張敏

摘要：本文簡述了公立醫(yī)院全面預(yù)算管理實施的必要性，指出目前公立醫(yī)院預(yù)算管理存在的主要問題，結(jié)合實際情況提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，對提高公立醫(yī)院全面預(yù)算管理水平、優(yōu)化資源使用效益有著重要的意義。

Abstract： This article describes the necessity of the implementation of the comprehensive budget management in public hospitals， points out the main problems in the current budget management of public hospitals， and proposes corresponding improvement measures in light of the actual situation， which can improve the overall budget management level of public hospitals and optimize the efficiency of resource use.

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；全面預(yù)算管理；預(yù)算編制；預(yù)算執(zhí)行

Key words： public hospitals；comprehensive budget management；budgeting；budget execution

中圖分類號：F811.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）20-0093-02

0 引言

公立醫(yī)院全面預(yù)算管理在醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過開展一系列活動，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考核與激勵等，將醫(yī)院管理水平和運營效率全面提高。全面預(yù)算管理不僅是公立醫(yī)院財務(wù)管理的重要內(nèi)容，同時也是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。新的《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定：對醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，醫(yī)院應(yīng)建立完善的預(yù)算管理制度，實行全面預(yù)算管理。

1 公立醫(yī)院實行全面預(yù)算管理的必要性

醫(yī)院實行全面預(yù)算管理，有利于貫徹執(zhí)行國家醫(yī)療衛(wèi)生政策，強化政府監(jiān)管，加強內(nèi)部控制；有利于規(guī)劃未來，實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)；有利于各部門業(yè)務(wù)溝通協(xié)調(diào)，加強業(yè)務(wù)聯(lián)系；有利于優(yōu)化資源配置，減少資源浪費；有利于保證收支平衡，防范財務(wù)風(fēng)險；有利于強化財務(wù)分析，便于績效考核。為了使公立醫(yī)院在激烈的競爭中得到更好的發(fā)展，公立醫(yī)院必須要重視全面預(yù)算管理工作，構(gòu)建良好、高效的預(yù)算管理組織體系。

2 公立醫(yī)院實行全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 管理制度不健全，未建立全面嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算體系

2.1.1 預(yù)算編制內(nèi)容不全面

目前大部分公立醫(yī)院在編制收入預(yù)算時，忽視了科教項目收入和財政補助收入，僅在預(yù)算中編制了醫(yī)療收入（門診收入、住院收入）、其他收入（租金、培訓(xùn)等收入），同樣，編制支出預(yù)算時未在預(yù)算編制中加入科教項目補助支出和財政補助支出，只編制了管理費用、醫(yī)療支出和其他支出預(yù)算。醫(yī)院預(yù)算內(nèi)容只停留在院級收支預(yù)算及投資預(yù)算項目上，項目內(nèi)容不明確、不具體，未深入到各個科室。

2.1.2 預(yù)算項目事前論證不充分

很多科室在編制大額預(yù)算項目時沒有結(jié)合市場、發(fā)展規(guī)劃等因素考察、調(diào)研，無法確定該預(yù)算項目實施的必要性、可行性及效益性。到年底發(fā)現(xiàn)很多預(yù)算項目沒有執(zhí)行，或者執(zhí)行后并沒有給醫(yī)院帶來效益，造成了資源浪費。

2.1.3 預(yù)算編制方法不科學(xué)

大部分醫(yī)院收入支出預(yù)算都是簡單地采用“基數(shù)法”編制預(yù)算，即按照上一年度會計期間的實際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，乘以一定的比例，將其結(jié)果作為預(yù)算年度的預(yù)算數(shù)據(jù)。預(yù)算編制方法簡單粗糙，沒有考慮醫(yī)院未來的發(fā)展規(guī)劃、市場走向等方面的因素。

2.1.4 預(yù)算執(zhí)行力不強，缺乏控制

未建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督；醫(yī)院未定期對比分析預(yù)算指標(biāo)和執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行控制不佳；預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和預(yù)算計劃相差較大。

2.1.5 預(yù)算調(diào)整不規(guī)范

在預(yù)算執(zhí)行過程中，很多部門一旦發(fā)現(xiàn)預(yù)算不足或太高，就申請調(diào)整預(yù)算，缺乏充分的調(diào)整依據(jù)，調(diào)整方案不合理且未經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，從而導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整隨意、頻繁，失去了全面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和“硬約束”。

2.1.6 預(yù)算工作缺乏有效的分析及考核

預(yù)算執(zhí)行結(jié)果沒有分析，很難找出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果異常的原因，不能及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，同樣的問題會繼續(xù)出現(xiàn)，用有問題的數(shù)據(jù)用作預(yù)算考核有失公平，且預(yù)算考核沒有與績效目標(biāo)掛鉤，實行獎懲機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行失去約束力。如醫(yī)院總務(wù)科的電梯維修費用，年終預(yù)算執(zhí)行率很低，雖按合同約定付款時間已到，但是對方單位維修的電梯一直沒有達(dá)到醫(yī)院的安全運行標(biāo)準(zhǔn)，故未付款。如果僅按照執(zhí)行率低作為考核是有失公平的。

2.2 預(yù)算管理意識淡薄，缺乏有效的溝通

公立醫(yī)院的工作人員大多是臨床的醫(yī)生、護(hù)士，不懂預(yù)算管理的相關(guān)知識，無法充分認(rèn)識全面預(yù)算管理的重要性，而預(yù)算管理人員除了財務(wù)科的財務(wù)人員，其他都是各部門的兼職預(yù)算員，所以總體預(yù)算管理意識淡薄。醫(yī)院的預(yù)算項目需要各部門互相配合來完成，醫(yī)院上下級之間、各部門之間、部門內(nèi)部之間缺乏溝通，會導(dǎo)致預(yù)算項目不能如期完成。如醫(yī)院準(zhǔn)備新建一座大樓，需要總務(wù)科、醫(yī)學(xué)工程科、審計科等科室來參與，所以這些科室都要編制相應(yīng)的預(yù)算。

2.3 信息化程度落后，預(yù)算工作效率不高

預(yù)算管理是一個包括預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核與激勵的可操作的管理控制系統(tǒng)。由于沒有先進(jìn)的信息化系統(tǒng)支撐，不能實現(xiàn)對預(yù)算管理工作的實時監(jiān)控。如預(yù)算編制耗時長，成本高，預(yù)算編制很難實現(xiàn)各部門的有效參與和數(shù)據(jù)共享，預(yù)算執(zhí)行、控制與編制脫節(jié)等，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效率不高。

3 完善公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的建議

3.1 建立健全的全面預(yù)算管理體系

3.1.1 制定科學(xué)合理的預(yù)算管理目標(biāo)

科學(xué)合理的預(yù)算管理目標(biāo)是預(yù)算管理工作順利展開的前提。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，確定預(yù)算年度的經(jīng)營目標(biāo)，再將醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)層層細(xì)化分解到各部門，形成部門的年度計劃，各部門根據(jù)年度計劃編制部門預(yù)算，確定部門預(yù)算管理目標(biāo)。建立科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)是編制部門預(yù)算方案、實施績效監(jiān)控、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析、開展績效評價等工作的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。

3.1.2 預(yù)算項目要充分論證，加強預(yù)算審查管理

醫(yī)院在具體編制預(yù)算項目過程中應(yīng)事先做好市場調(diào)研及相關(guān)準(zhǔn)備工作，并對項目的效益性、經(jīng)濟(jì)性和必要性進(jìn)行可行性論證，對預(yù)算執(zhí)行中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行必要分析，想法設(shè)法規(guī)避風(fēng)險，盡量提高執(zhí)行效率，使項目的效益最大化。預(yù)算管理委員會應(yīng)認(rèn)真對待自身工作，嚴(yán)格審核提交的文件資料，同時做好實際考察和復(fù)核預(yù)算申請，確保預(yù)算項目的正常開展。

3.1.3 預(yù)算內(nèi)容編制全面、方法科學(xué)，同時規(guī)范預(yù)算編制審核程序

收入預(yù)算要根據(jù)醫(yī)院年度事業(yè)發(fā)展計劃以及影響預(yù)算收入各項因素增減變化情況，全面統(tǒng)籌考慮，由財務(wù)科測算，編制收入預(yù)算時除了醫(yī)療收入、其他收入，還要編制財政補助收入和科研教目收入。支出預(yù)算要根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要和可能，做到“量入為出、量力而行”，實現(xiàn)收支平衡，編制支出預(yù)算時除了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用和其他支出，還要包括財政項目補助支出和科教項目補助支出。另外，要做好全面預(yù)算管理工作，醫(yī)院也應(yīng)該編制基建預(yù)算和采購付款等預(yù)算。醫(yī)院各部門編制預(yù)算時，根據(jù)自身實際情況可選擇或綜合運用固定預(yù)算、零基預(yù)算和彈性預(yù)算等方法編制預(yù)算。

醫(yī)院各部門預(yù)算編制完成后，需要經(jīng)過預(yù)算管理委員會、院長辦公會、上級主管部門逐一審批，通過后上報財政部門，由財政部門審核批復(fù)。

3.1.4 加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管和控制

建立健全預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，明確各人員及部門的職責(zé)，醫(yī)院總預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督由預(yù)算管理委員會和財務(wù)部門負(fù)責(zé)；各分管部門預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督由各分管院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)；各部門預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督由各相應(yīng)職能部門負(fù)責(zé)。確定預(yù)算指標(biāo)后，依據(jù)預(yù)算批復(fù)文件預(yù)算管理辦公室將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，具體預(yù)算執(zhí)行部門或個人的職責(zé)。需要注意的是醫(yī)院在具體預(yù)算執(zhí)行期間應(yīng)定期對比法分析實際執(zhí)行情況和預(yù)算計劃，分析出現(xiàn)偏差的原因，及時找到修正措施，確保預(yù)算整體目標(biāo)在合理范圍內(nèi)。

3.1.5 規(guī)范預(yù)算調(diào)整流程

經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算一般不予調(diào)整，因醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃有較大調(diào)整、或者根據(jù)國家有關(guān)政策需要增加或減少支出對預(yù)算執(zhí)行影響較大時，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序提出調(diào)整預(yù)算建議，經(jīng)主管部門審核后報財政部門按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算。

3.1.6 定期進(jìn)行預(yù)算分析及考核

預(yù)算管理人員應(yīng)定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，其內(nèi)容包括：①各臨床科室收入預(yù)算執(zhí)行情況，包括影響收入的工作效率指標(biāo)，如門診人次、出院人次、床位周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，若預(yù)算執(zhí)行結(jié)果差異較大時，及時分析原因；②各預(yù)算歸口部門支出預(yù)算執(zhí)行情況，分析結(jié)果差異大的預(yù)算項目，及時查找原因，采取措施加以控制；③對專項經(jīng)費進(jìn)行專題分析，對重大資金項目進(jìn)行績效評估。采用多種分析方法比較數(shù)據(jù)差異，找出產(chǎn)生差額的原因。

醫(yī)院除了定期對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析外，還要定期對預(yù)算管理工作的質(zhì)量和效率、預(yù)算執(zhí)行情況和執(zhí)行效率、預(yù)算資金的使用效益和效果進(jìn)行考核，尤其是大型項目的資金使用情況考核，從而確認(rèn)責(zé)任部門預(yù)算管理業(yè)績，將預(yù)算評價結(jié)果與年終醫(yī)院績效評價相結(jié)合，獎懲到位。

3.2 提高預(yù)算管理意識，加強預(yù)算溝通和協(xié)調(diào)

醫(yī)院預(yù)算管理工作不是某一個部門的工作，而是需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視與參與、各科室和職能部門的支持與配合。醫(yī)院應(yīng)通過會議等形式宣傳預(yù)算管理的重要性，尤其是先要提高管理層對預(yù)算管理工作的重視與支持，再由他們將預(yù)算管理工作的必要性告訴科室其他人員，逐步提高全員預(yù)算管理意識；開展預(yù)算管理相關(guān)的培訓(xùn)，邀請預(yù)算管理方面的專家進(jìn)行講課，如怎樣制定預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制的要求、如何選擇預(yù)算編制方法、預(yù)算執(zhí)行過程中的注意事項等，從而提高預(yù)算管理人員的專業(yè)素質(zhì)。

加強上下級之間的溝通，如領(lǐng)導(dǎo)計劃引進(jìn)國外醫(yī)療方面的頂尖人才，需要將此計劃告訴相關(guān)職能科室，人事科編制人才引進(jìn)項目的預(yù)算，醫(yī)學(xué)工程科增加電腦等固定資產(chǎn)的采購預(yù)算等等；加強部門與部門之間的溝通，如總務(wù)科根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)指示，準(zhǔn)備建立院史管，那么院辦公室就要編制相關(guān)的配套預(yù)算，如收集資料、印刷照片所需的經(jīng)費等；加強部門內(nèi)部之間的溝通，部門之間每個員工各負(fù)其責(zé)，負(fù)責(zé)編制部門計劃的人員應(yīng)將年度計劃告訴預(yù)算編制人員，讓預(yù)算編制人員及時了解部門最新動態(tài)。

3.3 提高信息化程度

引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理系統(tǒng)，醫(yī)生護(hù)士等臨床醫(yī)技人員可以直接通過預(yù)算系統(tǒng)參與預(yù)算編制、查看科室預(yù)算執(zhí)行情況；預(yù)算系統(tǒng)可以累積預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，當(dāng)執(zhí)行數(shù)據(jù)超預(yù)算時，就會發(fā)出預(yù)警機(jī)制，提示預(yù)算不足，科室根據(jù)實際情況及規(guī)定判斷是否調(diào)整預(yù)算；系統(tǒng)可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度分析執(zhí)行情況，自動檢索預(yù)算執(zhí)行差異較大的數(shù)據(jù)，方便預(yù)算管理人員對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提高工作效率。高效的預(yù)算信息系統(tǒng)可以整合數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)，發(fā)出預(yù)警機(jī)制，找出問題，從而真正實現(xiàn)對預(yù)算管理的全程監(jiān)控，為全面預(yù)算管理工作的開展保駕護(hù)航。

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