王兵 魏麗敏

[摘要]本文結(jié)合國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2007年至2016年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，分析國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的收入來源和經(jīng)費(fèi)使用情況，探討其如何通過自身經(jīng)營獲取發(fā)展所需的資金，為中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的發(fā)展提供有益的借鑒和參考。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) IIA 內(nèi)審協(xié)會(huì) 財(cái)務(wù)報(bào)表 經(jīng)營

本文系國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：71772084）

自1941年成立以來，市場化運(yùn)營的國際內(nèi)部

審計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于推動(dòng)國際內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展，并取得卓越的成績。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（包括各省脫鉤的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）在今后的發(fā)展中，可以更多地借鑒國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)和做法。

一、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)概況

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）成立于1941年，是由美國內(nèi)部審計(jì)人員組成的審計(jì)職業(yè)團(tuán)體，是建立、推廣和傳播有關(guān)內(nèi)部審計(jì)和相關(guān)主題知識(shí)和信息的非營利組織。1941年12月9日，協(xié)會(huì)舉行了第一次年會(huì)，選舉約翰·B·瑟斯頓為第一任主席。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的成立標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)從此成為一種獨(dú)立的職業(yè)。

從成立至今，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行了許多偉大的嘗試，取得的成果十分顯著。1944年，協(xié)會(huì)開始創(chuàng)辦內(nèi)部審計(jì)雜志，并在加拿大多倫多設(shè)立分會(huì)，開始跨越國境。1947年，協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其職責(zé)進(jìn)行定義，其后不斷進(jìn)行修訂。1948年，協(xié)會(huì)又在倫敦設(shè)立分會(huì)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)逐步發(fā)展成為國際性組織。1966年協(xié)會(huì)覆蓋全球24個(gè)國家。1968年，協(xié)會(huì)首次發(fā)布內(nèi)部審計(jì)人員《職業(yè)道德準(zhǔn)則》，為內(nèi)部審計(jì)人員地位的提升奠定了基礎(chǔ)。1974年，協(xié)會(huì)舉行第一次國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格（CIA）考試，給考試合格者頒發(fā)注冊內(nèi)部審計(jì)證書，為內(nèi)部審計(jì)師取得合法地位、得到更高層次的培訓(xùn)和晉升創(chuàng)造了條件。1978年，協(xié)會(huì)制定和發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，為內(nèi)部審計(jì)這一特殊職業(yè)制定了職業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，提升了該職業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)。1982年，美國加利福尼亞州成為第一個(gè)要求州和地方政府所有內(nèi)部審計(jì)人員遵守國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的州。2016年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成員數(shù)量達(dá)到19萬。目前國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)有196個(gè)分會(huì)，分布在100多個(gè)國家和地區(qū)。1987年，中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)（中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的前身）加入IIA，1998年引入CIA考試。

二、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立之初，就是一個(gè)獨(dú)立的非營利性組織，沒有政府財(cái)政撥款。因此，在76年的發(fā)展歷程中也經(jīng)歷了很多挫折和艱難，但國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)依然不斷發(fā)展壯大，影響力越發(fā)深遠(yuǎn)。以下結(jié)合國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)披露的年度報(bào)告信息，介紹其財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況。

（一）財(cái)務(wù)狀況分析

表1是根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)官網(wǎng)披露的年度報(bào)告數(shù)據(jù)整理獲得的2007年至2016年的財(cái)務(wù)狀況數(shù)據(jù)。為了便于比較分析，根據(jù)2016年12月最后交易日市場匯率1美元折合人民幣6.9370元進(jìn)行了折算。

從表1可以看出，2007年協(xié)會(huì)總資產(chǎn)為2.18億元人民幣，資產(chǎn)負(fù)債率為33.21%。但從2008年開始或受金融危機(jī)等因素影響，總資產(chǎn)開始下降，資產(chǎn)負(fù)債率提高，協(xié)會(huì)的財(cái)務(wù)狀況并不樂觀。但從近幾年的財(cái)務(wù)狀況來看，尤其是2013年以來，資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，截至2016年已達(dá)4.97億元，資產(chǎn)負(fù)債率保持在31%的低負(fù)債水平上。

（二）利潤分析

根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表，凈資產(chǎn)包括三部分：“Unrestricted”“Temporarily restricted”和“Permanently restricted”。“Unrestricted”即未受限凈資產(chǎn)，這類凈資產(chǎn)沒有用途的限制；“Temporarily restricted”即暫時(shí)受限凈資產(chǎn)，主要是指受限于教育活動(dòng)、技術(shù)發(fā)展以及公共知識(shí)項(xiàng)目的資金；“Permanently restricted”即永久受限凈資產(chǎn)，主要指的是捐贈(zèng)資金。

2007年至2016年未受限凈資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例每年均維持在92%以上。在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的合并利潤表中，最關(guān)鍵的指標(biāo)是“經(jīng)營活動(dòng)未受限凈資產(chǎn)變動(dòng)”，它類似于我國的營業(yè)利潤，營業(yè)利潤對(duì)于凈利潤的貢獻(xiàn)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于非營業(yè)活動(dòng)。鑒于以上分析，下文在討論國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的盈利途徑時(shí)，著重分析“經(jīng)營活動(dòng)未受限凈資產(chǎn)變動(dòng)”即營業(yè)利潤的變動(dòng)情況。

從表2可以看出，2007年至2009年協(xié)會(huì)的收入總額在持續(xù)下滑，營業(yè)利潤全為負(fù)值。2010年，協(xié)會(huì)的收入相對(duì)往年有所增長，營業(yè)利潤開始為正值，費(fèi)用減少，實(shí)現(xiàn)了開源節(jié)流的目標(biāo)。2010年以來，除2014年外，其他年份都保持著穩(wěn)定增長，尤其是2013年實(shí)現(xiàn)收入3.6億元，利潤5458.67萬元。近幾年，協(xié)會(huì)的整體經(jīng)營狀況較為穩(wěn)定，收入和費(fèi)用比往年都有所增長，營業(yè)利潤保持在2000萬元以上。

為了解協(xié)會(huì)的收入來源和費(fèi)用支出情況，我們對(duì)收入和費(fèi)用項(xiàng)目予以剖析。由于國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)“非營利性”的性質(zhì)，這些項(xiàng)目活動(dòng)既包括公益類也包括盈利類。2007年至2016年，在合并利潤表中，對(duì)營業(yè)利潤有影響的項(xiàng)目活動(dòng)包括關(guān)系管理、認(rèn)證、研討、會(huì)議、出版、北美服務(wù)、質(zhì)量評(píng)估、基于技術(shù)的學(xué)習(xí)、股息和利息收入、捐贈(zèng)、資助、專業(yè)實(shí)踐、教育產(chǎn)品、科研項(xiàng)目、學(xué)術(shù)項(xiàng)目、綜合管理費(fèi)用、解除使用限制的凈資產(chǎn)和其他。

在“關(guān)系管理”（Relationship management）中，會(huì)員會(huì)費(fèi)是主要收入來源，不可退還，收到時(shí)即視為收入。費(fèi)用中此項(xiàng)即為給會(huì)員提供服務(wù)的支出，以及為新入會(huì)成員服務(wù)和保留現(xiàn)有成員有關(guān)的費(fèi)用?！罢J(rèn)證”（Certification）主要指協(xié)會(huì)舉辦的國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試。認(rèn)證是協(xié)會(huì)的收入，不可退還。與認(rèn)證有關(guān)的費(fèi)用包括考試的直接費(fèi)用等?！把杏憰?huì)”和“會(huì)議”（Seminars和Conferences）收入在會(huì)議結(jié)束時(shí)予以確認(rèn)，費(fèi)用包括舉辦會(huì)議和研討會(huì)的直接費(fèi)用?！俺霭妗保≒ublishing）是指出版紙質(zhì)期刊或電子期刊等，收入包括訂閱、印刷廣告收入以及網(wǎng)站廣告收入?！敖逃a(chǎn)品”（Educational products）有紙質(zhì)和電子形式，可用于銷售以獲取收入。在“出版”和“教育產(chǎn)品”中，費(fèi)用包括生產(chǎn)和交付出版物及教育產(chǎn)品的直接費(fèi)用，以及網(wǎng)站維護(hù)費(fèi)用?！氨泵婪?wù)”（North American services）主要包括兩方面，一方面是為協(xié)會(huì)會(huì)員提供“全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng)絡(luò)”這一知識(shí)交流論壇，論壇交流內(nèi)容可以被訂閱，構(gòu)成協(xié)會(huì)收入的一部分；另一方面，建立審計(jì)執(zhí)行中心協(xié)助首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)、新風(fēng)險(xiǎn)以及增加內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的需求。審計(jì)執(zhí)行中心的會(huì)員申請費(fèi)不退還，收到時(shí)視為收入?！百|(zhì)量評(píng)估”（Quality assessment）是一項(xiàng)對(duì)外服務(wù)業(yè)務(wù)，協(xié)會(huì)通過為外單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供質(zhì)量評(píng)估服務(wù)來獲取收益?！盎诩夹g(shù)的學(xué)習(xí)”（Technology based learning）包括開展“網(wǎng)絡(luò)研討會(huì)”等，提供在線產(chǎn)品。協(xié)會(huì)可以通過組織“網(wǎng)絡(luò)研討會(huì)”以及提供在線產(chǎn)品的訂閱來獲得收入?！肮上⒑屠⑹杖搿保―ividend and interest income）是指協(xié)會(huì)對(duì)外投資獲取的相關(guān)收益。在“捐贈(zèng)”和“資助”（Contributions和Grants）中，捐贈(zèng)（Contributions）指的是協(xié)會(huì)獲得外部資助取得的收入，“資助”（Grants）是指協(xié)會(huì)對(duì)外的捐贈(zèng)。兩個(gè)項(xiàng)目方向相反，差額代表協(xié)會(huì)獲得捐贈(zèng)的凈額?！皩I(yè)實(shí)踐”（Professional practices）是指建立和維持國際專業(yè)實(shí)踐框架而組織的相關(guān)活動(dòng)。“科研項(xiàng)目”和“學(xué)術(shù)項(xiàng)目”（Research projects和Academic programs）是指協(xié)會(huì)的理論研究活動(dòng)，旨在促進(jìn)全球范圍內(nèi)部審計(jì)理論創(chuàng)新。“綜合管理費(fèi)用”（General and administrative）是協(xié)會(huì)的日常管理費(fèi)用，涵蓋協(xié)會(huì)的各個(gè)方面?！敖獬褂孟拗频膬糍Y產(chǎn)”（Net assets released from use restrictions）是指原來歸類于Temporarily restricted（“暫時(shí)受限凈資產(chǎn)”）和Permanently restricted（“永久受限凈資產(chǎn)”）的凈資產(chǎn)，不再被限定用途，歸類為Unrestricted（未受限凈資產(chǎn)）的凈資產(chǎn)。“其他”（Other）是指除了以上項(xiàng)目之外的其他類型的經(jīng)營項(xiàng)目。

1.收入項(xiàng)目分析。從表3可以看出，2007年至2016年10年中，在對(duì)協(xié)會(huì)的各項(xiàng)收入進(jìn)行加權(quán)平均后，收入比重較高的經(jīng)營項(xiàng)目主要為關(guān)系管理（Relationship management）、研討會(huì)（Seminars）、認(rèn)證（Certification）、會(huì)議（Conferences）和出版（Publishing），這四項(xiàng)合計(jì)占比達(dá)86.24%。

2.費(fèi)用項(xiàng)目開支。表4為協(xié)會(huì)各項(xiàng)費(fèi)用的開支情況?？梢钥闯?，研討會(huì)的費(fèi)用占比最高，為21.43%，其次是認(rèn)證為14.75%，關(guān)系管理為14.73%，綜合管理費(fèi)用為11.47%，會(huì)議費(fèi)為9.38%，這5項(xiàng)合計(jì)占比為71.76%。另外，其他費(fèi)用是綜合的費(fèi)用類別，占比為10.49%。因此，協(xié)會(huì)的主要開支用于研討會(huì)、認(rèn)證、會(huì)員關(guān)系管理、綜合管理費(fèi)用和會(huì)議費(fèi)方面。其中研討會(huì)、認(rèn)證、關(guān)系管理和會(huì)議既是收入的主要來源，也是開支的主要方面。

另外，從協(xié)會(huì)的費(fèi)用開支可以看出，協(xié)會(huì)每年在專業(yè)實(shí)踐、科研項(xiàng)目和學(xué)術(shù)項(xiàng)目方面的開支比重不大，但修訂準(zhǔn)則、資助內(nèi)部審計(jì)科研項(xiàng)目和相關(guān)教育產(chǎn)生了積極的品牌聲譽(yù)，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展。

基于收入支出的數(shù)據(jù)計(jì)算得出10年來以下項(xiàng)目的平均毛利率，出版為83.03%、關(guān)系管理為39.67%、認(rèn)證為28.15%、會(huì)議為21.47%、研討會(huì)為11.31%。因此，按照協(xié)會(huì)項(xiàng)目的盈利能力排序，出版最高，關(guān)系管理其次，研討會(huì)最低，為11.31%。

三、經(jīng)驗(yàn)與借鑒

從上述財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)可以看出，盡管2008年金融危機(jī)時(shí)期，協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況曾出現(xiàn)過業(yè)績下滑和虧損，但近年來，協(xié)會(huì)的財(cái)務(wù)收支總體平穩(wěn)，利潤穩(wěn)定，內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐不斷拓展，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展。

基于以上分析，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)可以借鑒以下經(jīng)驗(yàn)。

（一）加強(qiáng)會(huì)員關(guān)系管理

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2012年12月，全國共有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)55，993個(gè)，其中專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)27，575個(gè)；共有內(nèi)部審計(jì)人員194，201人，其中專職內(nèi)部審計(jì)人員101，841人（鮑國明，劉力云，2014）?？梢姡袊鴱氖聝?nèi)部審計(jì)工作的人員多、規(guī)模大。協(xié)會(huì)可以積極地維護(hù)現(xiàn)有機(jī)構(gòu)會(huì)員，積極拓展個(gè)人會(huì)員，為各類會(huì)員提供有價(jià)值的服務(wù)。

（二）加強(qiáng)認(rèn)證服務(wù)工作

目前中國境內(nèi)已經(jīng)開展了國際內(nèi)部審計(jì)師考試，但這項(xiàng)認(rèn)證為國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的收費(fèi)項(xiàng)目，由于國家對(duì)我國相關(guān)資格認(rèn)定項(xiàng)目進(jìn)行了取締，因此，這方面的工作可以圍繞CIA考試來進(jìn)行宣傳和拓展。通過CIA國際認(rèn)證，提升內(nèi)部審計(jì)專業(yè)水平和美譽(yù)度。今后在條件允許的情況下，也可以開展基于中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)相關(guān)的專業(yè)水平認(rèn)證工作。

（三）拓展各種會(huì)議和研討會(huì)

目前，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)每年都會(huì)開展理論研討會(huì)和相關(guān)的培訓(xùn)業(yè)務(wù)。今后，協(xié)會(huì)可以多組織各類形式的研討或會(huì)議，甚至可以與大學(xué)、大型企業(yè)開展合作研討培訓(xùn)，豐富會(huì)議的內(nèi)容和形式，可以開展在線學(xué)習(xí)和互動(dòng)交流，讓參與者受益，也讓協(xié)會(huì)獲得更多收益。

（四）出版高質(zhì)量的圖書

目前，協(xié)會(huì)定期出版與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的著作和《中國內(nèi)部審計(jì)》雜志，關(guān)注最新理論進(jìn)展和實(shí)踐前沿。協(xié)會(huì)應(yīng)積極聯(lián)系內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域知名的專家學(xué)者，結(jié)合我國的實(shí)踐，多出版切合實(shí)際、實(shí)用的著作和文章，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作者的實(shí)踐活動(dòng)。

（五）宣傳內(nèi)部審計(jì)，鼓勵(lì)社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的支持和捐贈(zèng)

作為組織內(nèi)部從事確認(rèn)和咨詢工作的部門，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于各類組織都不可或缺，它發(fā)揮著對(duì)組織業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)估作用，有利于促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。協(xié)會(huì)應(yīng)多進(jìn)行宣傳，鼓勵(lì)社會(huì)各界關(guān)注內(nèi)部審計(jì)事業(yè)，盡可能地籌集協(xié)會(huì)發(fā)展所需要的資金。

（作者單位：南京大學(xué)，郵政編碼：210093，電子郵箱：zsuwangb@163.com）