（山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 山東青島266590）

20世紀(jì)50年代美國(guó)首次提出了管理會(huì)計(jì)；20世紀(jì)70年代我國(guó)引入了管理會(huì)計(jì),因管理會(huì)計(jì)具有的預(yù)測(cè)決策、規(guī)劃控制的功能逐漸引起越來(lái)越多的管理者重視。但由于管理會(huì)計(jì)不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等,在企業(yè)中應(yīng)用并不充分。2016年管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的發(fā)布實(shí)施,促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用,互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及以及人工智能在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用,使管理會(huì)計(jì)較以往具有更大的應(yīng)用空間。本文力求在此背景下,探索管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)改革,旨在提高管理會(huì)計(jì)的教學(xué)效果,更好地將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于組織管理中。

一、管理會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程之一,該課程一般在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)上開(kāi)設(shè)。教學(xué)內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營(yíng)運(yùn)、投融資、績(jī)效等管理,教學(xué)方法一般采用理論講述、案例分析等,教學(xué)學(xué)時(shí)一般50學(xué)時(shí)左右,教學(xué)采用“多媒體+傳統(tǒng)”方式。該門(mén)課程與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比具有四個(gè)特點(diǎn)。

（一）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)特有的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方法程序,提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)正是利用這些信息,進(jìn)一步加工,用于組織的預(yù)測(cè)決策、規(guī)劃控制等方面,以實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值為目標(biāo)。技術(shù)方法用到較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算,如回歸模型、指數(shù)平滑、方案評(píng)價(jià)指標(biāo)等。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比,都是比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算,學(xué)生只有具備相應(yīng)的數(shù)學(xué)基礎(chǔ),方能學(xué)好。

（二）將管理理論和思想融于會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的交叉,在會(huì)計(jì)中融入了管理的理論和思想、理念。通過(guò)不同方案、不同指標(biāo)的對(duì)比(靜態(tài)的指標(biāo)如投資回收期；動(dòng)態(tài)指標(biāo)如凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等),幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的方案,這是管理會(huì)計(jì)決策部分的主要內(nèi)容。

（三）方法程序靈活多樣。管理會(huì)計(jì)是為企事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)的,嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)程序并不完全適用于管理會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)的方法、程序、工具,靈活多樣,可以交叉使用,也可單獨(dú)使用。

二、管理會(huì)計(jì)指引的發(fā)布實(shí)施有助于促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

（一）管理會(huì)計(jì)指引的作用。為促進(jìn)企業(yè)和行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作,提升內(nèi)部管理水平,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí),2014年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(財(cái)會(huì) [2014]27號(hào))；2016年6月財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》,一系列文件的頒布實(shí)施改變了管理會(huì)計(jì)缺乏“規(guī)范”的局面。管理會(huì)計(jì)指引是從政府層面提出的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的指示和引導(dǎo),具有感召力和強(qiáng)制性,有助于促進(jìn)單位充分利用管理會(huì)計(jì)的工具方法,提高管理水平,從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）管理會(huì)計(jì)指引體系構(gòu)成。管理會(huì)計(jì)指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫(kù)。基本指引、應(yīng)用指引與案例,是管理會(huì)計(jì)龍頭上的眼睛(于增彪,2016),用以指導(dǎo)組織管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。其中,基本指引在管理會(huì)計(jì)指引體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用,是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫(kù)的基礎(chǔ),而應(yīng)用指引則是對(duì)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)要求,它們之間的關(guān)系類似于會(huì)計(jì)的總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶。

《管理會(huì)計(jì)基本指引》全文共6章29條,包括制定的目的、應(yīng)用原則與應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息報(bào)告等。該指引在遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向、融合性、適應(yīng)性、成本效益等原則的基礎(chǔ)上,借助內(nèi)外部環(huán)境因素,其中內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素；外部環(huán)境主要包括國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、法律、行業(yè)等,通過(guò)規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的運(yùn)作,運(yùn)用戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程等工具方法,進(jìn)行戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營(yíng)運(yùn)、投融資、績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)等管理,提供具有相關(guān)、可靠、及時(shí)、可理解性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,并進(jìn)行定期和不定期、綜合和專項(xiàng)報(bào)告,最終提高管理水平。之后,陸續(xù)發(fā)布實(shí)施22項(xiàng)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》,見(jiàn)下表。

《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》表

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引,是對(duì)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)工作的具體要求,具有指導(dǎo)性和較強(qiáng)的操作性。20世紀(jì)90年代后,河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場(chǎng),成本否決”可謂成本管理在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的典范。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的設(shè)計(jì)以企業(yè)戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營(yíng)運(yùn)、投融資、績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)等七大領(lǐng)域的管理為依據(jù),每一領(lǐng)域都有各自適用的管理會(huì)計(jì)工具方法。

三、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用給管理會(huì)計(jì)帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇

管理也是生產(chǎn)力。電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用,大大提高了會(huì)計(jì)核算工作效率。從會(huì)計(jì)憑證制作、記賬到會(huì)計(jì)報(bào)表形成,計(jì)算機(jī)都能在程序語(yǔ)言的基礎(chǔ)上全部完成,且快速準(zhǔn)確,這樣會(huì)計(jì)核算人員的需求數(shù)量相應(yīng)的減少。更多的會(huì)計(jì)核算人員可以轉(zhuǎn)崗從事管理會(huì)計(jì)工作,分析、重整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),為決策提供依據(jù)。人工智能用于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,一些程序化、重復(fù)性的工作,可以由智能機(jī)器人完成,會(huì)計(jì)人員可以從重復(fù)的、繁瑣的工作中解脫出來(lái)；通過(guò)云計(jì)算處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)效能。這些新的技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用,使會(huì)計(jì)工作重心發(fā)生轉(zhuǎn)移,會(huì)計(jì)人員可以將精力用于開(kāi)發(fā)思想、管理創(chuàng)新、提高組織管理效率,真正實(shí)現(xiàn)由核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變,這為管理會(huì)計(jì)提供了新的發(fā)展機(jī)遇。

四、順應(yīng)新技術(shù)時(shí)代，改革管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展靠人才,培養(yǎng)人才靠教育。管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用,必須培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才。而管理會(huì)計(jì)人才的搖籃主要是高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。因此,應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn),從培養(yǎng)方案修訂做起,通過(guò)優(yōu)化大綱、改進(jìn)教學(xué)方法、提升師資水平、拓寬教學(xué)資源等,探索新技術(shù)時(shí)代背景下的管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革,培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才,促進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。

（一）師資培訓(xùn)與提高。從高校會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)實(shí)踐看,管理會(huì)計(jì)師資相對(duì)緊缺。許多高校雖然開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)專業(yè),但大部分是財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收、會(huì)計(jì)電算化等方向,管理會(huì)計(jì)的師資儲(chǔ)備并不充足。管理會(huì)計(jì)課程“管理”的特點(diǎn),也對(duì)管理會(huì)計(jì)教師提出了更高的要求,不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還要具備較豐富的管理學(xué)知識(shí)、高等數(shù)學(xué)的知識(shí)等。尤其現(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等,一方面為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了契機(jī),另一方面也需要培養(yǎng)具備相關(guān)知識(shí)的管理會(huì)計(jì)教師。建議通過(guò)培訓(xùn)、專業(yè)跨轉(zhuǎn)等形式,提高、充實(shí)管理會(huì)計(jì)師資,以滿足新技術(shù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)師資的要求。

（二）修訂培養(yǎng)方案。培養(yǎng)方案是人才培養(yǎng)的綱領(lǐng)性文件,具有目標(biāo)導(dǎo)向性。針對(duì)計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新的技術(shù)環(huán)境,要充分調(diào)研兄弟院校的教學(xué)現(xiàn)狀,實(shí)時(shí)修訂培養(yǎng)方案。在新的培養(yǎng)方案中,突出管理會(huì)計(jì)的重要地位,整個(gè)培養(yǎng)方案的重心由會(huì)計(jì)核算型向管理型轉(zhuǎn)移。聘請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家,對(duì)初步擬定的培養(yǎng)方案進(jìn)行論證,并注意吸收來(lái)自會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界、畢業(yè)生等方面的意見(jiàn)或建議,不斷優(yōu)化完善。

（三）削減財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的課程及學(xué)時(shí)。一般會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)方案中,涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的課程包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。這些課程都是利用確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)特有的程序,用借貸記賬法記賬,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的職能。它們之間的差異僅僅是核算具體內(nèi)容的區(qū)別,其所用的會(huì)計(jì)基本理論和方法是一致的。只要學(xué)生掌握了會(huì)計(jì)的程序和方法,就能很容易通過(guò)自學(xué)擴(kuò)展不同領(lǐng)域的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。筆者認(rèn)為,完全可以合并或刪掉某門(mén)課程,如將中級(jí)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)合并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上開(kāi)設(shè)。

（四）增加管理會(huì)計(jì)的課時(shí)或增加相關(guān)課程。因國(guó)家對(duì)高校培養(yǎng)方案總學(xué)時(shí)有明確限定,現(xiàn)在總的趨勢(shì)是壓縮專業(yè)課比重。因此,在總學(xué)時(shí)數(shù)一定的情況下,壓縮的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的課時(shí),可以用來(lái)增加管理會(huì)計(jì)的比重。通過(guò)增加管理會(huì)計(jì)課程的學(xué)時(shí),加大案例教學(xué)、辯論式教學(xué)比重,剖析管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的成功案例及失敗的教訓(xùn),提升管理會(huì)計(jì)教學(xué)的深度和廣度,開(kāi)發(fā)學(xué)生的思維空間,培養(yǎng)創(chuàng)新思維及創(chuàng)新能力,提高其分析解決問(wèn)題的能力,更好地服務(wù)于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。

（五）優(yōu)化教學(xué)大綱。依據(jù)所修訂的培養(yǎng)方案,撰寫(xiě)課程教學(xué)大綱。教學(xué)大綱應(yīng)包括課程簡(jiǎn)介和課程教學(xué)大綱兩部分。課程簡(jiǎn)介部分重在說(shuō)明課程的類別、學(xué)時(shí)數(shù)、先修課程、所用教材、課程主要內(nèi)容、參考文獻(xiàn)及網(wǎng)絡(luò)資源等參考資料,起到總括認(rèn)識(shí)該門(mén)課程的作用。課程教學(xué)大綱主要包括課程的性質(zhì)及任務(wù)課程、與其他課程的聯(lián)系及分工、課程教學(xué)內(nèi)容、學(xué)時(shí)分配表、教學(xué)基本要求、成績(jī)考核說(shuō)明等。課程內(nèi)容應(yīng)該按照章、節(jié)、問(wèn)題等,盡量細(xì)化,并明確教學(xué)目的與要求、重點(diǎn)與難點(diǎn),以便于課程的講授。課程的考核應(yīng)該明確具體,包括考試成績(jī)、論文、案例分析等作業(yè)所占比重等。明確課程的主要參考書(shū)及網(wǎng)站,以便于學(xué)生課外研習(xí)。

（六）選用優(yōu)質(zhì)教材、拓展學(xué)習(xí)資源。教材是教學(xué)的主要參考書(shū),對(duì)學(xué)生的影響至關(guān)重要。應(yīng)該優(yōu)先選擇國(guó)家精品課程教材、國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材。注意選擇與管理會(huì)計(jì)課程、教材相適應(yīng)的參考教材,促進(jìn)學(xué)生從不同層面、不同視角對(duì)所學(xué)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)的掌握。避免因某種利益關(guān)系而選用質(zhì)量低劣的管理會(huì)計(jì)教材。同時(shí),借助主流網(wǎng)站,充分利用網(wǎng)絡(luò)資源拓展管理會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)。如通過(guò)大中型企業(yè)的網(wǎng)站,查閱其管理會(huì)計(jì)實(shí)踐做法,用所學(xué)理論分析、驗(yàn)證、反思企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。通過(guò)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)網(wǎng)站,學(xué)習(xí)了解管理會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)前沿與管理會(huì)計(jì)面臨的新問(wèn)題,培養(yǎng)學(xué)生科學(xué)研究的思維及創(chuàng)新能力。通過(guò)瀏覽會(huì)計(jì)專業(yè)期刊網(wǎng)站,搜索研究有關(guān)管理會(huì)計(jì)論文,從中吸收管理會(huì)計(jì)思想和實(shí)踐的營(yíng)養(yǎng),提高管理會(huì)計(jì)理論水平和實(shí)務(wù)能力。

（七）教學(xué)方法與手段。以中國(guó)人民大學(xué)國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教材《管理會(huì)計(jì)學(xué)》(第七版)為例,管理會(huì)計(jì)課程內(nèi)容主要包括變動(dòng)成本法、本量利分析、經(jīng)營(yíng)決策、存貨決策、投資決策、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、全面預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)。既包括管理會(huì)計(jì)的方法,也包括預(yù)測(cè)決策、規(guī)劃控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),這些內(nèi)容要求管理會(huì)計(jì)應(yīng)采用多種教學(xué)方法,既包括對(duì)理論部分的教師講述,還應(yīng)該包括案例教學(xué)、討論式教學(xué)、參與式教學(xué)等多種方法。案例教學(xué)要求教師通過(guò)案例內(nèi)容的陳述與分析,將需要學(xué)生掌握的知識(shí)點(diǎn)、管理會(huì)計(jì)理論融入其中,提高學(xué)習(xí)興趣,增強(qiáng)實(shí)踐感知性。案例的來(lái)源可以多樣化,可以選用中國(guó)管理案例庫(kù)、期刊雜志中的案例等；也可以因地制宜,對(duì)案例進(jìn)行修改,以便符合教學(xué)需要；條件成熟時(shí),還可以利用寒暑假或與企業(yè)合作課題等機(jī)會(huì),深入企業(yè)實(shí)際,自行編寫(xiě)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的案例。這些案例,既是教材內(nèi)容的補(bǔ)充和延伸,又能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。培養(yǎng)方案修訂、學(xué)時(shí)的增加,使得類似“咖啡屋”、小組討論、案例教學(xué)等方法成為可能。教學(xué)手段則可以根據(jù)內(nèi)容,采用傳統(tǒng)方法與多媒體相結(jié)合,

（八）網(wǎng)絡(luò)資源的學(xué)習(xí)引導(dǎo)?，F(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)無(wú)處不在,網(wǎng)絡(luò)資源豐富。在上述學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上,教師可引導(dǎo)學(xué)生積極利用網(wǎng)絡(luò)資源學(xué)習(xí),如微課、慕課等,作為課堂學(xué)習(xí)的補(bǔ)充。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校、各種期刊雜志網(wǎng)站、各級(jí)財(cái)政部門(mén)關(guān)于會(huì)計(jì)師職稱考試網(wǎng)、大中型企事業(yè)單位網(wǎng)站、教育中介機(jī)構(gòu)網(wǎng)站、大學(xué)精品課程與在線課程網(wǎng)站等,都具有豐富的管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資源。只要愿意學(xué)習(xí),總能找到學(xué)習(xí)資源?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代的學(xué)習(xí),渠道和獲取資料來(lái)源已經(jīng)做到充分多元化。

五、結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)是價(jià)值創(chuàng)造的信息系統(tǒng),國(guó)家要強(qiáng)大必須要有強(qiáng)大的企業(yè),企業(yè)要強(qiáng)大必須要用管理會(huì)計(jì) (于增彪,2016),但管理會(huì)計(jì)是我國(guó)的短板(樓繼偉,2016)?；ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等現(xiàn)代新技術(shù),為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了新的發(fā)展機(jī)遇。管理會(huì)計(jì)指引的發(fā)布實(shí)施為管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐提供了政策支持,這也給管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)提出了新的、更高的要求。管理會(huì)計(jì)案例作為管理會(huì)計(jì)指引體系的構(gòu)成部分,新技術(shù)時(shí)代的案例還相對(duì)匱乏。制作、編寫(xiě)新的管理會(huì)計(jì)案例的過(guò)程也是促進(jìn)管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革的過(guò)程,實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)由“短板”到“升級(jí)版”的跨越,逐漸滿足我國(guó)管理會(huì)計(jì)的需求(于增彪,2017),管理會(huì)計(jì)任重而道遠(yuǎn)。