郝立杰

摘 要：全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的組成部分之一，它對(duì)于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，提高資源使用效率，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著越來越重要的作用。實(shí)際工作中，雖然全面預(yù)算管理已逐步成為企業(yè)管理體系的重要組成部分，但距離先進(jìn)水平還有差距，主要表現(xiàn)為：企業(yè)高層管理人員和員工對(duì)全面預(yù)算管理缺乏正確的認(rèn)識(shí)，全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相背離，現(xiàn)有管理體系不能較好地適應(yīng)全面預(yù)算管理的要求；預(yù)算流于形式，重編制、輕執(zhí)行和考核等。本文針對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作中存在的問題，對(duì)成因進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析，繼而針對(duì)問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 資源配置 風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）05（c）-094-02

全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，以市場(chǎng)需求為引領(lǐng)，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具體化，對(duì)資源進(jìn)行合理的分配，指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是集控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體并對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的管理機(jī)制。通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程控制，可以降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

目前，全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中已得到廣泛的實(shí)施和認(rèn)可，但是從實(shí)際運(yùn)行效果看，仍然存在著很多問題。全面預(yù)算管理的實(shí)行在預(yù)算執(zhí)行環(huán)境、預(yù)算指標(biāo)設(shè)定、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算監(jiān)督考核等方面仍然存在著諸多問題。因此，在當(dāng)前的時(shí)代背景下，為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)全球化帶來的影響，企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建設(shè)和完善具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 企業(yè)在全面預(yù)算管理過程存在的問題

1.1 缺乏有效的預(yù)算組織體系，缺乏全員參與的意識(shí)

實(shí)際工作中，企業(yè)高層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)有偏差。全面預(yù)算通常被認(rèn)為是財(cái)務(wù)預(yù)算，更有甚者被視為財(cái)務(wù)部門的預(yù)算。從員工的角度看，由于企業(yè)的宣傳和培訓(xùn)力度不夠，對(duì)預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)普遍缺失，他們認(rèn)為制定預(yù)算是管理層的事情，同時(shí)還會(huì)對(duì)自身產(chǎn)生約束，因此企業(yè)員工對(duì)于全面預(yù)算采取不積極、不主動(dòng)的態(tài)度。造成上述現(xiàn)象的原因，是企業(yè)管理層和員工對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度嚴(yán)重不足，對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵缺乏正確的理解。全面預(yù)算管理是涉及企業(yè)全部門、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程、所有員工全員參與的綜合管理控制體系，只有全員參與預(yù)算的編制，才能使預(yù)算成為全員努力的目標(biāo)。因此，全面預(yù)算不只是財(cái)務(wù)預(yù)算，更不只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，其管理的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出財(cái)務(wù)管理的范圍和財(cái)務(wù)部門的權(quán)限，是對(duì)企業(yè)全方位的管理，是對(duì)企業(yè)具有全面控制和約束的管理，因此必須要建立專門的全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)。

1.2 企業(yè)內(nèi)部管理體系權(quán)責(zé)關(guān)系交叉，缺乏有效溝通機(jī)制，致使預(yù)算難以有效制定和執(zhí)行

在大多數(shù)企業(yè)，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理體制都是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素之一，表現(xiàn)為組織機(jī)構(gòu)規(guī)模越來越大，部門職能不清，人員冗余，權(quán)責(zé)關(guān)系交叉，沒有有效的溝通機(jī)制，管理成本高，管理效率低下。全面預(yù)算管理會(huì)涉及企業(yè)的所有部門，牽涉面很廣泛，全面預(yù)算的組織體系和已有的管理體系關(guān)系如何處理是急需解決的問題。出于管理的需要，要對(duì)原有的組織架構(gòu)進(jìn)行變革，否則無法進(jìn)行全面預(yù)算管理。

1.3 全面預(yù)算的編制與企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)實(shí)際情況相背離，難以真正起到服務(wù)于戰(zhàn)略的作用

造成預(yù)算與戰(zhàn)略和企業(yè)實(shí)際情況背離的原因多樣。有的企業(yè)戰(zhàn)略表達(dá)空洞，難以編制數(shù)據(jù)化、可操作的預(yù)算。有的企業(yè)管理工作薄弱，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整，造成預(yù)算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)缺失。有的企業(yè)在預(yù)算編制上，沒有緊緊圍繞著企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，所選擇的預(yù)算模型與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合度不高，不能體現(xiàn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，造成預(yù)算很難得到全面執(zhí)行。有的企業(yè)預(yù)算編制沒有本企業(yè)特色，更像一本通用教科書，有的企業(yè)又過于強(qiáng)調(diào)企業(yè)特殊性，造成背離了預(yù)算管理的基本要求。

1.4 企業(yè)相對(duì)重視預(yù)算的編制，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行及監(jiān)控輕視，致使預(yù)算流于形式

全面預(yù)算管理是由預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考核等幾個(gè)緊密聯(lián)系的環(huán)節(jié)有機(jī)組成。在各環(huán)節(jié)中，預(yù)算的編制是基礎(chǔ)，如果預(yù)算的編制不嚴(yán)謹(jǐn)，隨后的各個(gè)環(huán)節(jié)的工作就失去了基礎(chǔ)，但預(yù)算的編制只是預(yù)算管理的一部分，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)造成管理的失誤。因此，必須對(duì)預(yù)算管理的每個(gè)部分給與足夠的重視，忽視任何一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)影響預(yù)算作用的發(fā)揮。

1.5 預(yù)算編制缺乏信息化系統(tǒng)支撐，數(shù)據(jù)處理能力滯后，既增加了工作量，又影響預(yù)算的效果

實(shí)際工作中，企業(yè)基本上還是采用Excel電子表格編制預(yù)算，而且是分部門分別編制。這種方法的缺陷是明顯的，對(duì)各類報(bào)表之間的數(shù)據(jù)關(guān)系不能很好地銜接，各部門之間缺乏一個(gè)有效的數(shù)據(jù)共享的平臺(tái)，導(dǎo)致了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息流之間無法順利轉(zhuǎn)換，既增加了巨大的工作量，又影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

2 加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

（1）必須提高企業(yè)高層管理者的重視程度，必須提高全員參與意識(shí)。全面預(yù)算管理既涉及企業(yè)戰(zhàn)略，又涉及日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此它的實(shí)施必然是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層直接負(fù)責(zé)并組織推動(dòng)的。首先，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)要從內(nèi)心深刻認(rèn)識(shí)預(yù)算的重要性，要切實(shí)承擔(dān)起預(yù)算負(fù)責(zé)人的角色，才能保證預(yù)算的實(shí)際實(shí)施。其次，企業(yè)高層要從自身維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，在預(yù)算執(zhí)行過程中堅(jiān)持原則，維護(hù)預(yù)算過程的有序進(jìn)行，才能在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造重視預(yù)算管理的氛圍，對(duì)全體員工產(chǎn)生認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)的積極影響。在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，企業(yè)高層要引導(dǎo)全員達(dá)成一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)：預(yù)算不是財(cái)務(wù)等某一個(gè)部門的職責(zé)，需要各部門協(xié)調(diào)合作才能做好，財(cái)務(wù)在預(yù)算管理中可以起牽頭、匯總的作用，但整個(gè)預(yù)算是需要所有部門全員參與的。

（2）必須建立專門的預(yù)算組織體系，理順內(nèi)部關(guān)系，規(guī)范全面預(yù)算管理流程，保證預(yù)算的順利進(jìn)行。健全的預(yù)算組織體系是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，是預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的組織保障。按照公司治理結(jié)構(gòu)，通常將預(yù)算決策控制權(quán)歸屬公司董事會(huì)，將決策管理權(quán)歸屬公司管理層。多數(shù)公司在董事會(huì)之下設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)審核、批準(zhǔn)各項(xiàng)預(yù)算。在預(yù)算管理委員會(huì)之下，還要下設(shè)公司預(yù)算管理辦公室，其作用是在公司經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)下，組織協(xié)調(diào)預(yù)算的制定、控制、評(píng)價(jià)工作。在此基礎(chǔ)上企業(yè)內(nèi)部各部門要各司其職，相互配合，保證預(yù)算的順利實(shí)施。在全面預(yù)算管理的過程中，要注意預(yù)算組織體系和原有管理體系的關(guān)系協(xié)調(diào)問題。出于降低管理成本，提高工作效率的考慮，要依托于現(xiàn)有的管理架構(gòu)和人員，在執(zhí)行預(yù)算管理和日常行政管理時(shí)，根據(jù)不同的職責(zé)要求，進(jìn)行角色轉(zhuǎn)換。

（3）全面預(yù)算管理必須與企業(yè)戰(zhàn)略和年度計(jì)劃相融合，成為促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略落實(shí)的有力工具。企業(yè)制定全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，摒棄片面追求短期財(cái)務(wù)指標(biāo)的誤區(qū)，將全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略相結(jié)合，將全面預(yù)算管理作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的前提。在此基礎(chǔ)上將全面預(yù)算管理作為規(guī)范內(nèi)部管理，培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，及時(shí)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化的管理工具。企業(yè)需要以戰(zhàn)略目標(biāo)及年度計(jì)劃為基礎(chǔ)，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行逐級(jí)分解，落實(shí)到每個(gè)責(zé)任主體。要制定預(yù)算執(zhí)行控制制度和預(yù)算考核評(píng)價(jià)制度，促進(jìn)各責(zé)任主體能夠主動(dòng)地完成預(yù)算目標(biāo)。

（4）全面預(yù)算管理要均衡重視預(yù)算對(duì)各環(huán)節(jié)的管理。預(yù)算的編制是開展全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)奠定的好壞，對(duì)預(yù)算的最終結(jié)果有重要影響。但預(yù)算的執(zhí)行和考核對(duì)預(yù)算的最終結(jié)果同樣具有重大影響。預(yù)算的執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，重點(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制，要將企業(yè)內(nèi)部控制制度中的主要原則引入對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制，對(duì)預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外等事項(xiàng)的審批流程作出明確規(guī)定，從而避免預(yù)算執(zhí)行隨意的現(xiàn)象。對(duì)預(yù)算的調(diào)整，是預(yù)算執(zhí)行過程中的重要問題。在實(shí)際工作中，企業(yè)通常都會(huì)遇到兩類問題：一方面，全面預(yù)算管理過于僵化，阻礙企業(yè)創(chuàng)新和應(yīng)變；另一方面，預(yù)算執(zhí)行中缺乏權(quán)威性，預(yù)算制度形同虛設(shè)。為此，企業(yè)應(yīng)該建立預(yù)算調(diào)整制度，明確規(guī)定預(yù)算制定后一般不做調(diào)整。企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，確實(shí)需要調(diào)整的，必須按制度規(guī)定的程序流程調(diào)整。預(yù)算的分析考核，同樣是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。這個(gè)環(huán)節(jié)主要是考核企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況與預(yù)算目標(biāo)的差異，通過差異分析，既可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算工作的改進(jìn)方向，又可以對(duì)員工實(shí)施獎(jiǎng)懲，促使員工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的有機(jī)整體，調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性。為了更加全面地反映企業(yè)的真實(shí)情況，可以將預(yù)算考核指標(biāo)分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)可以通過會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)直接計(jì)算得出。非財(cái)務(wù)指標(biāo)分為市場(chǎng)能力的指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、公司治理能力、員工及創(chuàng)新能力、公司與外部環(huán)境的關(guān)系指標(biāo)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)同樣是是企業(yè)綜合評(píng)價(jià)的關(guān)鍵部分。

（5）建立先進(jìn)信息處理系統(tǒng)，提高數(shù)據(jù)共享能力，提高預(yù)算質(zhì)量。企業(yè)的信息化程度較低，從而造成了各部門信息溝通不暢，不能形成信息共享。為此，企業(yè)必須建立信息共享平臺(tái)，通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，使預(yù)算管理功能向戰(zhàn)略管理和決策輔助方向拓展。信息共享平臺(tái)應(yīng)具有數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新的功能，提高預(yù)算管理的質(zhì)量。

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