此次《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，是個(gè)稅法自1980年出臺以來的第七次修訂，除了起征點(diǎn)的調(diào)整，更納入了綜合征收的考量，調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)整范圍和幅度都較以往有所擴(kuò)大，這也是引發(fā)社會(huì)各界廣泛爭議的熱點(diǎn)所在。

《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》為期一個(gè)月的向社會(huì)征求意見已經(jīng)于7月底結(jié)束，中國人大網(wǎng)的信息顯示，該草案征集意見超過13萬條，關(guān)注度遠(yuǎn)高于同期征求意見的其他三部法律草案。短短一個(gè)月里，新修訂內(nèi)容的一些焦點(diǎn)問題，引起了大眾廣泛討論。即便征求意見已經(jīng)結(jié)束，但公眾的熱議還在持續(xù)。

從20世紀(jì)80年代中期開始中國對國內(nèi)居民征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅以來，這項(xiàng)對居民個(gè)人收入征稅的制度已經(jīng)實(shí)施30多年了。其間在起征點(diǎn)、中央和地方分享等方面進(jìn)行過調(diào)整。作為直接對個(gè)人征收的稅種，個(gè)人所得稅制度關(guān)系到社會(huì)公平和廣大群眾福祉，因此每次個(gè)人所得稅改革的一舉一動(dòng)，都能引起公眾極大反響，尤其是個(gè)稅起征點(diǎn)，更是全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。

此次《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，是個(gè)稅法自1980年出臺以來的第七次修訂，除了起征點(diǎn)的調(diào)整，更納入了綜合征收的考量，調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)整范圍和幅度都較以往有所擴(kuò)大，這也是引發(fā)社會(huì)各界廣泛爭議的熱點(diǎn)所在。

5000元起征點(diǎn)爭議不小

此次個(gè)人所得稅改革，首先引起社會(huì)關(guān)注的是起征點(diǎn)調(diào)整。《草案》提出，擬將個(gè)人所得稅綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，即通常說的起征點(diǎn)，提高至5000元/月（6萬元/年）。

《草案》公布后，提高起征點(diǎn)的呼聲一直很高。有網(wǎng)友表示，應(yīng)該從8000元起征，甚至可以提高至萬元。有相當(dāng)一部分人覺得這個(gè)起征點(diǎn)相對于生活支出來說，似乎不夠解渴。同時(shí)提出個(gè)稅起征點(diǎn)不能“一刀切”觀點(diǎn)的網(wǎng)友也不在少數(shù)。有人認(rèn)為，應(yīng)該按地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平劃分。因?yàn)橐恍┬〕鞘性率杖?000元可過得很舒坦，一二線大城市月收入1萬元仍屬“貧困”。各地住房、交通、飲食等費(fèi)用差距較大，“一刀切”的話沒有考慮到這些因素。在上海從事軟件開發(fā)工作的阿偉表示：“我和老婆現(xiàn)在每個(gè)月收入雖然有2萬多元，但扣掉房貸、日常消費(fèi)、孩子教育的錢，幾乎所剩無幾。5000元的起征點(diǎn)對我來說聊勝于無。”

上海金融與法律研究院研究員聶日明在接受《新民周刊》采訪時(shí)表示，公眾之所以對此次個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整有比較高的期待，一個(gè)重要原因是，從2011年到2018年的7年時(shí)間里起征點(diǎn)沒有調(diào)過，社會(huì)各界對此意見比較大。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家宋清輝也表示，此次個(gè)稅調(diào)整距離上一次調(diào)整已經(jīng)有七年之久，而前三次調(diào)整之間的間隔分別是兩年、三年，因此公眾對新一輪的個(gè)稅改革更為期待；另一方面，隨著收入水平的提升，人們的可支配收入在增加的過程中，個(gè)稅所帶來的壓力也在增加，因此也迫切希望個(gè)稅改革能夠降低自身的壓力。

“按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力?！必?cái)政部部長劉昆就《草案》作說明時(shí)表示，《草案》將綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬元/年），綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。

宋清輝也認(rèn)為，民眾之所以感覺起征點(diǎn)不到位，是因?yàn)檫€有不少民眾的收入水平超過5000元，或預(yù)計(jì)未來的收入水平將超過5000元，期望自己不需要繳稅。“但個(gè)稅起征點(diǎn)提到5000元已經(jīng)可以起到改革的效果?！?h3>怎么算起征點(diǎn)才合理又“解渴”？

不過5000元的起征點(diǎn)究竟是否合理，學(xué)術(shù)界對此存在不少爭議。

聶日明向記者介紹，按財(cái)政部此前的說法，個(gè)稅起征點(diǎn)的設(shè)置是以不低于“城鎮(zhèn)職工每月人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出”為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算公式為起征點(diǎn)>=城鎮(zhèn)就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月均消費(fèi)性支出=城鎮(zhèn)居民月均消費(fèi)眭支出×贍養(yǎng)系數(shù)（贍養(yǎng)系數(shù)=城鎮(zhèn)常住人口/城鎮(zhèn)就業(yè)人口）?！斑@個(gè)計(jì)算方法不合理，只計(jì)算了城鎮(zhèn)人口，一億多的進(jìn)城農(nóng)民工，家人都在農(nóng)村，需要贍養(yǎng)。而且每家需要贍養(yǎng)的情況都不一樣?！甭櫲彰髡f。

根據(jù)2010年的數(shù)據(jù)，城鎮(zhèn)職工每月人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出2211.5元，贍養(yǎng)系數(shù)是1.97。在7月9日上海金融與法律研究院組織多名學(xué)界專家召開的研討會(huì)上，長平經(jīng)濟(jì)研究所執(zhí)行所長王長勇表示，贍養(yǎng)系數(shù)分母采用城鎮(zhèn)就業(yè)人口，數(shù)據(jù)相對準(zhǔn)確，分子采用城鎮(zhèn)常住人口則估算不足。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)字，2017年進(jìn)城農(nóng)民工有1.37億人。王長勇稱，“以一名進(jìn)城農(nóng)民工有一個(gè)贍養(yǎng)親屬來估算，實(shí)際贍養(yǎng)人口的估算至少遺漏了1億人?！钡凸懒速狆B(yǎng)系數(shù)，現(xiàn)有的計(jì)算公式客觀上會(huì)造成起征點(diǎn)被低估。2017年城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出24445元，以1.97贍養(yǎng)系數(shù)計(jì)算，城鎮(zhèn)職工每月人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出為4013元，但如果贍養(yǎng)系數(shù)攀升，很可能超過5000元。

聶日明還指出，全國的個(gè)稅40%來源于北上廣三個(gè)城市，加上浙江、廣東，占了60%。上海一個(gè)城市的工薪稅就占了全國的17.8%，消費(fèi)支出比全國要高得多。所以很多人覺得5000元起征點(diǎn)不解渴。

聶日明認(rèn)為，用職工收入的提高水平、物價(jià)變動(dòng)水平和居民消費(fèi)水平三個(gè)因素，來測算基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定起征點(diǎn)才是比較合理的，這樣的算法更具有現(xiàn)實(shí)意義，公開性透明性會(huì)更好。他介紹，從2010年到2017年，全國城鎮(zhèn)非私營單位職工平均工資從3045元上升至6193元，上升了103%，全國城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員平均工資增長了110%。同期，全國城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出增長了81.5%，再考慮納入個(gè)稅綜合征收的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等三項(xiàng)收入，“假設(shè)2011年的起征點(diǎn)水平是合理的，那么本次的起征點(diǎn)至少要提高至8000元的水平，才與2011年的3500元水平相當(dāng)?！卑櫲彰髟趦?nèi)的上海金融與法律研究院個(gè)稅法修正案討論小組，也特地撰文建議將起征點(diǎn)提高到8000元。

但也有部分專家表示，考慮到低檔稅率范圍擴(kuò)大和新增專項(xiàng)附加扣除帶來的減稅效果，5000元每月的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)是合適的。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授劉小川認(rèn)為，《草案》中規(guī)定的5000元的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，是符合合理性原則的，也是基本符合我國的現(xiàn)實(shí)情況的。劉小川援引《2017中國統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)，2016年城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出為23078.9元，每個(gè)家庭的消費(fèi)性支出為71775.4元（按照3.11人/家庭計(jì)算），家庭每個(gè)就業(yè)人員所承擔(dān)的消費(fèi)性支出為35887.7元（按照雙職工計(jì)算），月均消費(fèi)性支出是2990元。也就是說，家庭中的每位就業(yè)者，其承擔(dān)自己以及家庭成員的基本生活開支，每月3000元費(fèi)用足夠覆蓋其有關(guān)衣食住行以及教育醫(yī)療的基本之需。即使僅考慮北上廣三地的消費(fèi)水平，家庭中的每位就業(yè)者的月均消費(fèi)性支出為4610元。

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)科首席教授李煒光就認(rèn)為，降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)，并不等于一味提高起征點(diǎn)，還需要結(jié)合稅率和級距調(diào)節(jié)。個(gè)稅是大眾稅種，而非精英稅種。每個(gè)人享受了社會(huì)服務(wù)，應(yīng)該為公共服務(wù)承擔(dān)成本，提供稅收。納稅人多了，會(huì)關(guān)心稅收去向，參與社會(huì)治理，個(gè)人和社會(huì)緊密結(jié)合起來?！翱紤]到各地收入水平的巨大差異，不建議起征點(diǎn)再在每月5000元基礎(chǔ)上往上調(diào)。”

財(cái)政部發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，我國2017年個(gè)人所得稅11966億元，同比增長18.6%，占當(dāng)年全部稅收收入的比例為8.29%。而發(fā)達(dá)國家個(gè)稅占當(dāng)年全部稅收收入比例，要遠(yuǎn)超8.29%。宋清輝表示，起征點(diǎn)定為5000元，是從多個(gè)維度進(jìn)行考慮的，譬如計(jì)算方面，國際上個(gè)稅起征點(diǎn)的確定，主要依據(jù)基本生活支出和CPI的變動(dòng)進(jìn)行計(jì)算；譬如作用方面，提高到5000元后可降低三、四線城市的個(gè)稅壓力、提升這類人群消費(fèi)能力，通過三、四線城市的購買力實(shí)現(xiàn)拉動(dòng)內(nèi)需。他認(rèn)為，上海金融與法律研究院個(gè)稅法修正案討論小組曾撰文提出起征點(diǎn)提至8000元，是根據(jù)3500元起征點(diǎn)和七年來居民收入與支出增長水平，以及個(gè)稅改革并非一年一改等情況綜合考慮得出的，這對降低居民稅收負(fù)擔(dān)有積極意義，但如果個(gè)稅起征點(diǎn)過高，我國個(gè)稅繳交人群將大幅減少，不利于我國的稅收收入。

聶日明向記者介紹，2011年進(jìn)行了個(gè)稅調(diào)整，但僅過了一年，2012年的個(gè)稅征收就回到了2010年的水平。他表示，起征點(diǎn)對應(yīng)的生活基本費(fèi)用一年一變，法律調(diào)整很難達(dá)到一年一調(diào)，因此在個(gè)稅法中應(yīng)當(dāng)建立“生活基本費(fèi)用的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制”，由國務(wù)院根據(jù)物價(jià)水平、收入水平等，確定每一年的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，提請全國人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)審查和批準(zhǔn)，于每年定期發(fā)布。

綜合征收會(huì)多交還是少交？

和5000元起征點(diǎn)一樣被人們注目的，還在于此次個(gè)稅修法中的“綜合與分類征收”，被認(rèn)為是個(gè)稅改革的一大亮點(diǎn)?！熬C合與分類征收”將此前分類課征的工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得綜合征稅在提高起征點(diǎn)的同時(shí)，增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出等專項(xiàng)附加扣除。

征收辦法起了大變化，但公眾最關(guān)心的還是自己的納稅額究竟會(huì)怎么變化。在一家媒體工作的小劉坦言：“我這個(gè)文科男搞不清楚那么復(fù)雜的計(jì)算，只想知道自己被這么一‘綜合，一‘分類，每年要交的個(gè)稅究竟是多了還是少了。”

中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文分析，2011年的工資薪金起征點(diǎn)是3500元/月，而7年過去后，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)所得綜合以后的減除費(fèi)用只上升至5000元/月，這對收入單一來源于工資薪金所得的納稅人來說能夠減稅，但針對那些勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)收入較多，有多處收入來源的群體來說，由于將多項(xiàng)收入合并，并且采用累進(jìn)稅率征收，稅負(fù)甚至有可能提高。

施正文舉了個(gè)例子：“比如一個(gè)科研工作者，原本講課、寫作收入按20%交稅，現(xiàn)在和工資都加在一起交稅，金額高了，按超額累進(jìn)征稅辦法，可能就要按照比以往高一檔或幾檔的稅率?！?/p>

納稅人在江蘇省南通市政務(wù)服務(wù)中心稅務(wù)窗口辦理納稅的情景。

這次草案中，綜合所得并未考慮扣除新入三項(xiàng)收入中的成本費(fèi)用，因此有多位學(xué)者建議將相關(guān)減除費(fèi)用的規(guī)定平移到修正案中。此前個(gè)稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。王長勇就建議，勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)先減除20%的費(fèi)用之后，再與工薪所得一起綜合征稅。

施正文建議，起征點(diǎn)可以在5000元的基礎(chǔ)上適當(dāng)上調(diào)，但最低稅率級距應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大，比如提高至60000元以下。目前3%的起始稅率級距對應(yīng)全年應(yīng)納稅所得額不超過36000元，最高邊際稅率45%級距為96萬元以上?！八捻?xiàng)收入累加成為綜合所得，較高檔稅率的級距也應(yīng)該隨著收入多元化擴(kuò)大，否則不盡合理?！?/p>

同時(shí)，有多位學(xué)者呼吁取消45%最高檔稅率。此次個(gè)稅法修改，綜合所得最高稅率沿用原來工資、薪金所得最高稅率45%，遠(yuǎn)高于經(jīng)營所得和資本所得。王長勇表示，個(gè)稅改革是要降低勞動(dòng)者稅負(fù)，提升創(chuàng)新力，應(yīng)向勞動(dòng)輕稅方向發(fā)展。維持高稅率級距對吸引高等級人才，激勵(lì)人才創(chuàng)新產(chǎn)生一些負(fù)面影響。

從國家“九五”計(jì)劃綱要到“十三五”規(guī)劃綱要，每次都對“建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”提出要求，這一要求從提出至今已經(jīng)22年，但直到這次個(gè)稅改革才算有了點(diǎn)實(shí)質(zhì)性的舉動(dòng)。個(gè)稅改革為何如此緩慢？

宋清輝在回答記者這個(gè)問題時(shí)坦言，因?yàn)樽枇艽蟆＝⑦@種綜合和分類相結(jié)合的個(gè)稅征收制度，需要滿足許多條件，包括如個(gè)人信息和家庭信息都需要向各相關(guān)部門如公安、稅收、銀行等系統(tǒng)公開，且可被這些服務(wù)機(jī)構(gòu)共享數(shù)據(jù)，需要有大量的專業(yè)人員對相關(guān)信息進(jìn)行核算，需要有大量的監(jiān)管人員對人們的各項(xiàng)收入進(jìn)行監(jiān)督調(diào)查等等?！爱?dāng)年的出發(fā)點(diǎn)是好的，但這些基礎(chǔ)條件尚不成熟?！彼吻遢x說。

即便是這次征收制度改變將我國個(gè)人所得稅改革向前推進(jìn)一大步，但依然還是存在著很多不確定的因素。比如“綜合”與“分類”的模式結(jié)合到什么程度，如何嚴(yán)格區(qū)分勞動(dòng)所得與資本所得，修訂草案還不夠清晰。專項(xiàng)附加扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)如何設(shè)定，草案中也并未明確，盡管專項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目不算多，但考慮到相關(guān)征管細(xì)節(jié)，納稅人不管處于哪個(gè)稅率等級，可能都會(huì)涉及附加專項(xiàng)扣除的計(jì)算，導(dǎo)致個(gè)人繳稅和稅收征管變得更加復(fù)雜。

中國財(cái)政科學(xué)研究院研究員梁季認(rèn)為，此次改革仍面臨很多困難和挑戰(zhàn)，重點(diǎn)包括個(gè)人所得稅征管以及勞動(dòng)性收入和資本性收入稅負(fù)平衡等問題。聶日明也對記者直言：“現(xiàn)在收稅基本是單位代扣，實(shí)行綜合征收，稅務(wù)部門就要和個(gè)人之間發(fā)生聯(lián)系，這其中困難很多，會(huì)有矛盾沖突。稅務(wù)部門低估了壓力，這個(gè)工作不好做。”

宋清輝向記者表示，個(gè)稅改革想要著眼長遠(yuǎn)，就需要與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合時(shí)代發(fā)展、社會(huì)需求及時(shí)進(jìn)行調(diào)整、修改，同時(shí)不斷強(qiáng)化監(jiān)督監(jiān)管，嚴(yán)懲偷稅漏稅等相關(guān)不法行為，還需要各部門的支持配合，才能令改革真正落地。