稅制的不公平。他指出，“如果所得稅真的不是一個(gè)令人滿意的替代選擇的話，那么我們必須權(quán)衡，是否應(yīng)該找到某種更有效的方法以抵消我們中的某些人從基因和家庭背景中得到的先天優(yōu)勢(shì)”[5]?，F(xiàn)在一般是由商品稅來作為所得稅的補(bǔ)充稅種。

（7）應(yīng)用“I.Q測(cè)試”評(píng)估人們的技能水平。這就是莫里斯在信息不對(duì)稱條件下，為了區(qū)分最優(yōu)所得稅中高能者的最初考慮。他和斯賓基的分析結(jié)果被統(tǒng)稱為斯賓基-莫里斯條件（Spence-Mirrlees condition），即信號(hào)篩選模型，從理論上試圖解決如何鑒別高能者，解決他們隱藏知識(shí)的難題。但這種方法很可能帶來避稅的風(fēng)險(xiǎn)，所以也并不是解決智力水平差異和家庭背景差異的最優(yōu)方法。

（8）倒“U”形的邊際稅率。即最優(yōu)邊際稅率必須位于0與1之間，并且在最高能力者和最低能力者，其邊際稅率為零，這個(gè)結(jié)論讓大眾包括莫里斯本人都感到詫異，但實(shí)際情況下最高產(chǎn)出都會(huì)比最高可能產(chǎn)出要低很多，零稅率的實(shí)際意義不大。這個(gè)結(jié)論給稅制設(shè)計(jì)者的啟示在于其實(shí)讓高收入者承擔(dān)過重的稅負(fù)，可能反而使得低收入者的福利水平下降[6]。

可以說，《最優(yōu)所得稅理論探究》的結(jié)論對(duì)稅收理論的發(fā)展有重大的貢獻(xiàn)。莫里斯在維克里模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，并運(yùn)用其數(shù)學(xué)思維得出了平衡公平、效率、稅收收入的所得稅率。并且該論文使用的開創(chuàng)性解法對(duì)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展也有巨大的影響。

2 莫里斯《最優(yōu)所得稅理論探究》的貢獻(xiàn)

綜合來說，莫里斯《最優(yōu)所得稅理論探究》的理論貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在以下3個(gè)方面。

（1）應(yīng)用新的兼顧效率與公平的福利函數(shù)。福利函數(shù)的不同定義可能會(huì)導(dǎo)致最優(yōu)稅收理論模型得出不同的結(jié)論。而福利函數(shù)直接體現(xiàn)了模型設(shè)計(jì)者對(duì)于社會(huì)公平的理解。不同于此前的最優(yōu)理論選擇的邊沁的功利主義模型或羅爾斯的平均主義模型，莫里斯采用了柏格森—薩繆爾森社會(huì)福利函數(shù)。這個(gè)福利函數(shù)通過權(quán)重的方式確定每個(gè)人對(duì)社會(huì)效用增加的影響，既不忽視窮人和富人效用增加的差別，也不過度強(qiáng)調(diào)縮小貧富差距。這就使得莫里斯的最優(yōu)所得稅模型能夠進(jìn)一步平衡公平和效率的關(guān)系。

（2）引發(fā)對(duì)高收入人群邊際稅率的思考。莫里斯的模型提出在最高收入處所征收的邊際稅率應(yīng)該為零。雖然這個(gè)結(jié)論遭到許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家的詬病，但可以引發(fā)對(duì)高收入人群征收過高的稅率，并由此降低高智商者的勞動(dòng)積極性的問題思考。就目前我國(guó)個(gè)人所得稅最高邊際稅率達(dá)45%，高于周邊國(guó)家的情況，人大代表已提出將最高邊際稅率降至25%的建議。

（3）非對(duì)稱信息問題顯現(xiàn)。莫里斯在《最優(yōu)所得稅理論探究》的最優(yōu)所得稅模型構(gòu)建中發(fā)現(xiàn)，由于政府對(duì)于個(gè)人的能力分布不了解，所以影響了稅收工具應(yīng)用的效果[5]。這也使得最優(yōu)所得稅研究進(jìn)入了一個(gè)新的方向，非對(duì)稱信息下的最優(yōu)所得稅理論研究由此開始。

3 莫里斯最優(yōu)所得稅理論對(duì)中國(guó)稅制的借鑒意義

當(dāng)前，中國(guó)正處于稅制深刻變革的關(guān)鍵時(shí)期，莫里斯的最優(yōu)所得稅理論對(duì)中國(guó)的稅制改革具有重要的啟示與借鑒意義。

（1）最優(yōu)所得稅理論模型是按照假設(shè)條件提出的，其中一條是忽略最優(yōu)方案的政府征稅成本，但征稅成本不僅在所得稅中，而是在所有稅制設(shè)計(jì)中都是不可忽略的因素。就目前來看，假設(shè)直接應(yīng)用莫里斯的最優(yōu)所得稅模型在我國(guó)進(jìn)行征稅，那么其中的低收入家庭大部分來自農(nóng)村，其地域之廣闊，溝通之困難都是稅制落地必須面對(duì)的難題。當(dāng)然我國(guó)的信息化進(jìn)程在不斷地加快，征稅成本的逐步降低是可以實(shí)現(xiàn)的。但莫里斯的數(shù)學(xué)模型還不能夠直接套用到我國(guó)社會(huì)中，還需要根據(jù)我國(guó)國(guó)情進(jìn)行進(jìn)一步的拓展和完善。

（2）國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人的效用和行動(dòng)信息的掌握能力。最優(yōu)所得稅模型中要求政府盡可能了解納稅人的能力結(jié)構(gòu)、選擇偏好等，而這些信息需要依靠政府采集。而實(shí)際上即使政府實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，保證了生產(chǎn)的效率，也難以收集單個(gè)納稅人的生產(chǎn)能力、消費(fèi)偏好等信息。最優(yōu)所得稅稅制如何設(shè)計(jì)很大程度上取決于政府取得的信息的可得性、完整性和準(zhǔn)確性。政府如果通過其他更容易取得的間接信息，如職業(yè)種類、消費(fèi)習(xí)慣、工資水平、工作時(shí)長(zhǎng)來判斷勞動(dòng)供給能力和消費(fèi)選擇的話，那么將難以保證信息的準(zhǔn)確度。如果使用莫里斯提出的“I.Q測(cè)試”來判斷個(gè)人的勞動(dòng)供給能力，那么將很難避免巨大的避稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）最優(yōu)方案只是某個(gè)時(shí)間段內(nèi)的相對(duì)最優(yōu)解。最優(yōu)所得稅理論主要考慮的是滿足公平的效率原則，但在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅制設(shè)計(jì)中除了需要考慮公平、效率原則外，還有法治原則。稅制方案的實(shí)施需要遵守立法程序，包括規(guī)劃、起草、征求意見、集體審議、公告、備案等，這就意味著稅制方案不能夠頻繁變動(dòng)。但社會(huì)的生產(chǎn)能力分布函數(shù)隨著技術(shù)的進(jìn)步、管理水平的提高，教育的普及會(huì)不斷改變，所以最優(yōu)所得稅方案也在不斷地調(diào)整。所以，最優(yōu)方案只是某個(gè)時(shí)間段內(nèi)的相對(duì)最優(yōu)解，設(shè)計(jì)者在考慮社會(huì)發(fā)展因素的同時(shí)，也不必要追求絕對(duì)的最優(yōu)所得稅方案。

（4）所得稅收制度需要一些補(bǔ)充稅收來減少稅制的不公平。莫里斯在論文中表示，所得稅在減少不公平方面的作用比人們預(yù)期的要低，所以可以通過引入一個(gè)取決于工作時(shí)間和勞動(dòng)收入的稅種來實(shí)現(xiàn)[5]。一種方案是財(cái)產(chǎn)稅，可以抵消我們中的某些人從基因和家庭背景中得到的先天優(yōu)勢(shì)。另一種方案是商品稅，美國(guó)頻繁稅改的背后在慢慢增加消費(fèi)稅稅基，以經(jīng)濟(jì)扭曲相對(duì)較小的消費(fèi)稅作為所得稅的補(bǔ)充。但我國(guó)和美國(guó)不同之處在于美國(guó)是低儲(chǔ)蓄國(guó)家，而中國(guó)是高儲(chǔ)蓄國(guó)家，消費(fèi)占比低于美國(guó)。所以，在補(bǔ)充稅種的選擇上應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的國(guó)情進(jìn)行判斷。

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[責(zé)任編輯：高海明]