摘 要：跨境電子商務(wù)融合了“全球化”和“信息化”這兩個最具當代時代特征的特點，在我國對外貿(mào)易發(fā)展放緩的形勢下仍呈現(xiàn)出較為迅猛的發(fā)展勢頭。而跨境電商作為我國進出口貿(mào)易的新形式，零售進口的關(guān)稅問題也表現(xiàn)出了與傳統(tǒng)關(guān)稅不盡相同的新特點。本文將從目前跨境電商零售進口的關(guān)稅政策、所面臨的關(guān)稅問題以及相關(guān)的措施建議三個方面來進行討論。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)；零售進口；關(guān)稅

一、我國目前的跨境電商零售進口關(guān)稅政策

海關(guān)總署在2016年4月8日頒布了新的對跨境電商零售進口的稅收和監(jiān)管的規(guī)定，其核心內(nèi)容主要發(fā)生了五個變化：一是對跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，在限值以內(nèi)進口的跨境電子商務(wù)零售進口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收；二是單次交易限值由行郵稅政策中的1000元（港澳臺地區(qū)為800元）提高至2000元，同時設(shè)置個人年度交易限制為20000元；三是不能提供單據(jù)的，仍可以走行郵稅模式，但調(diào)整行郵稅稅率，將原四檔稅率（對應(yīng)稅率分別為10%、20%、30%、50%）調(diào)整為三檔，稅率分別為15%、30%、60%；四是設(shè)立《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》，清單內(nèi)的商品按照一般貿(mào)易，化妝品、奶粉等首次進口需備案；五是保稅進口按照一般貿(mào)易監(jiān)管，需提供相應(yīng)單證。

在跨境電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)零售中，隨著二胎政策的開放，以及消費者對國內(nèi)奶粉和其他嬰幼兒產(chǎn)品的不信任，母嬰類產(chǎn)品成為最受歡迎的產(chǎn)品。其次是化妝品和個人洗護用品。再就是服飾，電器，手表和自行車等。隨著稅收政策的調(diào)整，母嬰，食品，保健，日用品等商品消費金額小于500元時，多繳納11.9%，大于500元時，多繳納1.9%；化妝品和個人洗護用品消費金額小于100元時，要多繳納11.7%；大于100元時，反而可以少繳納38.1%；服飾，電器，手表，和自動車等消費金額小于250元時，要多繳納11.9%；大于250元時，可以少繳納8.1%。不管是哪類商品，購買金額較大時需要繳納的稅率反而變小，這樣會使消費者為了較低的稅率一次購買較多商品以湊齊比較大的金額。

但由于跨境電商的發(fā)展特點，跨境電商零售進口監(jiān)管過渡期政策先后兩次延長至2018年年底，即繼續(xù)按照“48新政”之前的模式進行監(jiān)管。隨著跨境電子商務(wù)活動和相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施的完善，過渡期后的政策走向?qū)⒏舆m應(yīng)跨境電商進口發(fā)展的現(xiàn)實情況和行業(yè)特點。

二、我國跨境電商零售進口面臨的關(guān)稅問題

目前我國跨境電商主要有兩種物流形式，分別是保稅進口和直郵進口。

1.當零售商品通過海外直郵方式進口時，漏稅、逃稅的現(xiàn)象較為嚴重。由于直郵進口呈現(xiàn)出品種豐富但數(shù)量較小的特點，導(dǎo)致一方面貿(mào)易商品和個人自用物品的劃定界限比較模糊。海外直郵若不主動報關(guān)就會被當作是個人自用物品，而個人自用物品在一定的限額以內(nèi)可以免繳關(guān)稅，這就給海外代購行為帶來了盈利的空間，從而給海關(guān)的監(jiān)管帶來了一定的難度。另一方面，海關(guān)為了避免人力、物力的浪費，實現(xiàn)資源的合理配置，對個人自用物品的抽查率比較低，無法對每一件直郵進口商品都進行嚴格的監(jiān)管，并且國家對直郵進口時的漏稅、逃稅行為懲罰措施不夠嚴厲，情節(jié)較輕時甚至只用補交關(guān)稅即可，沒有相應(yīng)的有力措施，因此給人們帶來一種漏稅“成本”不高、可多次逃脫的僥幸心理，進一步增加了人們“打擦邊球”的意愿。

2.當零售商品通過保稅方式進口時，退貨手續(xù)繁雜。根據(jù)我國的規(guī)定，商品離開保稅倉后立馬需要繳納進口關(guān)稅，當出現(xiàn)退貨的情況時，要持有稅務(wù)局證明、退運協(xié)議、情況說明、發(fā)票、箱單、合同、原進出口報關(guān)單等報關(guān)材料，辦理退稅手續(xù)。就目前的情況來看，絕大多數(shù)的顧客都是通過第三方網(wǎng)站等來進行海外購物的，因此第三方企業(yè)需要投入大量的資源處理退貨。同時，繳納的稅款需要先退回給第三方企業(yè)后，再由第三方企業(yè)退回給顧客，整個過程需要的時間長，會給第三方企業(yè)和消費者的跨境電子商務(wù)活動帶來消極的影響。并且征稅退稅手續(xù)復(fù)雜，會導(dǎo)致行政資源的浪費和效率低等問題。

三、相關(guān)的措施建議

1.完善海關(guān)通關(guān)服務(wù)平臺，打造海關(guān)綜合信息一體化系統(tǒng)。

隨著海關(guān)與商檢的合并，我國進出口流程進一步簡化，商品的進出口信息也將被更好、更迅速地整合到一起。通過通關(guān)服務(wù)平臺，打造跨境電商的電子系統(tǒng)，錄入以“訂單、運單、支付單”三單為依據(jù)的商品動態(tài)信息，全方位掌握商品進出口狀態(tài)。

2.電商平臺代收、定期繳納關(guān)稅。

參考美國關(guān)于征收電商銷售稅的法案---《市場公平法案》，海關(guān)可以允許自建電商平臺或第三方電商平臺代收進口關(guān)稅、定期繳納。海關(guān)可以通過上述的跨境電商電子系統(tǒng)掌握商品的信息，在商品離開保稅倉或直郵進境時登記備案，退回保稅倉或復(fù)運出境時注銷備案，根據(jù)平臺信息和備案信息確定電商平臺在一定期限內(nèi)須繳納的金額。

3.建立企業(yè)與個人的海關(guān)信用量化監(jiān)管機制，通過信息數(shù)據(jù)對消費雙方實行管理。

在進行跨境電子商務(wù)活動時，將企業(yè)與個人的信息錄入海關(guān)的數(shù)據(jù)平臺，并規(guī)定一定的初始分數(shù)，建立量化的懲罰機制，情節(jié)程度不同的違法行為對應(yīng)扣除不同數(shù)值的分數(shù)。當自建電商平臺或第三方平臺在定期繳納關(guān)稅時存在偷稅、漏稅、瞞報等行為時，或在對郵件和快遞的隨機抽查中，發(fā)現(xiàn)個人有偷漏稅等違規(guī)現(xiàn)象，則在其企業(yè)或個人信息中根據(jù)情節(jié)輕重扣除一定的分數(shù)并且進行相應(yīng)的罰款或者其他懲罰措施?？鄯中畔浫牒蟛荒茏N，累計超過一定分數(shù)則取消企業(yè)或個人進行跨境電子商務(wù)活動的資格；情節(jié)嚴重者，可以予以追訴。

同時也可將海關(guān)信用的量化評估與其他的企業(yè)和個人信用評定機制中整合在一起，使其與銀行貸款等需要評定企業(yè)或個人信用的活動掛鉤，建立更加綜合一體化的信息評定機制。通過“企業(yè)或個人綜合一體化信用監(jiān)管平臺”減少消費者逃稅的僥幸心理，增加其偷漏稅的心理負擔，從而減少跨境電子商務(wù)活動中的偷漏稅問題。

參考文獻：

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作者簡介：陳思汝（1997-） 女 漢 湖南省 大學(xué)本科 東北大學(xué)秦皇島分校，學(xué)生 國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè)，