李志春

摘 要：全面預(yù)算管理是目前企業(yè)管理中普遍使用的管理方法，其功能從生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的編排，到生產(chǎn)經(jīng)營成果的實(shí)現(xiàn)及評價(jià)，貫徹企業(yè)管理的全過程。多數(shù)企業(yè)具有完善的預(yù)算管理制度，有預(yù)算報(bào)表編制及完成情況的報(bào)表系統(tǒng)，但對于實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該采取的具體管理措施及方法，涉及的較少。本文從實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)采取的管理控制方法方面，探討以過程控制有效為核心的全面預(yù)算管理方法，注重預(yù)算執(zhí)行過程當(dāng)中的控制管理，提高企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成率。

關(guān)鍵詞：控制有效；核心；全面；預(yù)算管理

一、 過程控制有效的全面預(yù)算管理的理論綜述

以過程控制有效為核心的全面預(yù)算管理，探討企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中深層次的管控模式，重點(diǎn)是對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行前瞻性的分析評估，以及預(yù)算實(shí)施過程中如何進(jìn)行有效管控。即對制訂的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行深入分析，為保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的分析評估，充分考慮各類影響預(yù)算目標(biāo)完成的不利因素，針對重點(diǎn)問題制訂切實(shí)可行的應(yīng)對措施；對于預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行全過程監(jiān)控，各項(xiàng)重點(diǎn)管控措施按照預(yù)算執(zhí)行到位，對于生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)強(qiáng)化日常監(jiān)督檢查，各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成；對于不能按照節(jié)點(diǎn)目標(biāo)完成的項(xiàng)目，及時(shí)進(jìn)行因素分析并制訂有效措施，加以付諸實(shí)施；對預(yù)算重視執(zhí)行過程中的控制管理，預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)執(zhí)行過程管控達(dá)到實(shí)效，提高預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成率。

二、目前預(yù)算管理工作中普通存在的問題

一是編制了預(yù)算目標(biāo)，但對于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響因素缺乏分析。大多數(shù)企業(yè)有預(yù)算報(bào)表管理系統(tǒng)，編制了安全、產(chǎn)量、質(zhì)量、生產(chǎn)成本、費(fèi)用、采購、銷售、資金等各方面的預(yù)算目標(biāo)，但對于完成各類預(yù)算目標(biāo)是否存在風(fēng)險(xiǎn)，在預(yù)算執(zhí)行的過程中會遇到哪些困難，對各類風(fēng)險(xiǎn)采取何種有效的應(yīng)對措施；例如如何應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)、原料供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、資金運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等各方面的風(fēng)險(xiǎn)分析，并針對各類風(fēng)險(xiǎn)制訂防范措施等，缺乏深入的前瞻性分析研究。

二是忽略了預(yù)算執(zhí)行過程之中的管理。傳統(tǒng)的預(yù)算管理，主要是生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的編排，重編制，輕執(zhí)行，形式話現(xiàn)象較為普遍。在生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算的實(shí)施過程中，為了保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，采取哪些日常管控措施，相關(guān)職能部門作用是否得到有效發(fā)揮，監(jiān)督過程是否到位等，還需要深入探討；對于生產(chǎn)經(jīng)營中遇到影響預(yù)算目標(biāo)完成的不利因素，如何采取保障措施加以解決，減輕或避免對預(yù)算目標(biāo)的影響，缺乏行之有效的管理控制模式。

三、過程控制有效為核心的全面預(yù)算管理模式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的保障。

經(jīng)過在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的探索與實(shí)踐，研究應(yīng)用了以“過程控制有效”為核心的全面預(yù)算管理創(chuàng)新模式。強(qiáng)調(diào)對預(yù)算的事前分析評估，強(qiáng)化對預(yù)算執(zhí)行過程中的控制管理，提高預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成率。

一是建立預(yù)算分析報(bào)告制度。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的各車間、職能部門按照職責(zé)分工，編寫月度預(yù)算分析報(bào)告，各單位在全面分析的基礎(chǔ)上，制訂預(yù)算目標(biāo)，對于影響預(yù)算目標(biāo)完成的因素進(jìn)行深入細(xì)致的分析，并制訂切實(shí)可行的應(yīng)對措施。例如銷售部門的預(yù)算分析應(yīng)包括完備的市場營銷計(jì)劃、全面的市場分析、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評估、物流費(fèi)用分析、庫存產(chǎn)品評估等；生產(chǎn)單位預(yù)算分析應(yīng)包括銷售計(jì)劃的組織分析、生產(chǎn)成本分析、工藝技術(shù)分析、產(chǎn)品質(zhì)量分析、設(shè)備系統(tǒng)分析、人力資源分析評估等；物資采購部門應(yīng)對供應(yīng)市場、采購計(jì)劃、庫存平衡、原料質(zhì)量等進(jìn)行分析評估；安全環(huán)保部門對于安全環(huán)保監(jiān)督檢查分析；財(cái)務(wù)費(fèi)用等其他各類費(fèi)用及資金支出的分析評估。

二是過程控制全覆蓋的管理模式。對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、管理等各環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位管理，為了完成各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)，研究應(yīng)用了過程控制全覆蓋的日常管理模式。即“生產(chǎn)成本+銷售+效益”三個(gè)日報(bào)制度和“現(xiàn)場監(jiān)督”的過程控制全覆蓋模式。一是強(qiáng)化日常的現(xiàn)場監(jiān)督檢查。由預(yù)算管理部門牽頭組織財(cái)務(wù)、審計(jì)、人力資源、安全管理等部門，分工負(fù)責(zé)對原料質(zhì)量控制、車間各項(xiàng)成本指標(biāo)管控指標(biāo)、銷售計(jì)劃的執(zhí)行、生產(chǎn)訂單執(zhí)行、庫存物資管理、安全管理、查找浪費(fèi)等日常預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。對每天的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行過程監(jiān)督控制，對未完成預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)進(jìn)行反饋，跟蹤預(yù)算執(zhí)行部門的解決措施及效果，直至完成。建立企業(yè)管理交流群，對于檢查的問題及時(shí)上傳，督促相關(guān)單位立即整改。理順產(chǎn)、供、銷部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，為車間成本的有效管控理清脈絡(luò)。二是建立生產(chǎn)成本日報(bào)制度。實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的日清日結(jié)，對于超預(yù)算指標(biāo)的成本項(xiàng)目，及時(shí)進(jìn)行影響因素分析，查找問題與不足，制訂切實(shí)有效的改進(jìn)措施，確保成本預(yù)算目標(biāo)。三是建立銷售日報(bào)制度。銷售部門每天對銷量、收入、售價(jià)、回款等完成情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，跟蹤銷售預(yù)算的執(zhí)行情況，對于達(dá)不成預(yù)算目標(biāo)的銷售區(qū)域，及時(shí)分析原因并制訂措施，確保月度預(yù)算目標(biāo)的完成。四是建立效益日報(bào)制度。預(yù)算管理部門根據(jù)生產(chǎn)日報(bào)和銷售日報(bào)，每日匯總測算利潤指標(biāo)的完成情況，對于完不成預(yù)算進(jìn)度的項(xiàng)目及時(shí)督促跟蹤落實(shí)，提高月度利潤目標(biāo)達(dá)成率。

三是建立預(yù)算完成情況分析制度。各預(yù)算部門次月對預(yù)算的完成情況進(jìn)行分析，對差異超過5%的進(jìn)行具體原因分析，查找不足，制訂改進(jìn)措施，逐步提高預(yù)算執(zhí)行的過程管控能力。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要工具，應(yīng)切實(shí)發(fā)揮好預(yù)算的管理控制職能，促進(jìn)提質(zhì)降本創(chuàng)效，打造企業(yè)的精細(xì)化管理水平，固本強(qiáng)基，有效提升企業(yè)的內(nèi)部競爭力和對外部市場的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

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