張曉瑜 阿列克謝·索寧 葉蓮娜·哈巴多娃

一、主要結(jié)論

1.與2013年、2015年相比，內(nèi)部審計部門的主要職責(zé)維持不變。評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性和有效性（89%的受訪者），監(jiān)督改善內(nèi)部控制系統(tǒng)不足的流程（89%的受訪者），為治理層提供各種問題的咨詢服務(wù)（84%的受訪者）。同時，內(nèi)部審計師經(jīng)常協(xié)助管理層建立風(fēng)險管理體系，并且評估風(fēng)險管理體系和利用信息技術(shù)的有效性。

2.受訪者認為，未來內(nèi)部審計將更加關(guān)注IT審計，評估戰(zhàn)略風(fēng)險管理的質(zhì)量。

3.近半數(shù)內(nèi)部審計部門受訪者（47%）在制定年度審計計劃時，打算拿出15%的時間來執(zhí)行計劃外的審計任務(wù)（委托）。

4.近40%的內(nèi)部審計部門受訪者，每半年更新一次年度工作計劃，幾乎三分之一的受訪者計劃在一年內(nèi)根據(jù)組織的風(fēng)險狀況多次調(diào)整工作計劃。

5.近年來，內(nèi)部審計部門的報告關(guān)系發(fā)生了重大變化，80%以上向董事會（審計委員會）報告，符合國際慣例。

6.近40%的受訪者會吸引各方面的專家來完成內(nèi)部審計工作，45%的內(nèi)部審計部門在未來幾年將這樣做。

7.治理層（97%）和董事會（審計委員會）（82%）是內(nèi)部審計工作成果的主要使用者；最近指標大幅度增長是隨著內(nèi)部審計的報告關(guān)系發(fā)生變化而改變。

8.絕大部分（92%）公司的受訪者吸引外部專家參與信息系統(tǒng)審計，盡管40%的公司有固定的信息技術(shù)審計人員。

9.76%的公司內(nèi)部審計可以得到董事會（審計委員會）的支持。

10.四分之一的公司每年按照《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》的要求開展內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估。

11.內(nèi)部審計的信息化解決方案越來越多地應(yīng)用于內(nèi)部審計工作實務(wù)中。受訪的一半公司的內(nèi)部審計部門安裝了專業(yè)的軟件，在那些沒有使用審計專業(yè)軟件的公司里，有39%的受訪者表示在兩年內(nèi)要建立數(shù)據(jù)審計平臺。

二、參與調(diào)研的行業(yè)分類

2017年參與調(diào)研公司的情況（見圖1）。金融機構(gòu)沒有參加本次調(diào)研，因為俄羅斯內(nèi)部審計協(xié)會每隔兩年會專門針對金融機構(gòu)做調(diào)研。

三、研究結(jié)果

（一）內(nèi)部審計部門

2013-2015年參與調(diào)研的53%-55%的公司表示，其內(nèi)部審計部門向董事會（審計委員會）報告工作。2017年的調(diào)研數(shù)據(jù)提高到81%，同時表明公司越來越關(guān)注的問題集中在國際標準的建議、公司治理守則、技術(shù)方法以及良好國際實務(wù)等方面。

來自董事會（審計委員會）的支持發(fā)生了積極的變化。比如，2015年的支持率是11%，2017年上升到26%。董事會（審計委員會）對內(nèi)部審計支持力度較小的公司數(shù)量幾乎縮減了2.5倍（見圖2）。

內(nèi)部審計成果的主要使用者是高管層（97%）和董事會（審計委員會）（82%）（見圖3）。必須要說明的是，和2015年的數(shù)據(jù)相比，董事會（審計委員會）是內(nèi)部審計成果的主要使用者的公司數(shù)量在增加，由62%上升到了82%。研究結(jié)果再次證實，在過去的兩年里，內(nèi)部審計在公司治理中的重要性顯著提高。

內(nèi)部審計部門報告關(guān)系的變化，在很大程度上反映了公司內(nèi)部審計獨立于管理層的情況。和2015年相比，完全獨立于管理層的公司數(shù)量在增加，從31%上升到40%。

一半以上受訪公司的內(nèi)部審計部門負責(zé)人認為，其公司的內(nèi)部審計處于積極發(fā)展、工作質(zhì)量不斷提高的增長階段。三分之一的公司反饋，其公司的內(nèi)部審計已經(jīng)達到成熟階段，具備良好的實務(wù)和規(guī)范的流程。

近年來，內(nèi)部審計的職責(zé)發(fā)生了很大的變化（見表1）。主要職責(zé)包括：評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性和有效性（89%）、監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的整改流程（89%），以及為公司治理層提供咨詢服務(wù)（84%）。

需要指出的是，內(nèi)部審計師常常協(xié)助管理層建立風(fēng)險管理系統(tǒng)（2015年是22%，2017年是66%），并評估風(fēng)險管理的有效性（2015年是45%，2017年是68%）。評價有效利用信息技術(shù)的指標從2015年的26%上升到2017年的45%。受訪者指出，在今后幾年，IT審計的份額會加大（53%），目前是47%。

今年的調(diào)查結(jié)果證實了2015年的結(jié)論，內(nèi)部審計的工作重點與內(nèi)部審計的本質(zhì)職能相符合。俄羅斯公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的發(fā)展與內(nèi)部審計的發(fā)展相輔相成，與公司第二道防線的部門相關(guān)聯(lián)。40%的內(nèi)部審計部門受訪者與公司的內(nèi)部控制部門、風(fēng)險管理部門及安全部門積極進行合作，信息共享。三分之一的受訪者表示，在他們公司沒有獨立的內(nèi)部控制部門、風(fēng)險管理部門以及類似的機構(gòu)。

內(nèi)部審計部門負責(zé)人對本公司內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)展水平的評估結(jié)果很有趣。40%的受訪者認為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展水平足夠好，公司定期開展內(nèi)部審計質(zhì)量的自我評估。三分之一內(nèi)部審計部門負責(zé)人評估本公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展狀況是發(fā)展的高速期和成熟期。四分之一的公司每年開展評估。五分之一的受訪者開展了內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估，不計劃開展內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估的公司數(shù)量實際上在2017年沒有變化，與2015年的39%相比，2017年是35%。沒有開展外部評估的主要因素包括：一是目前沒有需求（占36%），二是缺少高管層、董事會（審計委員會）的支持（占23%）。

根據(jù)指標可以評估內(nèi)部審計工作的效果：71%完成審計計劃，55%達到內(nèi)部審計客戶的滿意度，50%滿足高管層的需求，40%為董事會（審計委員會）提供服務(wù)。

近些年來，內(nèi)部審計工作面臨的重大不利因素沒有發(fā)生變化。受訪者指出，人力資源不足占50%，花費大量的時間獲得所需信息占47%，與被審計單位合作不夠占22%。重要影響因素見圖4。

（二）內(nèi)部審計人員

在受訪公司的反饋中，內(nèi)部審計部門的預(yù)算份額占公司年收入的比例不等，內(nèi)部審計部門的籌資額度也和公司所在的行業(yè)有關(guān)。85%的受訪者反饋，在內(nèi)部審計部門的預(yù)算中，主要包括工資和額外的獎勵，工資和獎金支出費用最高的是采礦業(yè)和制造業(yè)。每年在農(nóng)業(yè)和林業(yè)領(lǐng)域每個內(nèi)部審計人員的平均工資和獎金是123.3萬盧布，在采礦業(yè)領(lǐng)域是215.7萬盧布。

最近幾年，內(nèi)部審計部門負責(zé)人挑選內(nèi)審人員都是從其他公司挖人，2017年是82%，2015年是69%（見圖5）。

內(nèi)部審計人員心理感受的幾個關(guān)鍵因素沒有變化：工作有趣占59%，認可和尊重專業(yè)化服務(wù)占58%，薪酬占52%。值得注意的是，受訪者認為，工作有趣、認可和尊重專業(yè)化服務(wù)這個因素大于薪酬因素。

研究結(jié)果顯示，內(nèi)部審計部門負責(zé)人對內(nèi)審人員知識和技能的要求是不變的。最重要的是溝通技能（口頭和書面）和人際交往（非常重要84%）、分析思維技能（非常重要82%）、業(yè)務(wù)流程知識（非常重要61%）、數(shù)據(jù)分析知識（非常重要47%）、風(fēng)險管理知識（非常重要40%）。

內(nèi)部審計人員擁有的職業(yè)資格證書情況見圖6。

為了提高職業(yè)技能，內(nèi)部審計人員選擇的培訓(xùn)方式是外部培訓(xùn)（81%）、學(xué)習(xí)專業(yè)書籍（自學(xué)）（60%）和參加專業(yè)協(xié)會（ИВА， ACFE， ISACA） （55%）。一半的受訪者表示，公司每個內(nèi)審人員每年的后續(xù)教育學(xué)時是20-40小時，四分之一公司的內(nèi)審人員后續(xù)教育學(xué)時每年超過40小時。俄羅斯公司的內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)學(xué)時遠遠低于國際水平，國際上是平均每年90小時。

為了彌補專業(yè)技能和知識缺乏以及人員不足而外包的情況，與2015年的29%相比，內(nèi)部審計部門吸引外部專家的數(shù)量在2017年上升到39%。根據(jù)受訪者的反饋，未來吸引外部專家的力度會繼續(xù)加大，在未來12個月，已經(jīng)有45%的受訪公司計劃吸引各方面的專家來完成內(nèi)部審計任務(wù)。吸引外部專家的數(shù)量在大幅度上升，主要集中在生產(chǎn)、財務(wù)報表、保護勞動、工業(yè)安全和環(huán)境保護領(lǐng)域，表明在該領(lǐng)域內(nèi)部審計面臨新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計師在這方面的知識和技能不夠。受訪者指出，在其他方面也吸引不同的專家，比如稅務(wù)審計、保險、工程建設(shè)過程中的金融監(jiān)督。

（三）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)

歷史信息顯示，最近幾年分析和編制審計年度計劃沒有變化。內(nèi)部審計部門負責(zé)人在編制年度審計計劃時，關(guān)注董事會（審計委員會）和高管層的建議（2017年是71%和69%，2015年是58%和66%）。內(nèi)部審計采用風(fēng)險管理系統(tǒng)的信息數(shù)量在急劇上升（從29%上升到44%），利用來自董事會（審計委員會）的重要信息也增加了（從58%上升到71%），以及采用部門的商業(yè)計劃信息從24%上升至31%。相反，參考財務(wù)和管理會計信息編制審計計劃的頻率減少了（從34%降至24%）。這可能表明，內(nèi)部審計部門在制定計劃時，不再聚焦于過去的歷史數(shù)據(jù)和事件，而更多關(guān)注來自管理層的變化和風(fēng)險評估的結(jié)果。

幾乎半數(shù)（47%）內(nèi)部審計部門負責(zé)人反饋，每年需要拿出15%的時間去完成計劃外被委托的審計任務(wù)，這說明內(nèi)部審計的主要服務(wù)對象是董事會（審計委員會和高級管理層），他們在很大程度上依賴于內(nèi)部審計師的工作。

受訪者認為， 影響年度審計計劃實施的首要因素是完成審計任務(wù)的時間不夠。60%的受訪者認為，這樣的問題經(jīng)常出現(xiàn)，58%的高管層持有同樣觀點。大量計劃外任務(wù)對完成審計年度計劃產(chǎn)生了很大的影響。一方面需要更頻繁地修改審計計劃，另一方面需要內(nèi)部審計師更高質(zhì)量地規(guī)劃年度計劃。但是和2015年相比，來自組織高管層對完成年度審計計劃的影響已經(jīng)大大降低（2015年是49%，2017年是12%），可想而知，內(nèi)部審計部門向董事會（審計委員會）報告關(guān)系的提升是主要原因。其他影響完成年度計劃的因素主要有：內(nèi)審人員的知識和技能不足（2015年是56%，2017年是38%），抽調(diào)人員到其他計劃外的項目上（2015年是70%，2017年是50%）。

審計報告是內(nèi)部審計部門的主要成果，超過一半的內(nèi)部審計部門（55%）在審計流程結(jié)束后的10-20個工作日編制和完善財務(wù)審計報告。近四分之一的受訪者需要10個工作日，四分之一需要20天以上，原因可能是根據(jù)內(nèi)部流程的特點，需要征求各業(yè)務(wù)部門的意見。

研究表明，信息化解決方案越來越融入內(nèi)部審計的工作實務(wù)中。40%的受訪者認為，過半數(shù)的內(nèi)部審計部門使用專業(yè)軟件，軟件類型包括TeamMate， AuditModern， Autoaudit，MKInsight， SAP Audit Management，@Risk， АВАКОР и АИС；39%的受訪者認為，那些沒有使用專業(yè)軟件的公司，有計劃在最近兩年建立數(shù)據(jù)庫。

（譯者單位：中國內(nèi)部審計協(xié)會，郵政編碼：100086，電子郵箱：anna06@163.com）