佟昕 張瀾馨 李學(xué)森 佟琳

摘 要： 隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，營業(yè)稅和增值稅分立并行日漸顯現(xiàn)出內(nèi)在不合理和缺陷，這種稅制不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。“營改增”是我國“十二五”時期稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要內(nèi)容，是我國實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的重要手段。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，服務(wù)業(yè)的發(fā)展程度已成為衡量一個國家現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)水平的重要標(biāo)志，發(fā)達(dá)國家服務(wù)業(yè)在國民生產(chǎn)總值中占比較大且不斷上升，可以說，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展水平直接影響著我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度。本文分析“營改增”對于旅游業(yè)的各方面影響，并且結(jié)合“營改增”帶來的各方面利與弊，提供相應(yīng)的應(yīng)對建議。

關(guān)鍵詞：“營改增” 服務(wù)業(yè) 旅游業(yè)

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（c）-004-02

“十二五”時期，國家將“營改增”作為財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容提上日程。“營改增”選擇了分地區(qū)分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)的道路，經(jīng)過實(shí)踐的檢驗(yàn)，改革目前運(yùn)行平穩(wěn)。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境，減輕了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步加強(qiáng)第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)間的鏈接融合，促進(jìn)相互協(xié)調(diào)發(fā)展，使得我國的稅務(wù)制度與國際稅制相接軌。對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，“營改增”的作用不僅僅局限于減稅，對于企業(yè)來說，稅負(fù)降低有利于降低經(jīng)營成本，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力。服務(wù)業(yè)獲得了國家相關(guān)的政策支持，這也必將優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，我國正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時期，推動服務(wù)行業(yè)內(nèi)部的大規(guī)模發(fā)展對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型意義重大。

1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

法國首次提出推行增值稅，這一政策已被全球國家結(jié)合本國國情普遍采用。中國1979年引入增值稅一直以形成了增值稅與營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅格局，目前我國加大“營改增”政策改革力度擴(kuò)大增值稅范圍的征收范圍。

國外Jenkins G.P等學(xué)者構(gòu)建了增值稅系統(tǒng)政策的模型，研究發(fā)發(fā)展中國家的稅收政策仍然局限于狹隘的稅基[1]；Emran M.S等學(xué)者也對發(fā)展中國家的間接稅改革進(jìn)行研究[2]；Keen M等學(xué)者構(gòu)建了增值稅最優(yōu)起征點(diǎn)的分析模型[3]：Carbonnier C等學(xué)者測量了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況下生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間稅負(fù)的分配問題；Keen M等學(xué)者認(rèn)為開征增值稅的國家都取得了更有效的稅收效果[4]。

賈康等學(xué)者認(rèn)為造成稅收征管困難這一問題的原因?yàn)槲覈鲋刀惡蜖I業(yè)稅兩稅并行，在服務(wù)業(yè)發(fā)展的過程中，稅收鏈條被打斷，造成服務(wù)業(yè)發(fā)展艱難的局面[5]。李心陽（2016）提出如今現(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營更加規(guī)范化、制度化，財(cái)務(wù)管理在日常經(jīng)營中發(fā)揮著一定的作用[6]，而“營改增”的實(shí)施使得越來越多的企業(yè)開始著手建立財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，并且結(jié)合改革新政策轉(zhuǎn)變陳舊的管理機(jī)制，使得企業(yè)積極適應(yīng)“營改增”帶來的新變化。

2 “營改增”的意義

我國正處于轉(zhuǎn)型階段，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)意義重大，“營改增”意義在于減輕實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造良好的稅收政策環(huán)境，以改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?！盃I改增”是當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施[7]，能夠消除了重復(fù)征稅的問題。我國目前對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅，若是增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人之間進(jìn)行買賣交易，彼此都無法抵扣價(jià)款中包含的營業(yè)稅和增值稅，存在重復(fù)征稅的情況?！盃I改增”重新構(gòu)建了連接第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣的環(huán)節(jié)，增值稅納稅人購買服務(wù)、納稅人購買貨物都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而消除重復(fù)征稅，有助于實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅這一措施[8]。

對中小企業(yè)來說，從原來按5%的稅率征收營業(yè)稅，改為了按3%的稅率征稅，稅負(fù)下降幅度達(dá)到40%，同時對原來的增值稅納稅人來說，購買的交通運(yùn)輸服務(wù)，從抵扣7%提高到抵扣11%，購買的其他服務(wù)，從原來的不能抵扣，變?yōu)榈挚?%或17%，稅負(fù)抵扣的范圍擴(kuò)大，整體稅負(fù)也將顯著下降，促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展[9]。企業(yè)將更傾向于購置新資產(chǎn)，由此將促進(jìn)上游工商業(yè)的發(fā)展。

增值稅納稅人購買的服務(wù)可以抵稅，能夠促進(jìn)企業(yè)釋放對試點(diǎn)服務(wù)的需求。通過減稅達(dá)到降低成本的目的，由此來提升服務(wù)和貨物出口的國際競爭力“。營改增”實(shí)施后，國際運(yùn)輸、研發(fā)、設(shè)計(jì)等將納入出口零稅率范圍，對向境外提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓等服務(wù)免征增值稅，有利于企業(yè)出口服務(wù)。同時，貨物出口也可以退還所包含的試點(diǎn)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)，增加了企業(yè)可享受的出口退稅，進(jìn)一步提高了產(chǎn)品的國際競爭力。

3 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中旅游業(yè)概況

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的覆蓋面積極為寬泛，近些年隨著我國經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展，旅游業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其中的重要組成部分，中國旅游業(yè)迎來了重大發(fā)展機(jī)遇。中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長 為旅游業(yè)發(fā)展增長奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并且人們的社會觀念得不斷更新，也為旅游行業(yè)的蓬勃發(fā)展提供了觀念的支持，可以看出我國旅游業(yè)必將金融世界旅游界公認(rèn)的爆發(fā)性增長階段，并且加速我國旅游業(yè)市場一體化進(jìn)程和國際市場的接軌。

4 “營改增”對旅游業(yè)的影響

旅游行業(yè)“營改增”后，國家對于旅游收入繼續(xù)執(zhí)行差額征稅的政策，主要的變化包括納稅人身份的變化和稅率的變化，由營業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。稅率由單一的5%的營業(yè)稅稅率變成6%的增值稅稅率或3%的征收率，在“營改增”政策變化后，扣除的項(xiàng)目相對較多。

4.1 “營改增”對旅游行業(yè)的積極影響

從積極方面來看，由于“營改增”延續(xù)了營業(yè)稅的差額征稅政策，稅負(fù)相對于“營改增”前是下降的，稅負(fù)下降的程度主要取決于是否可取得足夠多的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，對于中小型旅游公司重點(diǎn)是選擇合適的納稅人身份和稅務(wù)籌劃，積極做好轉(zhuǎn)型的準(zhǔn)備和過度工作。據(jù)統(tǒng)計(jì)可知，我國的旅游業(yè)中，小規(guī)模納稅人占到總數(shù)的80%，由此縱觀整個行業(yè)，減稅規(guī)?？梢娨话撸瑢?shí)行“營改增”政策將會為旅游業(yè)帶來實(shí)質(zhì)利好。

4.2 “營改增”對旅游行業(yè)的不利影響

當(dāng)然，另一部分的擔(dān)憂也是存在的，雖然大規(guī)模的餐飲行業(yè)能夠提供增值稅專用發(fā)票，汽車公司可以開具增值稅發(fā)票，但是景區(qū)門票、火車票和機(jī)票等都不是增值稅發(fā)票，同時存在一些景點(diǎn)無法給出規(guī)范發(fā)票的情況，至于住宿業(yè)則要具體情況具體分析，一部分進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣也是無法避免的。對于一般納稅人來說，若無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，那么稅負(fù)必然是上升的。

在實(shí)施“營改增”之前，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，換言之價(jià)稅是在一起計(jì)算不分離的，“營改增”實(shí)施以后的增值稅是價(jià)外稅，實(shí)行價(jià)稅分離制度，價(jià)格之外還會產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，現(xiàn)在假設(shè)不受其他外在條件的影響，企業(yè)定價(jià)機(jī)制不變，從價(jià)稅合計(jì)到價(jià)稅分離，企業(yè)的收入會存在下降的風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)“營改增”前企業(yè)營業(yè)收入是1，其中旅游業(yè)營業(yè)稅稅率是5%，則實(shí)施“營改增”后的收入為1/（1+5%）=0.95；旅游業(yè)的稅率是6%，則實(shí)施“營改增”后的收入1/（1+6%）=0.94。所以從計(jì)算分析可知，企業(yè)在實(shí)施“營改增”后的營業(yè)收入是降低的。在面對收入降低的問題時，若企業(yè)經(jīng)營者將改革帶來變化帶入日常經(jīng)營中去，那么企業(yè)很有可能為了盈利而提升價(jià)格，最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

長遠(yuǎn)來看，旅游業(yè)中更多的業(yè)務(wù)都需要不斷規(guī)范，行業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈還有待繼續(xù)完善。而國家實(shí)行“營改增”政策，長久來看依然是利大于弊的，在開具增值稅發(fā)票用以抵扣的問題上，促使企業(yè)紛紛選擇規(guī)模大、手續(xù)全、運(yùn)營規(guī)范的供應(yīng)商，那些無發(fā)票的供應(yīng)商也會相應(yīng)完善自身的財(cái)務(wù)制度，加快自身建設(shè)，長此以往，企業(yè)都會規(guī)范自身的行為，保障消費(fèi)者的切身利益，并且在產(chǎn)業(yè)鏈條的各個環(huán)節(jié)逐步相銜接、完善，上下游企業(yè)都會在此過程中得到發(fā)展，最終促進(jìn)整個行業(yè)的進(jìn)步。

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①基金項(xiàng)目：本文得到中國國家留學(xué)基金資助；第60批博士后基金項(xiàng)目（2016M601240）；“2018年度秦皇島市社會科學(xué)發(fā)展研究課題（201807104）；遼寧社科聯(lián)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展項(xiàng)目（20191s1ktyb-005）；東北大學(xué)校內(nèi)博士基金（XNB201704）。