胡小明　馮柄一　陽(yáng)曉昀　許慶暉

[摘要]開展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)，對(duì)促進(jìn)國(guó)家開發(fā)銀行更好履行服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略職能作用具有重要意義。本文介紹了國(guó)家開發(fā)銀行政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的主要經(jīng)驗(yàn)及棚改貸款跟蹤審計(jì)的實(shí)踐與探索，并就政策落實(shí)跟蹤審計(jì)展開思考。

[關(guān)鍵詞]政策落實(shí) 跟蹤審計(jì) 審計(jì)價(jià)值 開發(fā)銀行

貫徹落實(shí)國(guó)家金融政策，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，

是國(guó)家開發(fā)銀行（以下簡(jiǎn)稱開行）的職能定位。圍繞政策落實(shí)開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，是開行資產(chǎn)形成的主要渠道、風(fēng)險(xiǎn)管控的主要對(duì)象和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的主要源泉。能否全面、準(zhǔn)確、合規(guī)地落實(shí)國(guó)家政策，是能否實(shí)現(xiàn)開行機(jī)構(gòu)價(jià)值的根本所在，也是衡量開行職能履行是否到位的根本標(biāo)準(zhǔn)。開行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)緊扣職能定位，以政策落實(shí)跟蹤審計(jì)為統(tǒng)領(lǐng)，促進(jìn)政策落實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防控和經(jīng)營(yíng)績(jī)效提升。

一、政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的特征

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)伴隨著國(guó)家審計(jì)功能的深化而產(chǎn)生、發(fā)展，并發(fā)揮著重要作用。政策落實(shí)跟蹤審計(jì)作為一種新型的審計(jì)模式，與傳統(tǒng)審計(jì)方式相比，表現(xiàn)出四個(gè)差異化特征：一是從審計(jì)介入時(shí)間來(lái)看，屬于過程審計(jì)而非事后審計(jì)，即在國(guó)家重大政策剛開始執(zhí)行或者執(zhí)行過程中的某時(shí)點(diǎn)提前介入；二是從審計(jì)目標(biāo)來(lái)看，屬于免疫審計(jì)而非結(jié)果審計(jì)，其目標(biāo)著眼于預(yù)防，關(guān)注政策執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)、潛在風(fēng)險(xiǎn)和可能引發(fā)的社會(huì)不安定因素，防止出現(xiàn)重大執(zhí)行偏差，保證政策落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)在過程中發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題、解決問題；三是從審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容來(lái)看，對(duì)象更加抽象、內(nèi)容更加綜合，涉及各個(gè)政策領(lǐng)域以及執(zhí)行鏈上的不同部門或個(gè)體，既可能是具體的項(xiàng)目、資金、實(shí)物，也可能是抽象的政策措施、制度設(shè)計(jì)、管理理念等；四是從審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)和能力來(lái)看，基于政策的多樣性，每種政策的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都存在差異，不僅要反映執(zhí)行政策的合規(guī)性，還要體現(xiàn)政策績(jī)效的差異性，這對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)能力提出了更高的要求。

從近年來(lái)開行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐及效果看，內(nèi)部審計(jì)開展政策落實(shí)跟蹤的必要性已經(jīng)成為共識(shí)，通過審計(jì)達(dá)到了促進(jìn)國(guó)家政策落實(shí)、保障業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)作、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控的目的，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)保駕護(hù)航的作用，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的價(jià)值。

二、開行開展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的必要性

（一）基于開行服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略的職能定位

國(guó)家開發(fā)銀行自成立以來(lái)，積極貫徹落實(shí)國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮中長(zhǎng)期投融資作用，成為國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的重要工具。近年來(lái)，開行在棚戶區(qū)改造、脫貧攻堅(jiān)、“一帶一路”等重大政策落實(shí)方面承擔(dān)重任，相關(guān)資產(chǎn)快速增長(zhǎng)。截至2016年底，開行累計(jì)發(fā)放棚戶區(qū)改造貸款（以下簡(jiǎn)稱“棚改貸款”）25，275億元，支持棚戶區(qū)改造超過1800萬(wàn)戶。2016年，消化商品房庫(kù)存6538萬(wàn)平方米以上；在貧困地區(qū)累計(jì)發(fā)放各項(xiàng)扶貧貸款19，645億元，貸款余額12，426億元，重點(diǎn)支持了貧困地區(qū)的公路、住房、教育、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域發(fā)展；支持農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，惠及5246萬(wàn)人；產(chǎn)業(yè)扶貧惠及6.4萬(wàn)建檔立卡貧困戶；助學(xué)貸款惠及898萬(wàn)貧困學(xué)生。2015年至2016年，開行國(guó)際業(yè)務(wù)共承諾3574億美元，發(fā)放2275億美元，其中承諾“一帶一路”沿線國(guó)家項(xiàng)目716億美元，發(fā)放433億美元。開展政策落實(shí)跟蹤內(nèi)部審計(jì)是開行機(jī)構(gòu)定位的內(nèi)在要求，也是近年來(lái)相關(guān)業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)的管理需要。

（二）基于政策性業(yè)務(wù)的發(fā)展規(guī)律與業(yè)務(wù)特點(diǎn)

政策性業(yè)務(wù)開展的時(shí)間跨度大，開展過程中也經(jīng)常發(fā)生調(diào)整，這決定了其具有較為顯著的階段性特征。政策性業(yè)務(wù)的“生命周期”一般可分為三個(gè)階段：“從無(wú)到有”的試點(diǎn)階段、“由點(diǎn)及面”的推動(dòng)階段和“由調(diào)整到固化”的成熟穩(wěn)定階段。從內(nèi)部審計(jì)角度看，每一項(xiàng)政策性業(yè)務(wù)在不同階段所面臨的問題也不同，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)研究國(guó)家政策的調(diào)整與演進(jìn)，研判面臨的突出矛盾與問題，提出有針對(duì)性、前瞻性和可操作性的建議，從而實(shí)現(xiàn)政策性業(yè)務(wù)“政策變遷→業(yè)務(wù)發(fā)展→審計(jì)介入→管理跟進(jìn)→業(yè)務(wù)規(guī)范”的全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)督。開行承擔(dān)了國(guó)家重大政策落實(shí)的金融任務(wù)，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)業(yè)務(wù)同步進(jìn)行，在廣度和深度上保持同步。

（三）基于開行治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位

作為公司治理的重要工具和抓手，開行內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著三方面職責(zé)。一是國(guó)家利益的“捍衛(wèi)者”。當(dāng)前，開行管理的資產(chǎn)超過13萬(wàn)億元，系統(tǒng)重要性已今非昔比，對(duì)上影響國(guó)家金融安全，對(duì)下關(guān)乎百姓切身利益。保障國(guó)家金融資產(chǎn)安全，維護(hù)國(guó)家和人民的根本利益是內(nèi)審部門的職責(zé)所在。二是落實(shí)管理層重大決策部署的“監(jiān)督員”。內(nèi)審部門通過審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)，推動(dòng)國(guó)家政策措施、行黨委決策和高管層工作部署的落地實(shí)施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)施過程中存在的系統(tǒng)性、機(jī)制性和制度性問題，提出改進(jìn)完善建議，不斷提高開行服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)的效率與效果。三是風(fēng)險(xiǎn)防控體系的“守門員”。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)防控體系的第三道防線，及時(shí)揭示主要風(fēng)險(xiǎn)，揭示公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制存在的問題缺陷，對(duì)其健全性、有效性提出改進(jìn)建議，用合理的風(fēng)險(xiǎn)管控體系保證開行功能定位和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。開展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)，能夠更好地統(tǒng)籌兼顧三項(xiàng)職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)、增進(jìn)組織價(jià)值的作用。

三、開行棚改貸款跟蹤審計(jì)的實(shí)踐與探索

（一）棚改貸款跟蹤審計(jì)實(shí)踐

棚改貸款是國(guó)家交辦開行的重要任務(wù)。2015年4月，李克強(qiáng)總理在開行考察時(shí)指出，加快棚戶區(qū)改造是民生工程、民心工程，希望開行圍繞國(guó)家棚改工作部署，克服困難、加快進(jìn)度，進(jìn)一步加大力度支持棚戶區(qū)改造和城市基礎(chǔ)設(shè)施配套工程建設(shè)，保質(zhì)保量完成國(guó)家交辦的任務(wù)。開行認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家政策，持續(xù)加大棚改融資支持力度。截至2016年底，棚戶區(qū)改造貸款余額達(dá)21，256億元，接近總資產(chǎn)的30%，為棚改建設(shè)提供了有力的資金保障，實(shí)現(xiàn)了“為棚戶區(qū)改造提速提供依法合規(guī)、操作便捷、成本適當(dāng)、來(lái)源穩(wěn)定的融資渠道”的工作要求。與此同時(shí)，國(guó)家審計(jì)加大了棚改貸款審計(jì)監(jiān)督力度。審計(jì)署2014年進(jìn)駐開行開展資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)，對(duì)開行業(yè)務(wù)進(jìn)行全面“體檢”；2015年至2016年，常駐開行開展“穩(wěn)增長(zhǎng)”跟蹤審計(jì)，棚改貸款是審計(jì)關(guān)注的重要方面。

在此背景下，開行內(nèi)審部門開始探索開展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)，促進(jìn)國(guó)家重大政策在開行的貫徹落實(shí)。按照開行黨委“確保棚改投向合規(guī)、確?！齻€(gè)統(tǒng)一、確保?？顚Ｓ?，確保棚改好事辦好”的工作要求，開行內(nèi)審部門以“政策到位、確保合規(guī)、管控風(fēng)險(xiǎn)”為原則，啟動(dòng)棚改貸款跟蹤審計(jì)。截至2016年底，開行內(nèi)審部門對(duì)全行28家分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行了棚改貸款審計(jì)，機(jī)構(gòu)覆蓋率達(dá)75%，貸款余額覆蓋率達(dá)80%。

（二）棚改貸款跟蹤審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)屬于事中審計(jì)，隨著政策性業(yè)務(wù)的推動(dòng)與不斷深入，開行內(nèi)審部門動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，呈現(xiàn)層層遞進(jìn)的階段性變化。

1.2014年棚改貸款審計(jì)調(diào)研重點(diǎn)是掌握總體情況。目的是全面準(zhǔn)確學(xué)習(xí)理解政策，了解業(yè)務(wù)開展基本情況，以及外部監(jiān)管部門關(guān)注的問題，為深入、有針對(duì)性地開展專項(xiàng)審計(jì)奠定基礎(chǔ)（見表1）。

2.2015年棚改貸款專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)是合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)。主要以政策性資金為主線，對(duì)棚改貸款開發(fā)評(píng)審、合同簽訂、資金支付、貸后管理系列環(huán)節(jié)的合規(guī)情況、風(fēng)險(xiǎn)管控情況進(jìn)行審計(jì)，查找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)（見表2）。

3.2016年棚改貸款專項(xiàng)審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)是政策落實(shí)效果。一方面關(guān)注棚改貸款資金實(shí)際到位和使用情況；另一方面審視自身業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營(yíng)管理是否存在問題。從流程、制度和機(jī)制層面促進(jìn)完善管理，確保棚改貸款資金“貸得出、用得好、收得回”，達(dá)到預(yù)期政策落實(shí)效果（見表3）。

（三）棚改貸款跟蹤審計(jì)取得的成效

連續(xù)三年的跟蹤審計(jì)，在棚改貸款政策執(zhí)行、合規(guī)管理、資金使用等方面發(fā)現(xiàn)了一些問題，通過整改落實(shí)有效促進(jìn)了棚改貸款業(yè)務(wù)的制度完善和風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。一是立查立改，促進(jìn)合規(guī)建設(shè)，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。通過總分行聯(lián)動(dòng)整改，總行業(yè)務(wù)部門針對(duì)內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題形成具體整改方案，督促分行建立臺(tái)賬逐項(xiàng)銷號(hào)，舉一反三，落實(shí)審計(jì)問題整改。截至2016年底，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的綜合整改率超過90%。二是完善棚改貸款管理，提升政策落實(shí)效率和效果。在審計(jì)問題整改基礎(chǔ)上，總行業(yè)務(wù)部門改進(jìn)棚改業(yè)務(wù)運(yùn)行機(jī)制、完善信貸管理制度、優(yōu)化業(yè)務(wù)操作流程，陸續(xù)印發(fā)了防范資金回流、規(guī)范貸款歸墊、資本金管理、貨幣化安置、貸款變更管理等一系列制度，進(jìn)一步優(yōu)化資金支付制度流程，啟動(dòng)未支付資金調(diào)劑回收，提高政策性資金使用效率，不斷完善符合棚改業(yè)務(wù)特色的信貸管理體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控，筑牢棚改貸款業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)。

四、開行政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的主要經(jīng)驗(yàn)

（一）創(chuàng)新審計(jì)模式，以政策落實(shí)跟蹤審計(jì)為統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)合規(guī)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)的融合

這是在實(shí)踐中形成的不同于理論探討的成功經(jīng)驗(yàn)。理論上，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、方式方法上各有不同，關(guān)注的是同一事項(xiàng)的不同層次、不同側(cè)面存在的問題，硬性分開既無(wú)必要，也很難做到，融合起來(lái)更有利于防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、提升組織價(jià)值，也有利于統(tǒng)籌使用審計(jì)力量，實(shí)現(xiàn)集中突破。運(yùn)用這一思路，在棚改貸款跟蹤審計(jì)中堅(jiān)持將“三個(gè)并重”貫穿全過程：一是堅(jiān)持推動(dòng)棚改工作目標(biāo)任務(wù)落實(shí)和提高保障效果并重；二是堅(jiān)持查處違法違規(guī)問題和揭示管理不到位、損失浪費(fèi)等績(jī)效問題并重；三是堅(jiān)持揭示問題和推動(dòng)完善制度并重，取得了很好的效果。

（二）抓住銀行經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以信貸資金為主線，實(shí)現(xiàn)政策落實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管控、經(jīng)營(yíng)績(jī)效的審計(jì)貫穿

銀行是經(jīng)營(yíng)信貸資金的特殊企業(yè)，信貸資金管理是銀行經(jīng)營(yíng)管理的核心。開行落實(shí)國(guó)家政策的主要方式是提供信貸資金支持，信貸資金的投向、支付、使用和歸還，每個(gè)環(huán)節(jié)都影響政策落實(shí)的效率和效果。因此，抓住政策性業(yè)務(wù)信貸資金開展審計(jì)，就是抓住了評(píng)價(jià)政策落實(shí)效率效果的“牛鼻子”，有四兩撥千斤之效。實(shí)踐中，以信貸資金為主線，密切關(guān)注跟蹤政策性業(yè)務(wù)“三落實(shí)”情況，即落實(shí)政策、落實(shí)資金、落實(shí)項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)控管理有效性，促進(jìn)完善機(jī)制、優(yōu)化流程、規(guī)范管理，有力保障了國(guó)家政策切實(shí)貫徹落實(shí)、政策性資金精準(zhǔn)到位。

（三）遵循業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律，以審計(jì)重點(diǎn)調(diào)整轉(zhuǎn)換為杠桿，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)作用

政策落實(shí)相關(guān)業(yè)務(wù)是一個(gè)從無(wú)到有、由點(diǎn)及面、完善固化的過程，在不同階段面臨不同問題，具有不同特征。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律，及時(shí)調(diào)整轉(zhuǎn)換重點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)“政策變遷→業(yè)務(wù)發(fā)展→審計(jì)介入→管理跟進(jìn)→業(yè)務(wù)規(guī)范”的良性互動(dòng)。在棚改貸款跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，開行內(nèi)審部門通過審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)換和深入，實(shí)現(xiàn)對(duì)棚改貸款業(yè)務(wù)問題的提前預(yù)警、及時(shí)揭示和立查立改，有效發(fā)揮了跟蹤審計(jì)促進(jìn)業(yè)務(wù)在發(fā)展中規(guī)范、在規(guī)范中發(fā)展的作用。

五、開展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的思考

作為一種新型審計(jì)模式，開展政策跟蹤落實(shí)審計(jì)不可避免地遇到困難和問題，突出難點(diǎn)在于缺乏清晰明確的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)定性難。

（一）問題及原因分析

政策頂層設(shè)計(jì)與實(shí)踐之間存在選擇空間。一些政策從頂層設(shè)計(jì)到相關(guān)制度規(guī)定出臺(tái)，為了適應(yīng)不同地區(qū)的不同情況，在總體政策框架內(nèi)留下了較大的執(zhí)行空間，允許制定差異化的實(shí)施政策。因而出現(xiàn)地區(qū)之間的差異化、不同政策條線之間的差異化，層層疊加后，有時(shí)導(dǎo)致具體政策實(shí)踐與頂層設(shè)計(jì)出現(xiàn)偏差，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)模糊地帶。如棚改業(yè)務(wù)所依據(jù)的土地、拆遷、財(cái)稅政策等具有一定的地域性，各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一，審計(jì)對(duì)問題的定性難以統(tǒng)一。

政策協(xié)同不夠與區(qū)域條件差異。政府、企業(yè)、銀行等有關(guān)參與各方，出于自身職能定位考慮，有時(shí)對(duì)政策的理解把握不同，作為銀行內(nèi)審部門，很難給出一個(gè)各參與方都認(rèn)同的政策落實(shí)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，各地政策落實(shí)條件存在差異，在主觀努力程度相當(dāng)?shù)那闆r下，同一政策在不同地區(qū)、不同項(xiàng)目的落實(shí)力度、深度、時(shí)限等都有差異，內(nèi)部審計(jì)很難判斷是否存在問題。如對(duì)棚改貸款資金滯留問題，政策要求盡快支付，使資金進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)，但在具體時(shí)間上沒有規(guī)定；實(shí)踐中，由于拆遷進(jìn)度、工程進(jìn)度等影響，客觀上造成了資金暫時(shí)滯留。那么，哪些屬于客觀的暫時(shí)滯留；哪些屬于長(zhǎng)期滯留，出現(xiàn)未有效支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的問題；如何給出科學(xué)合理、客觀公正的評(píng)價(jià)界限，對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)是很大的挑戰(zhàn)。

政策落實(shí)綜合效果難以全面評(píng)價(jià)。開行落實(shí)國(guó)家金融政策提供信貸資金支持，效果不僅體現(xiàn)在具體項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)效益上，也體現(xiàn)在整體支持和社會(huì)效益等方面。一方面，內(nèi)部審計(jì)受審計(jì)范圍、審計(jì)手段限制，難以全面評(píng)價(jià)信貸資金支持的社會(huì)效益和宏觀效果；另一方面，開行為了提供更加有效的整體信貸支持，有時(shí)按市場(chǎng)規(guī)則收取一定費(fèi)用，以建設(shè)和維護(hù)信用體系，從而用局部的較小成本換取更大范圍更加優(yōu)惠的信貸支持。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)給予的肯定性評(píng)價(jià)意見往往難以得到外部的理解和認(rèn)可。

（二）對(duì)策與建議

對(duì)標(biāo)國(guó)家審計(jì)，提升審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)契合度。在國(guó)家層面，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的倡導(dǎo)者和推動(dòng)者是審計(jì)署，審計(jì)署發(fā)布的政策落實(shí)跟蹤審計(jì)結(jié)果公告是最權(quán)威的政策解讀。國(guó)有控股金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的根本目標(biāo)是一致的，都是為了保障國(guó)家政策落實(shí)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向國(guó)家審計(jì)對(duì)標(biāo)，努力實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)、同向發(fā)力。同時(shí)，建議國(guó)家審計(jì)部門組織搭建內(nèi)外聯(lián)合研究機(jī)制，就政策落實(shí)跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開展聯(lián)合研究，不斷提升審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和認(rèn)同度。

把握政策導(dǎo)向，研究建立全過程、綜合性審計(jì)體系?？梢詮漠?dāng)前以審計(jì)具體項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)效果為主，逐步過渡到以項(xiàng)目審計(jì)為基礎(chǔ)，適度擴(kuò)大審計(jì)關(guān)注面，關(guān)注政策落實(shí)宏觀效果和社會(huì)效果。同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化政策落實(shí)業(yè)務(wù)全流程審計(jì)。只要納入政策性業(yè)務(wù)范圍，享受了政策紅利，對(duì)開發(fā)、管理、收益各個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行審計(jì)，防止政策套利。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)研究建立覆蓋業(yè)務(wù)全過程，既評(píng)價(jià)政策落實(shí)的直接效果和經(jīng)濟(jì)效果，又適當(dāng)評(píng)價(jià)政策落實(shí)的宏觀效果和社會(huì)效果，提高政策落實(shí)跟蹤內(nèi)部審計(jì)的全面性和規(guī)范性。

強(qiáng)化自身建設(shè)，提升政策落實(shí)跟蹤審計(jì)能力。審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)是對(duì)內(nèi)審部門、內(nèi)審人員能力的綜合檢驗(yàn)，既要懂政策、又要懂管理、懂經(jīng)營(yíng)；既要往下看，發(fā)現(xiàn)存在的問題，又要往上看，對(duì)接政策，提出科學(xué)合理的審計(jì)意見和建議。因此，內(nèi)審部門要不斷強(qiáng)化自身建設(shè)，積極適應(yīng)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的要求。一是應(yīng)持續(xù)跟蹤政策、學(xué)習(xí)政策，保持對(duì)政策的敏感性和理解力。二是強(qiáng)化審計(jì)統(tǒng)籌管理，發(fā)揮各類人員專長(zhǎng)，做好政策落實(shí)跟蹤審計(jì)問題的發(fā)現(xiàn)、提煉和審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。三是更多地運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和數(shù)據(jù)分析方法，結(jié)合政策落實(shí)跟蹤審計(jì)需要，引入必要的外部數(shù)據(jù)，多渠道獲取審計(jì)證據(jù)，更好地支持審計(jì)結(jié)論的形成。

（作者單位：國(guó)家開發(fā)銀行審計(jì)局，郵政編碼：100032，電子郵箱：yangxiaoyun@cdb.cn）

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