周潔

如果拿中國的稅負(fù)與發(fā)達(dá)國家比，中國的宏觀稅負(fù)其實不算高。但若單就制造業(yè)和美國比，中國企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)的確高些。

前兩年，福耀集團(tuán)董事長曹德旺投資10億元在美國建汽車玻璃廠的新聞，“除了人力，中國什么都比美國貴”“中國制造業(yè)的綜合稅負(fù)比美國高35%”這些言論在國內(nèi)外引發(fā)了不小的反響。

福耀玻璃集團(tuán)創(chuàng)始人、董事長曹德旺

事實上，從2015年開始，曹德旺就陸續(xù)跟國家提意見要降稅，在他看來，中國的稅負(fù)太重，而在美國，總的稅負(fù)、直接稅、聯(lián)邦稅跟這些稅加起來，按照GDP的比例，大概只占17%左右。前段時間美國《福布斯》雜志推出的榜單顯示，中國內(nèi)地的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”居全球第二，也是亞洲稅負(fù)最重的地區(qū)。福耀玻璃集團(tuán)創(chuàng)始人、董事長曹德旺。

這一指數(shù)反映的是納稅主體對自己承擔(dān)稅負(fù)以及現(xiàn)行稅制的一種主觀評判，是根據(jù)各地的公司稅率、個人所得稅率、富人稅率、銷售稅率/增值稅率，以及雇主和雇員的社會保障貢獻(xiàn)等計算而得，指數(shù)越高意味著痛苦程度越高。

這個榜單自2005年誕生起，中國就一直占據(jù)了榜單前列位置，而每次一經(jīng)發(fā)布，總能引來一陣口水。

這個榜單公允嗎？一國稅負(fù)有多種算法，用一個標(biāo)準(zhǔn)去衡量不同的國家，總有其不妥之處，中國的稅負(fù)到底有多高，又該如何定義呢？

我國企業(yè)實際稅負(fù)較重

判斷一個國家稅負(fù)的高低通常有狹義和廣義的口徑。狹義的口徑是稅收與GDP比值，從狹義角度看，2013-2017年我國的狹義宏觀稅負(fù)基本維持在18%左右，不過保持持續(xù)下降態(tài)勢；廣義的則是政府所有收入在GDP中的比例，從廣義角度看，2013-2017年我國的廣義宏觀稅負(fù)維持在30%以下，2017年進(jìn)一步降低至27.52%（數(shù)據(jù)來源：東吳證券研究所），與主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體相比，我國的宏觀稅負(fù)水平相對較低。

當(dāng)然，稅負(fù)高低不能只看稅率高低，上海海關(guān)學(xué)院教師、上海錦天城律師事務(wù)所兼職律師王永亮向《新民周刊》解釋：“稅負(fù)高不等于稅負(fù)重，稅負(fù)低不一定稅負(fù)輕。稅法規(guī)定的稅率是名義稅率，不過在實際征稅中，由于計稅依據(jù)、稅收減免、稅率制度等原因，納稅人實納稅額和應(yīng)納稅額不一致，這就是實際稅率，也是納稅人實際負(fù)擔(dān)的指數(shù)。”

此前，企業(yè)家曹德旺曾表示，中國制造業(yè)的綜合稅負(fù)比美國高35%；任澤平也出了一份報告，顯示中國企業(yè)的總稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國的總稅率；天津財經(jīng)大學(xué)李煒光教授還根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)做了測算，顯示我國企業(yè)綜合稅負(fù)達(dá)到50%以上，他認(rèn)為中國的稅率，如果讓企業(yè)老老實實交稅，基本上處于死亡的邊緣，這就是“死亡稅率”，在他看來，建立一個長效的“輕稅機(jī)制”，有利于企業(yè)家發(fā)展、創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)的環(huán)境。

死亡稅率是否太過夸張？對此，中國財政科學(xué)研究院院長劉尚希曾有回應(yīng)：“如果拿中國的稅負(fù)與發(fā)達(dá)國家比，中國的宏觀稅負(fù)其實不算高。但若單就制造業(yè)和美國比，中國企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)的確高些，因為稅制不同，美國以家庭、個人繳稅為主，企業(yè)繳稅為輔；而中國主要對企業(yè)征收，因此有中國企業(yè)繳稅更多的印象。這種稅制的差異是歷史形成的，與不同國家發(fā)展階段的人均收入水平相關(guān)聯(lián)?！?/p>

對中美稅制頗有研究的王永亮律師查閱了普華永道聯(lián)合世界銀行共同發(fā)布的《世界納稅指數(shù)2018》，報告顯示，中國內(nèi)地地區(qū)的排名在130，而美國則在第36位。據(jù)介紹，這一指數(shù)是通過“納稅次數(shù)”、“納稅時間”、“總稅率和社會繳納費率”、“稅后流程指標(biāo)”四項指標(biāo)評估全球190個經(jīng)濟(jì)體的中型私營企業(yè)納稅環(huán)境，頗有公信力。

王永亮律師告訴記者，考慮到中國還存在占比較高的非稅收入、社保費負(fù)擔(dān)以及社會保障程度不高，“中國企業(yè)的實際稅負(fù)較重，需要降稅清費?！?/p>

非稅收入，顧名思義就是依法征收18個稅種之外，企業(yè)需要繳納的各種“費”。如國地稅合并之后的社保征收、教育費附加、地方附加、文化事業(yè)建設(shè)費、電影事業(yè)發(fā)展專項資金、工會費等。據(jù)報道，美國的非稅收入占比不到5%，社保稅率為13.65%；我國非稅收入占比約18%，企業(yè)承擔(dān)的五險一金為工資基數(shù)的43.1%，均超過美國。

此前，杭州娃哈哈集團(tuán)有限公司董事長宗慶后曾感慨稅費負(fù)擔(dān)重，其中光各種費就達(dá)500多種，引起財政部和國家發(fā)改委的重視，后發(fā)現(xiàn)，2015年娃哈哈集團(tuán)及所屬企業(yè)實際繳費項目為317項，如果將這些費用對應(yīng)國家收費口徑，實際為212項，繳費金額7412.07萬元。如果扣去經(jīng)營服務(wù)性收費和協(xié)會商會會費等非政府性收費項目后，政府收費項目為29項，不過總金額仍高達(dá)6014.59萬元，企業(yè)費用負(fù)擔(dān)仍較重。

不僅如此，據(jù)王永亮律師介紹，作為我國最主要的間接稅稅種，增值稅采用的是“銷項稅額減去進(jìn)項稅額”，由各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售商或服務(wù)提供商在各自的環(huán)節(jié)根據(jù)本環(huán)節(jié)的增值額計算稅金并繳納，雖然原則上企業(yè)本環(huán)節(jié)的稅金可以向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁并最終由消費者承擔(dān)，不過，“由于各種原因中國企業(yè)的部分進(jìn)項稅額無法完全抵扣，導(dǎo)致了一部分的稅收成本沉淀在了中國企業(yè)，成為企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。”有人計算，目前我們國家的生產(chǎn)企業(yè)大約有三分之一的流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)嫁不出去。

這個問題在美國的流轉(zhuǎn)稅體系中是不存在的，因為美國的流轉(zhuǎn)稅征收環(huán)節(jié)則是只在銷售終端一次計算（美國沒有增值稅，但功能相似的稅種有消費稅），最終由消費者全部承擔(dān)。

從個人所得稅的角度比較，王永亮律師表示美國的個人所得稅是以家庭為單位綜合征收的，除了對各種所得進(jìn)行綜合征收，實行超額累進(jìn)稅率外，還有各種稅前扣除，而扣除項也充分考慮了取得收入所花費的成本和代價。也就是說，總收入中如果有符合相關(guān)聯(lián)邦支出費用（如孩子教育費、大病醫(yī)療費、老人贍養(yǎng)費等）規(guī)定的，可以抵減調(diào)整，并得到調(diào)整后總收入。而我國個人所得稅扣除項目僅考慮納稅人本人的支出，不考慮家庭生活成本，在這一點上應(yīng)該有所改進(jìn)。

2018年6月29日，美國總統(tǒng)特朗普在白宮，慶祝《減稅與就業(yè)法案》通過6個月。

跳出中美兩國，根據(jù)《2017-2018全球競爭力指數(shù)報告》的數(shù)據(jù)顯示，全球總稅率超過50%的國家有20多個。綜合競爭力指數(shù)和總體稅率并不一定存在直接關(guān)系，比如總體稅率均接近50%的德國和瑞典的，憑借令人難以企及的強(qiáng)大創(chuàng)新力和技術(shù)優(yōu)勢，兩國的綜合競爭力指數(shù)依舊高居第5和第7。

不過，隨著美國大規(guī)模減稅計劃的發(fā)布，各國都繃緊了神經(jīng)。

全球性減稅浪潮

去年年底，美國總統(tǒng)特朗普簽署了一項法案，將美國聯(lián)邦企業(yè)稅率從35%降至21%。美國財政部長史蒂文·姆努欽和白宮國家經(jīng)濟(jì)委員會主任加里·科恩在隨后的發(fā)布會上表示，最新稅改方案將成為自1986年以來最大規(guī)模的稅收改革，美國正迎來“一代人”的稅改。

該計劃將簡化復(fù)雜的稅法，減輕美國家庭尤其是中產(chǎn)家庭的稅收壓力，降低企業(yè)所得稅率，使美國從全球稅賦最高的國家之一變?yōu)槿蚨愘x最低的國家之一，實現(xiàn)海外數(shù)萬億美元的回流。

盡管美國稅改方案在國內(nèi)毀譽參半，但美國的企業(yè)所得稅稅率已低于經(jīng)合組織（OECD）的平均水平，各國出于維系本國經(jīng)濟(jì)競爭力的需要，減稅似乎成了必需的措施。

據(jù)日本媒體透露，日本政府原本計劃2018年將企業(yè)所得稅稅率下調(diào)到29.74%，但由于美國稅改方案出爐，日本有可能進(jìn)一步擴(kuò)大幅度。并且，此次減稅除“獎勤”外，還明確提出“罰懶”政策，要求對那些消極加薪和投資的企業(yè)“實施促進(jìn)其做出果斷經(jīng)營決策的稅制舉措”，將其從稅收優(yōu)惠對象中排除。

還有不少國家早在特朗普稅改落地之前就開始通過減稅拉動經(jīng)濟(jì)增長。

在經(jīng)合組織稅率排名第二的法國，也在2017年7月宣布，次年強(qiáng)制性征稅金額將減少約70億歐元，其中60億歐元擬以“企業(yè)競爭力和就業(yè)凈納稅額減稅優(yōu)惠”方式給予企業(yè)。

德國則在2017年1月就宣布對稅制進(jìn)行徹底改革，通過減稅政策每年為企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展減負(fù)150億歐元。

英國的一系列減稅政策已于2017年4月新財年生效，企業(yè)所得稅和資本利得稅都在降低。此外，為應(yīng)對“脫歐”沖擊，英國還計劃把企業(yè)稅率定在主要經(jīng)濟(jì)體中的最低水平，從現(xiàn)行的20%降至15%以下。

明年即將進(jìn)行總統(tǒng)大選的阿根廷也在近期宣布了減稅計劃。其中，企業(yè)所得稅計劃從35%降至25%；電子產(chǎn)品減少17個百分點的稅收比例；游艇、船只、高檔汽車、摩托車的購買稅比例從10%提高到20%等。

在各國紛紛扛起減稅大旗的當(dāng)下，切實推進(jìn)稅制改革進(jìn)程，對于我國十分重要。

中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所所長高培勇在今年清華大學(xué)舉行的50人論壇上發(fā)言表示，回顧我國40年的改革路，每一次改革都是財稅改革先行，然后帶動其他方面的改革，從而引導(dǎo)改革向著既定目標(biāo)前行。

今年3月，國務(wù)院常務(wù)會議確定了深化增值稅改革措施，進(jìn)一步減輕市場主體稅負(fù)，決定設(shè)立國家融資擔(dān)?；稹Ｘ斦坑嘘P(guān)負(fù)責(zé)人表示，此次三項減稅措施全年為企業(yè)減負(fù)4000億元，制造業(yè)成減稅最大受益者。

就在上個月，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司司長王道樹表示，目前深化增值稅改革運行平穩(wěn)，效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，改革首月實現(xiàn)凈減稅348億元，減稅幅度8.57%。除此之外，時隔七年個稅起征點的再次上調(diào)，稅率級距的進(jìn)一步擴(kuò)大，同時新增專項附加扣除，也讓我們“到手”的錢更多，有助于提振消費、擴(kuò)大內(nèi)需。

劉尚希表示，今年我國減稅降費力度有望超過去年，特別是在改革完善增值稅的同時，重點降低制造業(yè)、交通運輸業(yè)等行業(yè)稅負(fù)，減稅措施更加精準(zhǔn)、效果更加明顯，既滿足了實體經(jīng)濟(jì)的迫切需要，也成為高質(zhì)量發(fā)展的重要動力。

為實體經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航

有媒體整理了我國過去十年的稅收收入增速與GDP增速，發(fā)現(xiàn)在絕大多數(shù)年份，稅收增速都遠(yuǎn)高于GDP增速。根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站信息，2018年，中國稅務(wù)部門上半年共組織稅收收入（已扣減出口退稅）81607億元，同比增長15.3%。

稅收紅利空間的持續(xù)擴(kuò)大，為實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添了新的動能。

今年的博鰲論壇上，曹德旺發(fā)言承認(rèn)，中國在減稅方面確實有進(jìn)步?！耙驗闋砍兜截斦嘧?，還有其他方面的平衡等問題。因此在幫助企業(yè)降低要素成本方面，短期內(nèi)也只能降低一部分。中國有56個民族，960萬平方公里的國土，做起來很難?！蓖瑫r，他呼吁不要減大企業(yè)的稅，而要減免中小微企業(yè)的稅，“因為小微企業(yè)借不了企業(yè)的錢，各國有各國的國情?！?/p>

對此，中國財政部副部長程麗華表示今年開始要加大對小微企業(yè)的扶持力度?！耙ㄟ^各方面改革給企業(yè)減負(fù)增效?！?/p>

事實上，根據(jù)《世界納稅指數(shù)2018》報告研究發(fā)現(xiàn)，近年來中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在不斷推進(jìn)、落實納稅便利化改革方面成效顯著。比如中國的“納稅時間”指標(biāo)表現(xiàn)，相較于前一年大幅縮短了52小時，即20%?！秷蟾妗愤€稱贊了中國的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動，指出中國的一系列措施充分釋放了大數(shù)據(jù)的潛力，促進(jìn)了政府各部門的信息共享、發(fā)票便利、納稅人在線學(xué)習(xí)，以及其他納稅服務(wù)。

有評論指出，中國依舊是擁有最理想環(huán)境的制造業(yè)國家。

這是因為除了有大量廉價的、敬業(yè)的藍(lán)領(lǐng)工人之外，中國還有龐大的高素質(zhì)工程師資源，這是全世界其他發(fā)展中國家所完全不具備的，也是中國制造業(yè)競爭力非常重要的元素——據(jù)統(tǒng)計，近年來中國大學(xué)授予的第一學(xué)位在科學(xué)與工程領(lǐng)域占近一半，美國這一比例只有33%。全球科學(xué)與工程領(lǐng)域的大學(xué)第一學(xué)位授予總量約為640萬，其中23.4%在中國，歐盟占12%，美國只占9‰

除了勞動力因素，物流商業(yè)環(huán)境、基礎(chǔ)配套設(shè)施、稅收商務(wù)環(huán)境以及本土市場潛力等都是企業(yè)需要綜合考慮的因素，而中國在這些方面依然具有顯著優(yōu)勢。

稅收法定是一國營商環(huán)境的關(guān)鍵所在，王永亮律師表示，稅制改革任重道遠(yuǎn)。降低非稅負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)間接稅負(fù)和調(diào)整居民稅負(fù)結(jié)構(gòu)，仍有進(jìn)步空間。并且，關(guān)注控稅方式對實際稅負(fù)的影響也很必要，“我國強(qiáng)調(diào)以票控稅，要列入成本必須提供發(fā)票，但企業(yè)在實際經(jīng)營活動中，經(jīng)常拿不到發(fā)票。最終要么放棄稅款的扣除，要么鋌而走險購買假發(fā)票?！?/p>