劉茜

摘 要：隨著“營改增”政策的全面展開，各行各業(yè)都發(fā)生了顯著變化。本文通過對“營改增”前后全聚德公司的稅務(wù)對比分析并揭示其財務(wù)影響，得出合理的政策建議，以期為餐飲業(yè)的稅務(wù)管理提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增 餐飲業(yè) 稅負(fù)

中圖分類號：F719.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（a）-135-02

1 “營改增”改革歷程簡述

21世紀(jì)初，我國流轉(zhuǎn)稅主要有增值稅與營業(yè)稅兩大稅種。從共同點上看，兩流轉(zhuǎn)稅種的征收環(huán)節(jié)一致，都是對銷售商品或提供勞務(wù)的整個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，并且二者都具有提高政府財政收入、作為政府宏觀調(diào)控的手段等功能。在增值稅與營業(yè)稅并行時，增值稅和營業(yè)稅收入之和占國家稅收收入的比重超過了50%。然而，更值得注意的是，增值稅和營業(yè)稅在征稅所面向的對象、征稅所包含的范圍、計稅所使用的方法等方面也存在著很大的差異。由于營業(yè)稅廣受詬病，存在著諸如重復(fù)征稅、稅負(fù)過重、計稅依據(jù)不合理等問題，多年來我國都在尋求著解決這一弊病的制度改革。

2012年初，營改增改革在上海試點，標(biāo)志著營改增改革的開端。2016年3月，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了財稅[2016]36號文件。文件包含了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》等附件。該文件規(guī)定，2016年5月1日營改增改革將全面實施。由此，本次改革歷時近5年半時間。

財稅[2016]36號文件規(guī)定，2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點在全國范圍內(nèi)全面展開。這次改革將營改增范圍全面擴(kuò)大，包含金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。同時值得關(guān)注的是，此次改革允許企業(yè)將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，允許企業(yè)將購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍。此外，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的原營業(yè)稅所采用的優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。我國全面推開營改增試點改革的目的，旨在減輕全行業(yè)沉重的、多層累加的稅負(fù)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

2 “營改增”前后全聚德稅負(fù)對比分析

選取中國全聚德（集團(tuán)）股份有限公司2015年與2016年財務(wù)報表數(shù)據(jù)，如表1所示，按照3%的營業(yè)稅稅率，計算中國全聚德（集團(tuán)）股份有限公司的營業(yè)稅，同時列出城建稅、教育費附加、地方教育費附加，計算稅費合計。如表2所示，假設(shè)該企業(yè)從選取的數(shù)據(jù)開始為“營改增”之后的經(jīng)營狀況，按照6%的一般納稅人增值稅稅率，計算該企業(yè)的增值稅。

如表1和表2所示，從大數(shù)據(jù)看，全聚德2016年主營業(yè)務(wù)收入較2015年減少了6022103.85元。從企業(yè)稅負(fù)角度看“，營改增”制度下，2016年取消營業(yè)稅的條件下，稅負(fù)較取消前減少了7026268.01元，2015年減少了7049174.74元。所以兩組數(shù)據(jù)對比下，營改增減輕了該企業(yè)的稅負(fù)。雖然短期來看，國家的財政收入與國家可支配收入相對減少，但是從長期來看，這不僅可以提高企業(yè)的可支配收入，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新力與競爭力，提高企業(yè)市場價值，而且由此更進(jìn)一步增加國家財政收入。

全聚德為餐飲行業(yè)，“營改增”之前，營業(yè)稅征稅公式為：收入總額×營業(yè)稅稅率。此處收入總額包含未收回款項、一切可確認(rèn)為收入的款項，稅基不盡合理?！盃I改增”后，只存在增值稅，增值稅征稅公式為：（銷項稅額-進(jìn)項稅額）×增值稅稅率，若存在未收回款項，則不計入納稅依據(jù)中，且增值稅憑票抵扣，納稅時間上，提供了稅務(wù)籌劃的空間。從總體來看，“營改增”改革能夠改善不合理的納稅結(jié)構(gòu)，促進(jìn)全聚德企業(yè)的公平效率，鼓舞企業(yè)家的經(jīng)營信心，營造良好的政企關(guān)系，有利于促進(jìn)餐飲行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

3 “營改增”對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的財務(wù)影響分析

3.1 有利影響分析

全聚德在“營改增”前，企業(yè)業(yè)務(wù)并不涉及增值稅，僅僅需要上繳營業(yè)稅，由于營業(yè)稅的計稅依據(jù)單一，納稅籌劃方法有限?！盃I改增”后，在增值稅的處理上，全聚德有了更大的籌劃空間，促使其進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、提高經(jīng)濟(jì)效益。營改增”后，很大程度上減輕了餐飲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，餐飲企業(yè)可將節(jié)省的支出成本投入轉(zhuǎn)化為其他方面的成本，比如人才招聘與培養(yǎng)成本、銷售與經(jīng)營成本、高質(zhì)量原材料采購成本、建設(shè)分公司或分店，有助于餐飲業(yè)的動態(tài)規(guī)模化發(fā)展。

3.2 不利影響分析

“營改增”對餐飲業(yè)來說，改變了整個會計核算體系，涉及的會計核算科目增多，對企業(yè)會計人員的核算要求逐漸提高。同時，該政策對企業(yè)的所得稅核算產(chǎn)生了很大的影響。企業(yè)在計算所得稅之前要先減去企業(yè)的增值稅額，營業(yè)稅金及附加降低在一定程度上增加了企業(yè)的凈利潤，但也提高了企業(yè)的所得稅費用，因此企業(yè)在對所得稅費用的核算方面相比“營改增”之前更為復(fù)雜，要求企業(yè)財務(wù)人員具有良好的財務(wù)核算素養(yǎng)。

4 新形勢下的對策建議

4.1 完善財務(wù)管理制度

在新形勢下，餐飲業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)審時度勢，做好財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，完善各類財務(wù)制度體系。首先，該類企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理工作，雖然增值稅專用發(fā)票只能由一般納稅人開具，但是對于非增值稅納稅人和小規(guī)模納稅人而言，可以向稅務(wù)局要求代開增值稅專用發(fā)票，從而使企業(yè)獲得抵扣。其次，適合本企業(yè)的財務(wù)管理信息系統(tǒng)對企業(yè)的高效管理必不可少。有效的財務(wù)管理信息系統(tǒng)不僅能夠為財務(wù)部門、決策部門等提供計劃決策所必須的高質(zhì)量信息，提高企業(yè)財務(wù)信息的完整性、連貫系統(tǒng)性、準(zhǔn)確性，而且有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)漏洞與制度缺陷，有針對性的采取措施防范風(fēng)險，完善餐飲業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理。

4.2 提高納稅籌劃能力

原材料成本關(guān)乎餐飲業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量，對餐飲業(yè)來說，是除人力資源成本外生產(chǎn)成本的主要部分。在納稅事項中，對于餐飲業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，可以按發(fā)票的13%計算進(jìn)項稅額，若是外購產(chǎn)品，餐飲公司方需要取得增值稅專用發(fā)票計算稅額，所以在采購管理上餐飲業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的納稅籌劃。在合法合理的前提下，餐飲業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，調(diào)節(jié)自產(chǎn)與外購原材料之間的比例。財務(wù)人員應(yīng)該時刻關(guān)注現(xiàn)行稅法的變動，加強(qiáng)團(tuán)隊的知識學(xué)習(xí)與共享，避免在計稅、繳稅過程中與稅務(wù)部門產(chǎn)生不必要的沖突，同時，研究選擇合理的納稅手段，致力于實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

4.3 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

全聚德作為餐飲業(yè)中的少數(shù)上市企業(yè)，營業(yè)收入與凈利潤都處于行業(yè)領(lǐng)先水平。然而，對于新政的實施，大企業(yè)也會存在各種理解問題甚至造成對政策的誤讀，所以加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通就顯得尤為重要。從納稅人角度來看，對于日新月異的稅收政策，納稅人應(yīng)時刻保持及時高效的學(xué)習(xí)能力，主動吸取行業(yè)中的成功經(jīng)驗，企業(yè)的全體員工都應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)工作有所了解；從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度來看，稅務(wù)局管理人員有責(zé)任為納稅人提供咨詢、建議等服務(wù)，有利于增強(qiáng)納稅人的稅務(wù)管理與稅款征繳能力。

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